個人所得稅扣除項目中專項扣除的著眼點分析及操作

左小鳳

摘要：我國新個稅稅法將于2019年1月1日正式執(zhí)行，就個人所得稅扣除項目中的專項扣除問題展開討論是十分必要的。在問題提出的基礎上，專項扣除中應著眼于在勞動者獲得感中強化社會公平、著眼于在專項扣除調(diào)節(jié)上建立行業(yè)標準、著眼于在專項扣除政策上引入激勵機制。具體的操作策略為，植根區(qū)域完成住房公積金繳納事項的調(diào)研工作、圍繞專項扣除繳納區(qū)間開展大數(shù)據(jù)分析、建立專項扣除均值保障低公積金繳納人群利益、制訂標準建立急需人才資源庫并實施激勵機制。

關鍵詞：個人所得稅;專項扣除;著眼點;操作

我國新個稅稅法已于2018年10月1日試行，并將于2019年1月1日正式執(zhí)行。在這一歷史背景下，就個人所得稅扣除項目中的專項扣除問題展開討論十分必要。目前，個稅扣除項目中的專項扣除內(nèi)容主要為：“三險一金”、獨生子女補貼和高溫補貼等，以及專項扣除費用按照國家規(guī)定的范圍和標準由繳納的部分據(jù)實扣除。從專項扣除的內(nèi)容中可知，其直接關系到我國勞動者的切實利益，在增強勞動者獲得感的時代要求下，對專項扣除中的著眼點進行分析并給出操作建議則是必要的。由于獨生子女補貼和高溫補貼金額較小，且隨著二孩政策實施也必將弱化獨生子女補貼的現(xiàn)實意義。再者，依據(jù)稅法勞動者承擔基本養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險的繳納，所以一般不會出現(xiàn)超出國家標準問題。因此，本文將聚焦與勞動者現(xiàn)實利益更為密切的“住房公積金”專項扣除作為本文的考察對象。

一、問題的提出

我國個稅制度改革是以馬克思主義經(jīng)濟學原理為指導，進而使其成為符合我國社會主義初級階段的稅法制度安排。馬克思在論述工資政策時提出，由于工人家庭結構不同、參與勞動的家庭成員數(shù)不同，這便造成了工人家庭之間貧困程度的差異。我國住房公積金制度的設計，根源于上世紀90年代末（1998年）的住房貨幣化改革之需。然而，其在執(zhí)行過程中逐步暴露出以下兩個方面的問題。

（一）人為降低住房公積金扣除標準導致個稅提高

我國住房公積金的繳納比例最低為勞動者基本工資總額的5%，工作于行政事業(yè)單位和企業(yè)的勞動者，其所在單位將按1：1給予配套等額基金。由于部分企業(yè)為了壓縮自身的經(jīng)營成本，而人為降低員工的住房公積金繳納比例，從而這就可能增大員工個稅的繳納額度。這就對企業(yè)員工造成了疊加影響，即因公積金繳納比例過低而影響其在購房時所能獲得的公積金貸款額度;再者，也削減了員工每月所獲得的可支配收入的貨幣數(shù)量。

（二）人為提高住房公積金扣除標準導致個稅流失

由于我國行政事業(yè)單位執(zhí)行的是政府會計制度，在這類組織中時常出現(xiàn)人為提高住房公積金繳納比例的情況。首先，從增強人民大眾獲得感的角度出發(fā)，即使按照基本工資總額12%的比例繳納住房公積金無可厚非，但卻從我國社會層面造成了苦樂不均的局面。而且，隨著2008年全球金融危機的爆發(fā)，我國各類型企業(yè)都面臨著巨大的生產(chǎn)經(jīng)營壓力，這種橫向比較將可能引爆社會輿論。不難知曉，人為提高住房公積金扣除標準則能帶來正向疊加效應。

二、專項扣除的著眼點

我國稅法作為法律體系中的重要組成部分，必須保證其嚴肅性和公正性。但由于法律條文的內(nèi)涵調(diào)整和變更面臨著高昂的交易成本，所以稅法在執(zhí)行過程中缺乏應有的靈活性和彈性。面對“問題提出”部分所指出的問題，這里則在稅法框架下從三個方面來對專項扣除進行著眼點分析。

（一）著眼于在勞動者獲得感中強化社會公平

由問題部分所構建的邏輯可知，作為扣除項之一的住房公積金，其繳納比例可以由組織人為規(guī)定（部分地方限定不超過3-4倍），進而會對勞動者的個稅繳納產(chǎn)生影響，若是將住房公積金項目本身所帶來的福利包含在內(nèi)，將對不同組織中的勞動者帶來收入分配上的差異。為此，在專項扣除中應強化社會公平，最終使個稅改革產(chǎn)生積極效應。

（二）著眼于在專項扣除調(diào)節(jié)上建立行業(yè)標準

在社會主義市場經(jīng)濟體制下來解決上述問題，我們不能采取強制力和行政約談的方式來應對，而是需要在建立行業(yè)標準的基礎上來調(diào)節(jié)專項扣除的比例。目前，不少稅法專家指出可以給個稅累進稅率賦予彈性調(diào)節(jié)機制，但筆者認為這將面臨社會不同壓力集團的影響而難以成行。那么在保持個稅起征點（5000元）和累進稅率不變的基礎上，通過調(diào)節(jié)專項扣除比例則能在不觸動各類組織利益的基礎上，弱化“資產(chǎn)階級權利”的影響。

（三）著眼于在專項扣除政策上引入激勵機制

隨著新個稅法案在2019年1月1日的正式執(zhí)行，勢必將對我國廣大勞動者帶來深刻影響。筆者認為除應保持高度嚴肅性及公正性外，還應具有其應有的制度激勵特征。制度激勵將體現(xiàn)在勞動者的薪酬分配中，對其產(chǎn)生積極影響而使其專注于本職工作中來。我國已經(jīng)構建起了邁向創(chuàng)新型大國的戰(zhàn)略，同時我國也正在面臨著經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)，所以在專項扣除政策上還應引入針對個別勞動者的激勵機制。

三、操作

根據(jù)以上所述，具體操作辦法可從以下四個方面來展開：

（一）植根區(qū)域完成住房公積金繳納事項調(diào)研工作

個稅改革永遠在路上，其若要真正成為保障社會公平正義的利器，便需要植根于區(qū)域環(huán)境夯實調(diào)研工作。從前面論述可知，調(diào)研工作的重點對象為區(qū)域內(nèi)各類型經(jīng)濟組織，調(diào)研工作的內(nèi)容在于聽取企業(yè)員工心聲和了解新個稅法案的實施情況。筆者發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)以綜合工資來作為員工的工資發(fā)放，進而就可能將員工的加班費和各類福利獎金也包含在內(nèi)。我們在尊重企業(yè)在自己薪酬結構設計中的主體地位的同時，還應加強對專項扣除策略進行優(yōu)化設計。

（二）圍繞專項扣除項目繳納區(qū)間開展大數(shù)據(jù)分析

本文將住房公積金作為專項扣除的研究對象，由于住房公積金繳納比例的區(qū)間為勞動者基本工資的5%—12%，所以稅務部門需要圍繞著本區(qū)域住房公積金加納比例區(qū)間分布開展大數(shù)據(jù)分析。大數(shù)據(jù)分析的意義在于找到均值回歸數(shù)值，目的在于尋找到符合區(qū)域現(xiàn)實狀況的加權平均下的區(qū)域公積金加納比例。根據(jù)數(shù)據(jù)分析，若所在區(qū)域的平均加納比例為8%，那么可以8%作為專項扣除標準。

（三）建立專項扣除均值保障低公積金繳納人群利益

在供給側結構性改革背景下，以及保障傳統(tǒng)行業(yè)員工切身利益前提下，需要根據(jù)大數(shù)據(jù)分析所得數(shù)據(jù)，將均值作為保障低公積金勞動者群體利益。如，A企業(yè)由于面臨轉(zhuǎn)型升級改造，為降低企業(yè)運營成本而將員工住房公積金加納比例設置為6%。那么，在對這類企業(yè)進行專項扣除時則可以考慮按員工基本工資的8%來執(zhí)行，進而在數(shù)量上增大專項扣除來減少該企業(yè)個稅上繳額度。而對于公積金繳納比例大于或等于8%的企業(yè)員工，則按正常制度給予專項扣除。

（四）制訂標準建立急需人才資源庫并實施激勵機制

企業(yè)在轉(zhuǎn)型升級過程中面臨優(yōu)化產(chǎn)能結構的歷史任務，急需大量的技術創(chuàng)新人才和高級技師人才;同時，在事業(yè)單位分類改革背景下，事業(yè)單位也需要培育其技術骨干和管理人才來推動組織建設;同理，還需要關注基層公務員群體的生存狀態(tài)，并為他們提供政策性的個稅福利。針對上述人才應建立人才、人員資源庫，并通過在“三險一金”上加大專項扣除比例，使其在個稅繳納上獲得間接減免激勵。

總之，在中國這樣一個地區(qū)差異較大的國家，不同地區(qū)的個人只能適用同樣的扣除標準，顯然不能適應現(xiàn)實的需要。但是，希望全面大幅度提高扣除額或扣除比例并適應全國各地實際又幾乎不可能。在這樣的背景下，除了作為標準扣除外，個人所得稅制還應在專項附加扣除進行區(qū)域調(diào)節(jié)，更為合理并切合不同區(qū)域家庭和個人的具體情況。

四、小結

本文在問題提出的基礎上認為，專項扣除項目應著眼于在勞動者獲得感中強化社會公平、著眼于在專項扣除調(diào)節(jié)上建立行業(yè)標準、著眼于在專項扣除政策上引入激勵機制。具體操作策略可圍繞著植根區(qū)域完成住房公積金繳納事項調(diào)研工作、圍繞著專項扣除的繳納區(qū)間開展大數(shù)據(jù)分析、建立專項扣除均值保障低公積金繳納人群利益、制訂標準建立急需人才資源庫并實施激勵機制等四個方面來構建。

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