納稅籌劃中的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

[摘 要]隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也突出表現(xiàn)出來。一般企業(yè)30%以上的收益要通過納稅上繳地方和國家財(cái)政。但作為財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，一些中小企業(yè)對(duì)于納稅環(huán)節(jié)的管理還較為薄弱，而這就為企業(yè)帶來了較高的稅務(wù)浪費(fèi)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，實(shí)時(shí)跟進(jìn)稅制改革、掌握稅法及相關(guān)的知識(shí)和信息，通過科學(xué)地納稅籌劃，合理降低稅賦及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，是企業(yè)管理者的必修課。文章?lián)颂岢黾{稅籌劃中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的一些觀點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制;企業(yè)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.138

1 納稅籌劃的重要性

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，它是在不違反稅法并符合稅收政策的前提下，加強(qiáng)企業(yè)納稅環(huán)節(jié)的管理，通過納稅籌劃，節(jié)約資金提高效益，并降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，因此，納稅籌劃對(duì)以盈利最大化為目標(biāo)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中企業(yè)尤其重要。

1.1 節(jié)約資金

籌資、投資、營運(yùn)資金是財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，現(xiàn)金為王是任何企業(yè)都明白的道理，企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展過程中，成本和稅金是資金耗用最大的兩個(gè)方面，無疑，成功進(jìn)行納稅籌劃，減少稅賦支出，就實(shí)實(shí)在在為企業(yè)節(jié)省了現(xiàn)金流，相對(duì)增加了資金來源，同時(shí)減少了融資成本，這對(duì)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，其作用有時(shí)比增加收入形成利潤更直接、更高效。

1.2 提高企業(yè)綜合管理水平

納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，大的方面涉及企業(yè)從戰(zhàn)略規(guī)劃、投資、建設(shè)、運(yùn)營甚至破產(chǎn)清算，小的方面涉及運(yùn)營環(huán)節(jié)、成本收入管理和個(gè)人薪酬控制等，科學(xué)的納稅籌劃，必定是建立在系統(tǒng)的規(guī)劃、核算和財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)上，且由比較系統(tǒng)的、專業(yè)人員動(dòng)態(tài)管理完成的，這一過程本身就是自我修正和管理提升的過程。

1.3 利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

通過成功的稅務(wù)籌劃，從上至下，先謀后動(dòng)，加強(qiáng)了對(duì)于業(yè)務(wù)流程的管控和財(cái)務(wù)目標(biāo)的制定、實(shí)施，可以在外部環(huán)境不變的情況下，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。此外，在稅收籌劃下的企業(yè)重組并購和業(yè)務(wù)流程再造，能促進(jìn)企業(yè)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)迅速走上規(guī)模經(jīng)營之路，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，這也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。

2 納稅籌劃產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因

納稅籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的好處顯而易見，但實(shí)施過程中也存在風(fēng)險(xiǎn)，主要原因有以下幾個(gè)方面。

2.1 征稅與納稅的目標(biāo)不完全統(tǒng)一

從國家宏觀經(jīng)濟(jì)的角度來看，稅收是國家治理的基石，稅制改革直接關(guān)系到國家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。《中華人民共和國憲法》規(guī)定：中華人民共和國公民有依法納稅的義務(wù)。這表明我國稅收具有強(qiáng)制性、無償性、固定性的特點(diǎn)，依法納稅是企業(yè)的基本義務(wù)。所以一切的不按稅法要求的繳稅行為，都是征稅者不允許的，也必將受到不同程度的處罰，這里包括有意的或無意的行為。而從納稅者角度講，資金、成本和利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。減少資金投入、降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤最大化，是企業(yè)追求的目標(biāo)，所以稅收籌劃必將成為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是為使企業(yè)整體利益最大化的一種手段，其最終目標(biāo)是降低稅賦，減少資金支出，這初始的原動(dòng)力與國家稅收強(qiáng)制性產(chǎn)生差異，服務(wù)直接主體不同，目標(biāo)不完全一致，必然會(huì)形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 政策理解的不準(zhǔn)確和逐利的僥幸心理

企業(yè)在實(shí)際納稅過程中，經(jīng)常會(huì)發(fā)生因會(huì)計(jì)確認(rèn)與稅法確認(rèn)的不一致性。這種不一致性為企業(yè)帶來的損失一般可以分為兩種：未按照稅收政策的規(guī)定足額納稅，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)面臨罰款、征收滯納金甚至承擔(dān)法律責(zé)任及聲譽(yù)受損等損失;或者因?yàn)闆]有充分的理解并運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)面臨著較高的稅負(fù)，這種不必要的財(cái)務(wù)成本也是一種損失。財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能不精、政策掌握不準(zhǔn)，甚至因利益驅(qū)動(dòng)而故意忽視風(fēng)險(xiǎn)、心存僥幸等都是導(dǎo)致不一致性的因素。

2.3 財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的不適應(yīng)

稅制的改革，必然產(chǎn)生稅務(wù)與會(huì)計(jì)的銜接問題，歷年的財(cái)務(wù)檢查，出現(xiàn)問題比較多的，也正是改制后的一段時(shí)間。而這種不適應(yīng)性體現(xiàn)在財(cái)務(wù)人員自身與外部環(huán)境兩個(gè)方面：一方面，會(huì)計(jì)制度的變革、稅法的修訂，對(duì)于財(cái)務(wù)人員的專業(yè)學(xué)習(xí)能力提出了較高的要求，專業(yè)技能不精，不具有快速領(lǐng)會(huì)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法的能力和與時(shí)俱進(jìn)的意識(shí)，財(cái)務(wù)人員有可能無法適應(yīng)未來的財(cái)務(wù)工作，特別是納稅籌劃的相關(guān)工作;另一方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代下金稅三期的開通，使稅務(wù)部門通過信息化手段實(shí)現(xiàn)了國地稅之間、各地稅務(wù)機(jī)關(guān)之間增值稅發(fā)票信息和數(shù)據(jù)的共享與互通，在這個(gè)背景下，監(jiān)管部門可以利用更有效的工具對(duì)企業(yè)的納稅情況監(jiān)管，更嚴(yán)的稅務(wù)監(jiān)管環(huán)境勢(shì)必會(huì)為企業(yè)帶來更大的涉及納稅方面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3 納稅籌劃的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制

3.1 堅(jiān)持合法性原則

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的企業(yè)以獲得利益為最終目標(biāo)，但是企業(yè)的經(jīng)營行為必須在合法的前提之下，企業(yè)的經(jīng)營者也應(yīng)該將企業(yè)的目標(biāo)與國家的稅收目標(biāo)相統(tǒng)一起來，在制定企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的時(shí)候?qū)⒍愂諏用娉浞值丶{入籌劃中，否則，企業(yè)非但不能獲得最大收益，反而會(huì)承受損失甚至因違反法律而被迫破產(chǎn)清算。避稅、減稅雖然與偷稅、漏稅僅一字之差，但是帶來的結(jié)果卻是完全不同的，雖然在納稅籌劃中二者之間并不存在一個(gè)明確的界限，但是實(shí)際操作中堅(jiān)持符合稅法及相關(guān)政策的規(guī)定，就會(huì)降低稅收籌劃所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為企業(yè)帶來持續(xù)的收益。

3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的管理

針對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能不精、業(yè)務(wù)水平不適應(yīng)新的制度及準(zhǔn)則的情況，企業(yè)可以將相關(guān)內(nèi)容作為雇用財(cái)務(wù)人員的考核標(biāo)準(zhǔn)，并定期進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)、考核等，同時(shí)設(shè)置稅務(wù)管理專門崗位，配備稅務(wù)師等人員，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)技能和適應(yīng)新的稅法及準(zhǔn)則的能力培養(yǎng)。同時(shí)，針對(duì)少部分因?yàn)槔娑话凑斩惙?zhǔn)則要求處理業(yè)務(wù)的員工，企業(yè)可以制定更為詳細(xì)、嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，確保人員按照企業(yè)的規(guī)章制度處理業(yè)務(wù)，降低納稅籌劃過程中不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 避免過度籌劃，堅(jiān)持成本效益原則

納稅籌劃的成本包括實(shí)際成本、機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。有些情況下，雖然某種納稅籌劃方案理論上可以降低實(shí)際成本，但有可能使企業(yè)承擔(dān)更多的機(jī)會(huì)成本、風(fēng)險(xiǎn)成本。最簡(jiǎn)單的例子就是企業(yè)過度納稅籌劃，造成偷稅、漏稅，使企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)成本遠(yuǎn)高于節(jié)約的實(shí)際成本，得不償失。因此企業(yè)在制定實(shí)際的納稅籌劃策略時(shí)要綜合考慮是否給企業(yè)帶來絕對(duì)的利益，這就要求決策者站在企業(yè)整體利益的角度來評(píng)價(jià)納稅籌劃策略，避免舍本逐末的納稅籌劃行為。

3.4 加強(qiáng)發(fā)票管理

財(cái)務(wù)管理中，現(xiàn)金為王;在稅務(wù)管理中，發(fā)票為王。在我國，發(fā)票在財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)審核中發(fā)揮著不可或缺的作用，合法取得和開具發(fā)票成為納稅鏈條中最重要一環(huán)，90%以上的納稅風(fēng)險(xiǎn)都是發(fā)生在發(fā)票環(huán)節(jié)。特別是營改增后，增值稅發(fā)票的作用更是達(dá)到前所未有的高度。同時(shí)國家通過金稅三期工程也加大了增值稅發(fā)票的管控力度。發(fā)票作為企業(yè)納稅的重要憑證，只有經(jīng)過妥善的保管、準(zhǔn)確的取得、嚴(yán)格的開具等多道程序，才能確保企業(yè)按照稅法的要求正確納稅，否則，脫離了發(fā)票，企業(yè)納稅管理也會(huì)變得混亂無序并最終承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)成本。

總之，納稅籌劃是企業(yè)必須為之的管理行為，但如何籌劃確是科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)行為，降低風(fēng)險(xiǎn)取得實(shí)效是納稅籌劃的最終目標(biāo)。

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[2]駱紅梅.新企業(yè)所得稅法下企業(yè)收入的納稅籌劃[J].中國市場(chǎng)，2015（40）.

[作者簡(jiǎn)介]崔博洋（1997—），男，漢族，黑龍江哈爾濱人，哈爾濱工業(yè)大學(xué)管理學(xué)院，研究方向：會(huì)計(jì)金融。