關(guān)于國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的研究

劉暢

摘 要：近年來，隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展、經(jīng)濟體制的成熟，市場經(jīng)濟模式發(fā)生了巨大的改變。為了適應(yīng)新的市場環(huán)境，國有企業(yè)致力于提升企業(yè)的市場競爭力，靈活的賒銷手段成為了國有企業(yè)擴大經(jīng)營、提高產(chǎn)品銷售量的重要手段，應(yīng)收賬款應(yīng)運而生。科學(xué)的應(yīng)收賬款管理，可以增強國有企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，并提高國有企業(yè)的市場競爭力，但規(guī)模過大的應(yīng)收賬款會使國有企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險加大，大量的應(yīng)收賬款直接導(dǎo)致了企業(yè)的資金使用效率降低，資金的流動性受到影響，造成企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，嚴重的會制約企業(yè)的發(fā)展。同時應(yīng)收賬款帶來的壞賬風(fēng)險也直接影響到企業(yè)的資金流入，使企業(yè)流動資產(chǎn)短缺，危及企業(yè)的生存，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為了國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中突出的問題。尤其是近幾年，國資委對國有企業(yè)特別是中央企業(yè)嚴格監(jiān)督“兩金壓控”工作，這也使得應(yīng)收賬款的管理成為了國有企業(yè)管理的重要內(nèi)容。本文就國有企業(yè)存在的一味追求銷售額風(fēng)險防范意識薄弱，應(yīng)收賬款內(nèi)控機制不夠完善以及應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)不健全等問題進行了闡述，并對如何完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款的措施進行了探討，以期能推動國有企業(yè)的應(yīng)收賬款的優(yōu)質(zhì)化管理，推動國有企業(yè)增效提質(zhì)。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);應(yīng)收賬款;信用管理

一、引言

國有企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要推動力量，是社會主義經(jīng)濟的重要組成部分。為了適應(yīng)激烈的市場競爭，在競爭中贏得主動、抓住商機，國有企業(yè)開始調(diào)整原有的經(jīng)營模式，在注重提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量的同時，大力推行信用銷售政策，即采用一定形式的賒銷手段，以促進產(chǎn)品、服務(wù)等銷售量的增加，擴大市場份額，使企業(yè)做大做強。商業(yè)信用的應(yīng)用會在一定程度上使產(chǎn)品銷售額增加，提高市場競爭力，但同時也導(dǎo)致了國有企業(yè)的應(yīng)收賬款大幅度增加。應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資金的重要組成部分，在收回之前的持有階段，不但不會增值，反而會隨著持有的時間過長，讓企業(yè)付出一定的代價，大量的應(yīng)收賬款直接導(dǎo)致了企業(yè)的資金使用效率降低，資金的流動性受到影響，造成企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險，嚴重的會制約企業(yè)的發(fā)展。同時應(yīng)收賬款帶來的壞賬風(fēng)險也直接影響到企業(yè)的資金流入，會使企業(yè)流動資產(chǎn)短缺，危及企業(yè)的生存，應(yīng)收賬款管理已經(jīng)成為了國有企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中突出的問題。

二、應(yīng)收賬款管理的意義

（1）提高資金的使用率

應(yīng)收賬款作為企業(yè)的應(yīng)收而未收到的資產(chǎn)，是企業(yè)在未來可以收到的現(xiàn)金流入。但企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)月已經(jīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計入了銷售收入，這就造成了企業(yè)的收入和現(xiàn)金流入時間不一致，在一定程度上占用了企業(yè)的流動資金，應(yīng)收賬款的不斷增加，降低了企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)速度明顯減慢，企業(yè)的營業(yè)周期變長，限制了企業(yè)的發(fā)展。應(yīng)收賬款管理的有效實施，可以降低應(yīng)收賬款的數(shù)量，應(yīng)收賬款減少，企業(yè)資金得到有效的回收，企業(yè)可利用的流動資金增加，資金使用效率顯著提高，資金周轉(zhuǎn)速度加快，企業(yè)的償債能力和盈利能力得到了提高，有助于實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標(biāo)。

（2）減少壞賬的風(fēng)險、提升企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績

應(yīng)收賬款對企業(yè)擴大銷售額起到積極的推動作用，但是未能及時收回應(yīng)收賬款將會造成企業(yè)的大量資金被占用，增加企業(yè)的管理成本和經(jīng)營風(fēng)險，甚至?xí)a(chǎn)生直接導(dǎo)致企業(yè)損失的壞賬風(fēng)險。壞賬的產(chǎn)生會影響企業(yè)的流動資產(chǎn)，企業(yè)可能會因為流動資產(chǎn)的短缺導(dǎo)致企業(yè)資金鏈的斷裂，從而影響企業(yè)的正常運營，嚴重的會使得企業(yè)面臨破產(chǎn)風(fēng)險。良好的應(yīng)收賬款管理可以建立企業(yè)債權(quán)保障措施，制定強有力的催收政策，企業(yè)可以根據(jù)應(yīng)收賬款的不同情況和逾期程度，有重點、有區(qū)別的開展催收工作，極大的降低了壞賬發(fā)生的可能性，有效規(guī)避了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，促進了企業(yè)風(fēng)險防控水平的提升。壞賬的減少，也在一定程度上提高了企業(yè)了的經(jīng)營效益，促進企業(yè)的發(fā)展。

三、國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題

（1）一味追求銷售額，風(fēng)險防范意識薄弱

國有企業(yè)作為具有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟的主要力量，其內(nèi)部存在著傳統(tǒng)的經(jīng)營和治理模式，營業(yè)收入、利潤總額仍作為管理者業(yè)績考核的主要指標(biāo)，很多國有企業(yè)為了能夠完成下達的指標(biāo)，一味追求產(chǎn)品和服務(wù)的銷售量，盲目的采用賒銷策略，擴大銷售收入，夸大企業(yè)的經(jīng)營成果。同時，在靈活多變的市場環(huán)境下，市場競爭也給國有企業(yè)帶來了不小的壓力，在如今以買方市場為主導(dǎo)的大環(huán)境下，為了能夠擴大銷售、占領(lǐng)市場，國有企業(yè)只能采用賒銷手段，延遲付款等方式，這也導(dǎo)致了國有企業(yè)的應(yīng)收賬款居高不下。國有企業(yè)的管理者對應(yīng)收賬款的風(fēng)險意識薄弱，對應(yīng)收賬款的大幅提高帶來的負面影響沒有足夠的重視度，對應(yīng)收賬款的管理松懈、觀念落后，更談不上制定應(yīng)對應(yīng)收賬款占用、壞賬無法收回的應(yīng)急預(yù)案，導(dǎo)致應(yīng)收賬款的大量積壓，使企業(yè)背上了沉重的包袱，不利國有企業(yè)自身的發(fā)展。

（2）應(yīng)收賬款內(nèi)控機制不夠完善

現(xiàn)階段，國有企業(yè)對應(yīng)收賬款管理的內(nèi)控機制較為薄弱，對應(yīng)收賬款的管理和風(fēng)險的控制上還處于事后控制的階段，沒有采用事前、事中和事后相結(jié)合的內(nèi)控體系，這也就造成了國有企業(yè)的應(yīng)收賬款逐漸增加。

1.事前存在的問題

現(xiàn)在大多數(shù)國有企業(yè)沒有建立信用風(fēng)險防控體系，沒有信用管理規(guī)定的約束，就無法對客戶的資質(zhì)進行全面的審查，會產(chǎn)生客戶選擇風(fēng)險，特別是對新開發(fā)客戶的資信調(diào)查力度低，對客戶的運營情況沒有清晰的了解，為后期發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬埋下了隱患，款項回收風(fēng)險加大。對于老客戶來說，也應(yīng)隨時跟進其信用狀況，實時調(diào)整老客戶的信用資料和相關(guān)信息，不能因為是老客戶就忽視對其的信用管理，老客戶也可能會因為管理不善出現(xiàn)資金問題。合同規(guī)范化的審查環(huán)節(jié)較為薄弱，在簽訂合同中，結(jié)算方式、違約條款及保證措施等條例要求不嚴格，在后續(xù)執(zhí)行中易產(chǎn)生合同及財產(chǎn)糾紛。

2.事中存在的問題

國有企業(yè)在事中的內(nèi)審制度不健全，在和客戶簽訂合同之后，沒有專門的部門對業(yè)務(wù)的動態(tài)進行監(jiān)控，如對貨物發(fā)出后的回款時效、回款方式?jīng)]有有效的跟蹤。財務(wù)部門的應(yīng)收賬款臺賬、應(yīng)收賬款賬齡分析制度不夠完善，沒有及時與客戶進行對賬，沒有定期將應(yīng)收賬款情況向有關(guān)部門和領(lǐng)導(dǎo)層匯報，使得領(lǐng)導(dǎo)層對應(yīng)收賬款的情況知曉度不足，沒有進行有效的應(yīng)收賬款管理工作。

3.事后存在的問題

現(xiàn)在大多數(shù)國有企業(yè)存在的問題是，對逾期應(yīng)收賬款的重視程度不足，清理力度不夠，對時間較長的應(yīng)收賬款置之不理，應(yīng)收賬款形成的原因分析不清，應(yīng)收賬款管理和催收缺乏計劃性，催收責(zé)任不明確，直接影響了國有企業(yè)資金的回收和管理，制約了企業(yè)的發(fā)展。

（3）應(yīng)收賬款管理組織架構(gòu)不健全

在現(xiàn)有的國有企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置中，應(yīng)收賬款管理的職責(zé)主要還是由財務(wù)部門負責(zé)，但由于財務(wù)人員精力有限，并不能對應(yīng)收賬款這單項的科目進行科學(xué)的管理，往往達不到國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理想要的效果。同時由于財務(wù)人員在工作職責(zé)上的限制，只能在財務(wù)方面對應(yīng)收賬款進行管理，如建立應(yīng)收賬款臺賬，進行應(yīng)收賬款賬齡分析等，無法根據(jù)客戶的實際情況制定出相應(yīng)的信用政策，更無法有針對性的對應(yīng)收賬款進行完善。由財務(wù)部門獨立完成應(yīng)收賬款管理工作，缺乏其他部門的監(jiān)督，還會導(dǎo)致財務(wù)出現(xiàn)賬務(wù)失真、款項混亂等情況，出現(xiàn)由于主觀意識造成的舞弊現(xiàn)象，沒有發(fā)揮出會計監(jiān)督的作用，大大降低了應(yīng)收賬款的回收時效。

四、完善國有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的建議

（1）?????? 改變傳統(tǒng)經(jīng)營理念，建立科學(xué)的應(yīng)收賬款風(fēng)險防控措施

近年來，國資委逐漸重視國有企業(yè)的兩金壓控問題，狠抓兩金清理工作，特別是2016年后，國資委要求將兩金壓降指標(biāo)作為國有企業(yè)經(jīng)營者業(yè)績考核的重要指標(biāo)，實行按月、按季、按年上報，定期自查和檢查。國有企業(yè)應(yīng)充分認識到應(yīng)收賬款壓控工作的必要性和緊迫性，大力改進完善企業(yè)的經(jīng)營效率和資產(chǎn)質(zhì)量，切實做好兩金壓控工作，推動兩金工作的精益化管理，逐步提升應(yīng)收賬款管理工作，在保證正常經(jīng)營的情況下，達到收入和資金的雙贏。同時，國有企業(yè)應(yīng)建立應(yīng)收賬款風(fēng)險管理體系，采取實時風(fēng)險預(yù)警，從管理層出發(fā)做到全員參與風(fēng)險管控，對員工進行風(fēng)險防控培訓(xùn)，強化員工風(fēng)險預(yù)警和應(yīng)對能力，引用成熟的、符合企業(yè)實際情況的資金風(fēng)險管控體系，改善企業(yè)內(nèi)部應(yīng)收賬款風(fēng)險防控體系，健全合同簽訂、付款、銷售、庫存、發(fā)貨等相關(guān)環(huán)節(jié)的銜接，在每個大環(huán)節(jié)上都要具備風(fēng)險防控措施，切實做到風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險防范、風(fēng)險規(guī)避。制定相應(yīng)的應(yīng)收賬款風(fēng)險管理制定，將風(fēng)險具體化，責(zé)任落到實處，明確部門和人員應(yīng)負責(zé)的風(fēng)險管理部分，切實得保證應(yīng)收賬款管理的有效實施。

（2）?????? 建立完善的內(nèi)控體系，全過程控制應(yīng)收賬款管理

完善的內(nèi)控體系是提高應(yīng)收賬款管理質(zhì)量的保障，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面完善風(fēng)險防控措施，建立信用管理制度，制定出應(yīng)收賬款事前防范、事中控制、事后處理的全過程控制體系，在保證采用商業(yè)信用政策提高企業(yè)競爭力的同時，提高國有資產(chǎn)的安全和利用效率。

1.事前防范

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)自己的行業(yè)特點，由經(jīng)營管理部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門共同制定出一套符合企業(yè)經(jīng)營的信用體系，建立客戶信用檔案，制定信用評估方法，完善信用政策。在開展業(yè)務(wù)前，國有企業(yè)應(yīng)該對客戶的信用等級進行評定，通過對客戶的資產(chǎn)情況、負債情況、財務(wù)情況、經(jīng)濟糾紛及相關(guān)情況進行詳細調(diào)查，對客戶進行信用等級劃分，最終確定客戶是否可以合作。在確定合作的客戶中，依據(jù)不同的等級制定出有針對性的銷售條件及可以允許的信用額度。規(guī)范合同審查流程，在合同簽訂時，根據(jù)客戶的信用等級制定更為有相對性的風(fēng)險應(yīng)急條例，以規(guī)避應(yīng)收賬款壞賬的發(fā)生。

2.事中控制

國有企業(yè)應(yīng)強化應(yīng)收賬款的日常管理，由財務(wù)部門建立應(yīng)收賬款臺賬，對應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)、賬齡定期分析，嚴格執(zhí)行應(yīng)收賬款動態(tài)檢查制度，實時監(jiān)控，特別是對三年以上的應(yīng)收款項進行重點剖析，找出未付款的原因，制定相關(guān)的催收政策，按月編制相應(yīng)的匯總表及報告上交領(lǐng)導(dǎo)層進行決策。財務(wù)部們要及時對到款進行登記，每月底與業(yè)務(wù)部門進行對賬，保證發(fā)票、到款對應(yīng)正確的客戶，保證資金的收付準(zhǔn)確無誤。國有企業(yè)在日常工作中還應(yīng)建立嚴格的內(nèi)審制度，定期對應(yīng)收賬款進行檢查，查看是否存在異?，F(xiàn)象，是否存在主觀舞弊行為，建立經(jīng)營部門、業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間相互支持、相互監(jiān)督的管理體系。

3.事后處理

國有企業(yè)應(yīng)組織有關(guān)部門定期對企業(yè)的應(yīng)收賬款進行分析，對產(chǎn)生時間較長但收回可能性較大的款項積極催收，可對該類客戶制定相關(guān)的回款優(yōu)惠政策;對收回可能性較小的應(yīng)收賬款應(yīng)及時采用法律途徑，通過涉訟手段追繳應(yīng)收款項。同時落實催收責(zé)任，明確催款義務(wù)，做到誰的款項誰負責(zé)對，積極催收。對于確實無法收回的款項，應(yīng)及時按照企業(yè)的相關(guān)程序進行核銷，并同時向稅務(wù)機關(guān)申報財產(chǎn)損失，合理減少當(dāng)期的所得稅費用。

（3）優(yōu)化組織架構(gòu)，明確管理責(zé)任

國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立由公司決策者為組長，財務(wù)部門、經(jīng)營部門、業(yè)務(wù)部門為組員的應(yīng)收賬款管理工作組，明確各部門管理責(zé)任，制定相關(guān)催收政策，創(chuàng)建應(yīng)收賬款獎懲機制，將應(yīng)收賬款的回收與所有部門的績效考核融合，與個人的薪酬考核掛鉤;國有企業(yè)應(yīng)同時建立以財務(wù)人員、經(jīng)營人員、業(yè)務(wù)人員及法務(wù)人員共同組成的應(yīng)收賬款管理辦公室，財務(wù)人員主要負責(zé)應(yīng)收賬款余額的預(yù)警管理，聯(lián)合業(yè)務(wù)部門對賬齡進行分析，對應(yīng)收賬款壓降指標(biāo)進行監(jiān)控;業(yè)務(wù)人員應(yīng)創(chuàng)新思路，尋找方法，形成可行性催收方案;法務(wù)人員制定合同審查制度，建立企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)審體系。同時國有企業(yè)還可以成立專門的清欠小組，主要負責(zé)對逾期的應(yīng)收賬款進行催收，企業(yè)各部門要積極配合清欠小組，保證清欠工作的有效實施。

五、結(jié)束語

應(yīng)收賬款管理對國有企業(yè)的資金管理和經(jīng)營效益有著重大的作用，良好的應(yīng)收賬款管理是保障國有資金有效運轉(zhuǎn)、提升企業(yè)運營能力的重要保障。國有企業(yè)要發(fā)展壯大，必然會產(chǎn)生賒銷業(yè)務(wù)，隨著信用體系的逐漸完善、信用知識的廣泛推廣，應(yīng)收賬款管理應(yīng)該根據(jù)我國國情，根據(jù)企業(yè)的實際情況采取相應(yīng)手段，從應(yīng)收賬款的源頭開始采取全過程的管控機制，提高認識、改善制度，積極采用一切切實可行的應(yīng)收賬款管理策略，形成科學(xué)完善的應(yīng)收賬款管理體系，盡可能降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的風(fēng)險，減少壞賬損失，確保國有企業(yè)的正常運作和提升企業(yè)的營運能力，為企業(yè)今后的發(fā)展奠定良好的經(jīng)濟基礎(chǔ)，保證國有企業(yè)健康發(fā)展。

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