淺議企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理

孫小芳

摘 要：企業(yè)全面預(yù)算管理工作是指企業(yè)為實現(xiàn)已設(shè)定的預(yù)定期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)一定的程序編制、溝通、批準(zhǔn)和審查的在預(yù)定期內(nèi)經(jīng)營活動的總體安排，按照法定財務(wù)會計規(guī)則體現(xiàn)到財務(wù)報表及核心財務(wù)表現(xiàn)，并在執(zhí)行期內(nèi)通過對經(jīng)營活動執(zhí)行情況的全程監(jiān)控分析，找出經(jīng)營活動中的重點、敏感點、關(guān)鍵點、風(fēng)險點，以指導(dǎo)企業(yè)人力、物力、財力資源配置優(yōu)化，并調(diào)整、改進(jìn)經(jīng)營活動，更加有效地提升企業(yè)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理對提升企業(yè)戰(zhàn)略管理能力、績效管理能力、資源配置效率及內(nèi)部管理能力、推動戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成有著重大意義。但目前部分企業(yè)仍存在預(yù)算管理意識不強(qiáng)、業(yè)財融合度不高、績效考核制度不健全、信息化水平低等問題，大大限制了全面預(yù)算管理作用的發(fā)揮。本文建議從提高預(yù)算管理意識、推動全員參與預(yù)算、加強(qiáng)業(yè)財融合、完善監(jiān)督考核機(jī)制、提高信息化水平、提升專業(yè)隊伍素質(zhì)等方面進(jìn)行改進(jìn)，以推進(jìn)全面預(yù)算管理工作提升、保障戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;財務(wù)管理;企業(yè)管理

一、企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理概述

（1） 全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

企業(yè)全面預(yù)算管理工作是指企業(yè)為實現(xiàn)已設(shè)定的預(yù)定期內(nèi)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，依據(jù)一定的程序編制、溝通、批準(zhǔn)和審查的在預(yù)定期內(nèi)經(jīng)營活動的總體安排，按照法定財務(wù)會計規(guī)則體現(xiàn)到財務(wù)報表及核心財務(wù)表現(xiàn)，并在執(zhí)行期內(nèi)通過對經(jīng)營活動執(zhí)行情況的全程監(jiān)控分析，找出經(jīng)營活動中的重點、敏感點、關(guān)鍵點、風(fēng)險點，以指導(dǎo)企業(yè)人力、物力、財力資源配置優(yōu)化，并調(diào)整、改進(jìn)經(jīng)營活動，更加有效地提升企業(yè)管理，保障戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。

（2）企業(yè)集團(tuán)實施全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1.有助于提升戰(zhàn)略管理能力

全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，是對既定戰(zhàn)略目標(biāo)的固化和量化，全面預(yù)算的編制執(zhí)行管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行有效結(jié)合，有助于提高企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平。預(yù)算的編制通常是將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成短期的目標(biāo)，細(xì)化到可操作、可控制、可考核的預(yù)算管理模塊，并分配到相應(yīng)的項目、業(yè)務(wù)、部門和人員落實執(zhí)行。

2.有助于加強(qiáng)績效管理

全面預(yù)算作為績效管理的考核依據(jù)和比較標(biāo)桿，有助于優(yōu)化企業(yè)績效考核管理體系，提升其評價和激勵作用。經(jīng)全面預(yù)算確定的各項數(shù)據(jù)，可以作為評價下屬單位、部門、員工工作情況的標(biāo)準(zhǔn)，可以將其實際工作情況與預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)相比較進(jìn)行考核，對差異原因分析和核心影響因素及事項進(jìn)行分解，并從中尋找共性的問題及不足，制定針對性的專項措施加以改進(jìn)，或基于客觀重大因素進(jìn)行預(yù)算調(diào)整。

3.有助于提高資源配置效率

企業(yè)所擁有的資源是有限的，資源配置遵循效益最大化原則。高效的資源配置才能實現(xiàn)資源價值的最大化，如果因為資源不能合理配置或者沒有配置到最能發(fā)揮作用的位置，不僅會直接導(dǎo)致企業(yè)中各組織發(fā)展的不平衡，也會對業(yè)務(wù)的發(fā)展造成直接影響，成為阻礙企業(yè)發(fā)展的瓶頸。企業(yè)全面預(yù)算管理是建立在對企業(yè)資源現(xiàn)狀、資源需求全面盤點的基礎(chǔ)上，并對資源的時間、空間、數(shù)量進(jìn)行全面的整合、配置、優(yōu)化。同時，預(yù)算的編制過程中大多數(shù)需要多輪討論溝通，也是對資源的需求、預(yù)分配、分配效果預(yù)計、分配優(yōu)化、分配審核和確定的過程。同時預(yù)算的執(zhí)行跟蹤分析過程也是對資源分配和使用效果的跟蹤、檢測、優(yōu)化，以引導(dǎo)資源更高效的配置到效益最高的地方。

4.有助于提升內(nèi)部管理水平

全面預(yù)算工作的開展，無論編制還是執(zhí)行均需要全集團(tuán)從上到下所有部門、所有業(yè)務(wù)、所有人員的全面參與及相互間的協(xié)調(diào)配合，是對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、決策、溝通、協(xié)調(diào)中的問題、風(fēng)險的暴露，同時也是尋找解決問題、防范風(fēng)險、促進(jìn)部門間合作、提高工作效率的有效時機(jī)和途徑。同時預(yù)算通過以市場客戶為起點，對宏觀政策、行業(yè)發(fā)展趨勢、外部競爭、客戶及風(fēng)險的預(yù)測和對策研究，是對企業(yè)外部競爭力的有力提升。同時預(yù)算將外部環(huán)境與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制想結(jié)合，從而優(yōu)化內(nèi)部管理機(jī)制，達(dá)到內(nèi)外部的協(xié)調(diào)平衡。

二、企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（1）全面預(yù)算管理意識不強(qiáng)

全面預(yù)算管理在企業(yè)已經(jīng)得到了廣泛的應(yīng)用，但一些企業(yè)仍然預(yù)算管理意識薄弱。首先是管理層對全面預(yù)算管理的重視程度不夠，簡單的將預(yù)算交給財務(wù)部門負(fù)責(zé)。但因預(yù)算管理集合各下屬公司、各項業(yè)務(wù)、各部門，涉及收入、成本、費(fèi)用、利潤等各環(huán)節(jié)，且預(yù)算執(zhí)行與考核直接掛鉤。不同的部門之間職責(zé)不同、關(guān)注點不同甚至可能涉及到利益之爭，單靠財務(wù)部門的能力很難協(xié)調(diào)，需要管理層的組織、推動及堅決推行落實。其次是員工對全面預(yù)算管理的參與度不高，尤其是基層員工有的甚至認(rèn)為預(yù)算跟自己沒有關(guān)系、消極應(yīng)對或敷衍了事或干脆不執(zhí)行，從而使全面預(yù)算管理基礎(chǔ)不實、成為一紙空文。

（2）業(yè)財融合程度不高

全面預(yù)算管理通過相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)對業(yè)務(wù)活動實行全過程管控，財務(wù)數(shù)據(jù)需要業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)做支撐，財務(wù)、業(yè)務(wù)需要高度融合。但企業(yè)片面的全面預(yù)算管理過程中，業(yè)務(wù)部門更看重業(yè)務(wù)指標(biāo)、對財務(wù)指標(biāo)的與自己工作內(nèi)容的關(guān)系度了解有限，參與程度普遍不高。預(yù)算編制與業(yè)務(wù)計劃脫機(jī)、預(yù)算管理與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)。預(yù)算管理變成財務(wù)部門的“獨(dú)角戲”、“閉門造車”、“就預(yù)算說預(yù)算”，預(yù)算活動與業(yè)務(wù)活動相互割裂，全面預(yù)算淪為財務(wù)預(yù)算。

（3）績效考核制度不健全

健全的考核體系是對全面預(yù)算管理執(zhí)行力度的有力保障，部分企業(yè)考核與預(yù)算的有效銜接仍存在較大差距?？己藘?nèi)容及標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定與全面預(yù)算不一致，考核體系設(shè)置只單純采用業(yè)務(wù)指標(biāo)或財務(wù)指標(biāo)，無法全面反映預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果;或考核制度及考核標(biāo)準(zhǔn)過于復(fù)雜，造成實際結(jié)果主觀性判斷較強(qiáng)，考核結(jié)果不能準(zhǔn)確反映實際執(zhí)行情況;或考核激勵機(jī)制的嚴(yán)肅性不足、缺乏有效的審查監(jiān)督，未能真正按照制度落實獎懲，考核形同虛設(shè)。從而致使各部門、下屬公司的預(yù)算意識、重視程度大打折扣，預(yù)算的嚴(yán)肅性、剛性和約束力缺失，預(yù)算考核失去意義，預(yù)算管理難見成效。

（4）信息化水平較低

全面預(yù)算管理信息化，可以克服傳統(tǒng)預(yù)算管理過程中信息分割分散的缺點，保證企業(yè)預(yù)算管理進(jìn)一步全面、公開、透明、信息共享，有助于提高全面預(yù)算管理編制、執(zhí)行、分析過程中的速度、效率及規(guī)范性、統(tǒng)一性、準(zhǔn)確性。但目前大多數(shù)企業(yè)仍然利用手工方式進(jìn)行預(yù)算工作，依靠大量的表格、電話溝通、、信息核對、文字說明進(jìn)行預(yù)算的編制及管控，消耗大量的人力和時間，且準(zhǔn)確性不高、效率低下。

三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)全面預(yù)算管理的建議

（1）提高全面預(yù)算管理認(rèn)識的高度

統(tǒng)一全面預(yù)算管理認(rèn)識，是確保預(yù)算管理工作質(zhì)量的必要保證。

1.首選，要求集團(tuán)高管層面，了解全面預(yù)算的真正目標(biāo)和意義，充分認(rèn)識預(yù)算管理、跟蹤、分析、控制、評價在經(jīng)營過程中的影響和作用，從而才會在執(zhí)行中關(guān)注并推進(jìn)落實到預(yù)算管理與控制措施中。由上至下，帶頭踐行全面預(yù)算相關(guān)工作的要求，有效支持預(yù)算的編制、執(zhí)行，使全員預(yù)算管理工作得以事半功倍，利于開展與落實。

2.其次，樹立全面預(yù)算的權(quán)威性和嚴(yán)肅性，建立一套符合企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點，覆蓋企業(yè)全過程、全方位、全業(yè)務(wù)、全員管理的，完整的、系統(tǒng)的、有效的預(yù)算管理體系，制定明確的規(guī)范要求，并嚴(yán)格按照規(guī)范要求進(jìn)行全面預(yù)算管理。明確相關(guān)職責(zé)，管理層、下屬單位及各部門管理人員、基層員工應(yīng)有明確的責(zé)任劃分，集團(tuán)、區(qū)域管理層、項目公司應(yīng)有具體的工作邊界，并在自身權(quán)責(zé)范圍內(nèi)參與、推動預(yù)算管理工作的執(zhí)行。

3.全員參與預(yù)算。往往基層員工對真實情況、變化規(guī)律、風(fēng)險事項、執(zhí)行效果更為了解，鼓勵他們參與到預(yù)算的編制、執(zhí)行、評價過程中，更有利于預(yù)算編制的客觀性和可操作性，也更能夠保證考核評價的公平性、公正性?；鶎訂T工充分領(lǐng)會、嚴(yán)格落實，是做好各項預(yù)算工作的最好推進(jìn)主力。

（2）加強(qiáng)業(yè)財融合

全面預(yù)算管理是對業(yè)務(wù)活動實施過程的全面反映和管控，財務(wù)預(yù)算是核心，業(yè)務(wù)預(yù)算是起點。各部門、各業(yè)務(wù)的經(jīng)營安排是編制預(yù)算的基礎(chǔ)和前提，需要按照預(yù)算的細(xì)度、內(nèi)容、要求夯實經(jīng)營安排的編制，沒有具體的各業(yè)務(wù)經(jīng)營安排就沒有各業(yè)務(wù)的預(yù)算，沒有業(yè)務(wù)經(jīng)營安排的預(yù)算就是不實際的、不可落地的。

1.全面預(yù)算應(yīng)源于經(jīng)營。預(yù)算應(yīng)準(zhǔn)確、及時、全面、真實的反映經(jīng)營情況，以預(yù)算的邏輯和要求制定經(jīng)營安排，以切實可行的經(jīng)營安排編制的預(yù)算，才能反應(yīng)經(jīng)營情況，指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展。在預(yù)算編制前，企業(yè)應(yīng)組織各部門、各項目、各專業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)梳理研究，找出業(yè)務(wù)中的主要問題事項，明確預(yù)算年度各項工作節(jié)點、前置條件、風(fēng)險預(yù)判、應(yīng)對方案、責(zé)任人等。財務(wù)人員全程深度參與各業(yè)務(wù)梳理討論，并對各項業(yè)務(wù)安排對財務(wù)指標(biāo)的影響進(jìn)行測算，反饋業(yè)務(wù)層面進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，最終達(dá)成一致形成最優(yōu)方案落實在經(jīng)營安排和財務(wù)預(yù)算中。

2.加強(qiáng)財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員間協(xié)作意識。深入了解業(yè)務(wù)、參與業(yè)務(wù)，對財務(wù)語言進(jìn)行業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化、分解，以良好的態(tài)度、有效的方法與業(yè)務(wù)進(jìn)行溝通，促使業(yè)務(wù)人員樹立財務(wù)意識。與此同時，業(yè)務(wù)部門也需要了解財務(wù)可以提供的支持及對業(yè)務(wù)工作的協(xié)作要求，能夠使用簡單的財務(wù)邏輯和思維方式了解業(yè)務(wù)帶來的財務(wù)表現(xiàn)。并通過財務(wù)表現(xiàn)進(jìn)行業(yè)務(wù)分析，尋找業(yè)務(wù)中的重點、關(guān)鍵點、敏感點、風(fēng)險點，與業(yè)務(wù)人員進(jìn)行充分溝通，指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展、調(diào)整和優(yōu)化，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成。

（3）完善監(jiān)督考核機(jī)制

完善預(yù)算監(jiān)督考核機(jī)制，是全面預(yù)算管理落實到位的重要保障。監(jiān)督考核執(zhí)行不到位，即使前期籌劃、編制做的再好也是無用功，并且只有將預(yù)算的結(jié)果通過考核評價公平、公正的落到獎懲中，才能傳達(dá)出預(yù)算的剛性、嚴(yán)肅性，推動預(yù)算工作的正常開展。做好預(yù)算執(zhí)行控制和考核可參考以下幾點對策：

1.完善考核評價體系。根據(jù)預(yù)算目標(biāo)設(shè)定針對性、有效的考核指標(biāo)體系，根據(jù)不同業(yè)務(wù)、不同部門設(shè)定對應(yīng)的考核指標(biāo)，并根據(jù)預(yù)算目標(biāo)影響程度設(shè)定指標(biāo)權(quán)重。完善考核評價的全面性，使企業(yè)的各個環(huán)節(jié)、各個部門都能夠得到系統(tǒng)的評價。盡量采用簡單、直接的考核標(biāo)準(zhǔn)，避免不確定因素過大導(dǎo)致的主觀判斷，考核要做到客觀公正。

2.提高業(yè)績指標(biāo)評價水平。設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，控制內(nèi)部的崗位重疊、利益牽扯等問題，避免“既當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判員”，保證考核評價過程公正、透明;加強(qiáng)過程監(jiān)督，優(yōu)化內(nèi)外部監(jiān)督力量，確保每個業(yè)務(wù)點、每個部門的預(yù)算執(zhí)行均處于有效的監(jiān)督之下，夯實業(yè)績評價基礎(chǔ)，為預(yù)算的執(zhí)行提供系統(tǒng)的保障。

3.強(qiáng)化預(yù)算約束力。實行“嚴(yán)考核、硬兌現(xiàn)”，嚴(yán)格按照考核體系進(jìn)行評價和執(zhí)行，將考核結(jié)果與年度績效評價、人員政策、薪酬政策、晉升政策掛鉤，獎懲落到實處并公之于眾，保證預(yù)算的嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。

（4）提升信息化水平

目前信息化系統(tǒng)的應(yīng)用已涉及到企業(yè)日常經(jīng)營活動的各環(huán)節(jié)，全面預(yù)算管理信息化存在較好的基礎(chǔ)。

1.統(tǒng)一思路、全范圍參與。全面預(yù)算管理是全員、全方位、全過程的管理，預(yù)算信息化必然相應(yīng)涉及到企業(yè)的全范圍，需要企業(yè)從上到下各業(yè)務(wù)、各部門的全面配合與支持，是企業(yè)全面的信息化，而不是財務(wù)部門自己的信息化建設(shè)。

2.預(yù)算信息化源于業(yè)務(wù)信息化。預(yù)算信息化是建立在業(yè)務(wù)信息化基礎(chǔ)上的。全面預(yù)算管理的編制、執(zhí)行基礎(chǔ)和落腳點均來自業(yè)務(wù)，是對業(yè)務(wù)的財務(wù)語言體現(xiàn)。預(yù)算信息化首先需考慮與業(yè)務(wù)流的銜接，在此基礎(chǔ)上根據(jù)財務(wù)邏輯轉(zhuǎn)換為財務(wù)三張報表。

3.預(yù)算信息化應(yīng)是全鏈條的信息化。全面預(yù)算管理涵蓋編制、執(zhí)行、控制、分析、考核、評價全過程。預(yù)算的信息化應(yīng)包含預(yù)算的框架體系、編制方法、周期、數(shù)據(jù)來源、預(yù)算審批等內(nèi)容，還應(yīng)包括執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)采集、監(jiān)控、查詢、分析需求、考核評價規(guī)則等方面內(nèi)容。

（5）提升專業(yè)隊伍素質(zhì)

全面預(yù)算管理的專業(yè)隊伍，需要對整體層面的統(tǒng)籌、規(guī)劃、思路進(jìn)行規(guī)范，并需負(fù)責(zé)具體過程中的編制、執(zhí)行、跟蹤、考核等，是全面預(yù)算管理制定、執(zhí)行、落實的直接負(fù)責(zé)人。預(yù)算管理團(tuán)隊的專業(yè)素質(zhì)能力，直接影響到預(yù)算管理工作的落實效果。

1.預(yù)算管理隊伍需要有非常強(qiáng)的專業(yè)能力，對全面預(yù)算的理解認(rèn)識、企業(yè)管理要求、結(jié)構(gòu)搭架、科學(xué)編制方法、執(zhí)行核心點、考核評價方法等方面，具備較高的理解能力和專業(yè)水平。以保證整個全面預(yù)算管理工作能夠?qū)崿F(xiàn)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的結(jié)合、滿足各級使用者的需求。

2.預(yù)算涉及到公司各項業(yè)務(wù)、各部門，預(yù)算專業(yè)隊伍需要對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)邏輯、業(yè)務(wù)關(guān)鍵點及可能對預(yù)算達(dá)成造成重大影響的因素，具備充分的了解和深入的認(rèn)識。只有了解了業(yè)務(wù)邏輯，才能真正的實現(xiàn)預(yù)算與業(yè)務(wù)的銜接，在編制和跟蹤分析中找到影響預(yù)算達(dá)成的重點、敏感點、關(guān)鍵點、風(fēng)險點，有效指導(dǎo)業(yè)務(wù)開展。

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