論行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范和控制

傅佳佳

[摘 ?要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)工作暴露出來(lái)的問(wèn)題也越來(lái)越突出。近幾年不少的貪污腐敗分子被曝光，間接說(shuō)明行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作還存在著很大風(fēng)險(xiǎn)。加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)的防控，不僅可以有效預(yù)防腐敗問(wèn)題的發(fā)生，還有助于形成風(fēng)清氣正的良好社會(huì)氛圍。本文簡(jiǎn)述了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控的意義，分析了風(fēng)險(xiǎn)形成的幾大原因，最后結(jié)合自己的工作，提出了防控會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的幾項(xiàng)措施。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn);原因;對(duì)策

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

1 ?加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范的重要意義

1.1 ?有助于避免違規(guī)行為的發(fā)生

強(qiáng)化行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范，建立健全貨幣資金管理制度、固定資產(chǎn)管理制度、費(fèi)用報(bào)銷(xiāo)制度等，能夠使會(huì)計(jì)活動(dòng)在合法合規(guī)、有約束的前提下進(jìn)行，使會(huì)計(jì)人員能夠做到合法合規(guī)地行使單位的職權(quán)，有效避免違法違規(guī)行為的發(fā)生。

1.2 ?有助于保障國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整

行政事業(yè)單位的資產(chǎn)是屬于國(guó)家和人民的財(cái)產(chǎn)。加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，能夠形成有效的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)資產(chǎn)的采購(gòu)、入賬、處置等行為進(jìn)行全程監(jiān)督，從源頭上減少貪污、舞弊行為的產(chǎn)生。

1.3 ?可以促進(jìn)單位管理效率的提高

嚴(yán)格的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制能對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)乃至人員進(jìn)行監(jiān)督和考核，促進(jìn)其在履行職責(zé)時(shí)依法依規(guī)辦事，從而在整體上大大提高管理的效率。

2 ?行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

2.1 ?行政事業(yè)單位相關(guān)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)重要原因是單位的人員未對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有足夠認(rèn)識(shí)，因此未給予充分的重視。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)工作不夠重視。在行政事業(yè)單位中，許多高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的了解不能與時(shí)俱進(jìn)，無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行具體的監(jiān)管，因此忽視了監(jiān)督職責(zé)及對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)和法制教育。其二，會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)不足。行政事業(yè)單位因?yàn)槭艿綑C(jī)構(gòu)編制、經(jīng)費(fèi)等方面的影響，很多沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員。從事財(cái)務(wù)工作的人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)掌握得少，缺乏相應(yīng)的財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)道德教育，因此造成有些單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)待工作缺少專(zhuān)業(yè)性和責(zé)任心。還有的會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)工作的重要性認(rèn)識(shí)不夠，缺乏會(huì)計(jì)職業(yè)道德，容易被外界的物質(zhì)和利益誘惑，做出損公肥私的事情，這在鎮(zhèn)、村一級(jí)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)屢見(jiàn)不鮮，例如有的會(huì)計(jì)人員通過(guò)重復(fù)報(bào)賬、虛構(gòu)工程項(xiàng)目支出等方式大肆貪污公款，也有的會(huì)計(jì)人員與村干部串通，使自己與村干部及其各自的親屬虛報(bào)、冒領(lǐng)國(guó)家的扶貧資金、惠農(nóng)補(bǔ)貼、征地補(bǔ)償款等，給國(guó)家、集體的財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p失，對(duì)政府的形象造成惡劣影響。

2.2 ?行政事業(yè)單位內(nèi)控體系存在缺陷

許多行政事業(yè)單位并未重視內(nèi)部控制制度的建立，沒(méi)能充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的促進(jìn)作用。其一，內(nèi)部控制制度不健全。部分行政事業(yè)單位未建立一套完整的內(nèi)部控制制度。有的單位建立了內(nèi)部控制制度，但由于不符合單位的實(shí)際情況，因而沒(méi)被嚴(yán)格執(zhí)行。其二，不相容崗位分離不到位。部分行政事業(yè)單位由于編制少，人手不足，因此存在一人多崗、不相容崗位由一人擔(dān)任的情況，如做賬、審核、記賬實(shí)際均為同一人的情況，造成管理的漏洞，無(wú)法實(shí)施內(nèi)部控制。其三，缺少行之有效的內(nèi)部控制制度。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制在具體執(zhí)行過(guò)程中由于未被充分重視，未得到嚴(yán)格執(zhí)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)工作缺乏相互制約，因而容易出現(xiàn)貪污、舞弊、竄改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等違法違規(guī)問(wèn)題。有的單位執(zhí)行單位負(fù)責(zé)人或單位分管財(cái)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”制度，領(lǐng)導(dǎo)的權(quán)力沒(méi)有得到有效的約束，容易發(fā)生領(lǐng)導(dǎo)腐敗的問(wèn)題。

2.3 ?固定資產(chǎn)管理混亂

作為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的重要組成部分，固定資產(chǎn)的核算在有些行政事業(yè)單位并未得到充分的重視。實(shí)際工作中，有部分行政單位存在未將應(yīng)記入固定資產(chǎn)的建筑物或物品記入固定資產(chǎn)、形態(tài)特殊的資產(chǎn)，如校園的跑道、游泳館的泳池未納入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理、固定資產(chǎn)折舊金額不準(zhǔn)確、不重視單位固定資產(chǎn)的日常管理與維護(hù)等問(wèn)題。這些，導(dǎo)致了行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)方面會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.4 ?外部因素的影響

外部因素對(duì)于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生同樣也起了非常大的作用，比如，它體現(xiàn)在：其一，部分地方政府部門(mén)對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的干預(yù)。例如，當(dāng)?shù)胤秸念I(lǐng)導(dǎo)為了完成當(dāng)?shù)谿DP增長(zhǎng)的考核目標(biāo)，就會(huì)要求當(dāng)?shù)氐钠髽I(yè)按照虛增的工業(yè)產(chǎn)值、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)進(jìn)行上報(bào)，相關(guān)的行政事業(yè)單位就只能按虛假的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)。其二，外部監(jiān)督的缺失。隨著行政事業(yè)單位管理體制改革的深化以及反腐敗工作的不斷深入，對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)上的監(jiān)督力度也進(jìn)一步加大，有審計(jì)、稅務(wù)部門(mén)的監(jiān)督，也有巡查組的監(jiān)督。但外部監(jiān)督主要檢查行政事業(yè)單位的違法違規(guī)問(wèn)題，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范方面的監(jiān)督較為欠缺，對(duì)會(huì)計(jì)工作全過(guò)程的監(jiān)督不夠。

2.5 ?檔案保管、信息建設(shè)滯后

會(huì)計(jì)檔案的保管與會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理維護(hù)同樣對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生造成了不容忽略的影響：其一，許多行政事業(yè)單位雖然重視會(huì)計(jì)檔案的保管，但未對(duì)檔案的保管采取必要的防霉、防潮措施，導(dǎo)致一些時(shí)間較長(zhǎng)的紙質(zhì)憑證、報(bào)表已字跡模糊。個(gè)別單位對(duì)會(huì)計(jì)檔案的保管不太重視，出現(xiàn)檔案毀損、丟失的情況。其二，部分單位未重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理與維護(hù)，導(dǎo)致使用的會(huì)計(jì)軟件、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)存有病毒、漏洞，存在安全隱患的會(huì)計(jì)軟件及信息系統(tǒng)極易使會(huì)計(jì)信息泄露或失真。

3 ?加強(qiáng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要措施

3.1 ?提高防范會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高

要做到盡可能地防范化解會(huì)計(jì)工作中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先就要提高相關(guān)人員的防范意識(shí)，提升會(huì)計(jì)人員相應(yīng)的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。其一，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。因此，他們需要對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)知識(shí)有基本的了解。政府相關(guān)主管部門(mén)應(yīng)定期對(duì)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行會(huì)計(jì)法規(guī)及理論的教育和培訓(xùn)，增進(jìn)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)工作的了解，使他們能充分支持單位的會(huì)計(jì)工作，很好地承擔(dān)對(duì)會(huì)計(jì)工作的管理責(zé)任、法律責(zé)任。其二，會(huì)計(jì)工作者的自我提升。會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和思想道德素質(zhì)對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有決定性的作用。通過(guò)會(huì)計(jì)工作者業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)的提升，將會(huì)使單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的準(zhǔn)確性大大提升。因此，應(yīng)定期對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，派他們參加各類(lèi)會(huì)計(jì)繼續(xù)教育，使他們能夠不斷更新、提高自己的業(yè)務(wù)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)能力，適應(yīng)會(huì)計(jì)制度的變化對(duì)工作提出的新要求。應(yīng)設(shè)立完善的績(jī)效考核制度，對(duì)業(yè)務(wù)能力突出、責(zé)任心強(qiáng)的會(huì)計(jì)人員及時(shí)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，使他們感受到單位對(duì)財(cái)務(wù)工作的重視，進(jìn)一步激發(fā)他們的道德感和責(zé)任感，從而大大提升單位各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，避免會(huì)計(jì)人員弄虛作假、貪污或挪用公款等行為的發(fā)生。

3.2 ?建立可行、完善的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際工作的需要，建立行之有效、相互制約的內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制制度運(yùn)用在單位財(cái)務(wù)管理、資產(chǎn)管理等各個(gè)方面。在設(shè)定單位具體的崗位責(zé)任時(shí)，要始終遵循國(guó)家法律法規(guī)及崗位不相容原則，實(shí)現(xiàn)審核人與具體執(zhí)行人相分離、檢查人與業(yè)務(wù)操作人相分離、資產(chǎn)的審批、采購(gòu)、驗(yàn)收保管、做賬職務(wù)相分離，有效防范在會(huì)計(jì)工作中可能發(fā)生的舞弊、竄改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等風(fēng)險(xiǎn)。在人手不足的情況下，應(yīng)及時(shí)招聘業(yè)務(wù)知識(shí)豐富、思想道德素質(zhì)過(guò)硬的人員加入單位的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，提高單位內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)工作的自我監(jiān)督、自我約束水平。在條件允許的情況下，可以成立區(qū)級(jí)的會(huì)計(jì)中心，由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)區(qū)里各行政事業(yè)單位的賬務(wù)處理工作，實(shí)現(xiàn)出納工作、報(bào)賬工作與會(huì)計(jì)工作的分離，多一道對(duì)各單位財(cái)務(wù)工作、資產(chǎn)管理工作的把關(guān)與監(jiān)督。對(duì)于大額的物資采購(gòu)或重大工程項(xiàng)目建設(shè)，應(yīng)經(jīng)過(guò)集體決策或集體評(píng)議通過(guò)，并經(jīng)相關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)后，方能進(jìn)行。

3.3 ?加強(qiáng)對(duì)單位固定資產(chǎn)的管理

固定資產(chǎn)管理是單位會(huì)計(jì)工作的一個(gè)難點(diǎn)，也是容易產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。單位資產(chǎn)管理人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)單位固定資產(chǎn)的保管與盤(pán)點(diǎn)，使單位的固定資產(chǎn)能被全部登記入賬。因歷史遺留原因造成的應(yīng)記入而未被記入固定資產(chǎn)的情況，應(yīng)通過(guò)獲取工程決算資料、進(jìn)行價(jià)值評(píng)估等方式及時(shí)準(zhǔn)確地記入固定資產(chǎn)。單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)固定資產(chǎn)價(jià)值核算工作，通過(guò)采用固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，準(zhǔn)確記錄各項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值，準(zhǔn)確計(jì)提每月固定資產(chǎn)的折舊金額。各級(jí)財(cái)政、審計(jì)等部門(mén)應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行定期或不定期的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題，降低可能發(fā)生的賬實(shí)不符的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 ?加強(qiáng)內(nèi)部和外部監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

良好的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防措施離不開(kāi)完善的內(nèi)部、外部監(jiān)督系統(tǒng)。其一，要加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，樹(shù)立實(shí)事求是的工作作風(fēng)。各個(gè)地方政府的統(tǒng)計(jì)局要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的實(shí)地走訪(fǎng)，了解企業(yè)、農(nóng)村的實(shí)際情況，進(jìn)而做到準(zhǔn)確判斷出是否有虛報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的情況。應(yīng)通過(guò)加強(qiáng)宣傳教育、加強(qiáng)培訓(xùn)等方式使領(lǐng)導(dǎo)干部樹(shù)立實(shí)事求是的政績(jī)觀，不搞“數(shù)字政績(jī)”、“注水政績(jī)”。對(duì)腳踏實(shí)地、求真務(wù)實(shí)的領(lǐng)導(dǎo)干部要予以重獎(jiǎng)，而對(duì)謊報(bào)、虛報(bào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展數(shù)據(jù)的行為要及時(shí)進(jìn)行糾正并給予嚴(yán)懲。有關(guān)單位的會(huì)計(jì)人員在接到統(tǒng)計(jì)局上報(bào)的數(shù)據(jù)后，要對(duì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性進(jìn)行了解，對(duì)未體現(xiàn)真實(shí)情況的數(shù)據(jù)拒絕予以采用。其二，進(jìn)一步加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等國(guó)家機(jī)關(guān)以及各級(jí)巡查組應(yīng)定期或不定期對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)全面審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)。在審計(jì)過(guò)程中，應(yīng)全面了解、檢查各單位的會(huì)計(jì)工作流程，指出可能存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使各單位能更加重視會(huì)計(jì)工作流程的設(shè)計(jì)，用科學(xué)合理的工作流程盡可能避免會(huì)計(jì)工作中存在的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.5 ?重視檔案保管工作以及會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的安全

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防離不開(kāi)健全的會(huì)計(jì)檔案管理制度與完善的信息系統(tǒng)安全管理措施。應(yīng)做到：其一，制定會(huì)計(jì)檔案管理制度，加強(qiáng)紙質(zhì)會(huì)計(jì)資料的保管。會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料是單位最要的紙質(zhì)檔案材料。單位應(yīng)按年度對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行歸檔。在歸檔時(shí)，應(yīng)將會(huì)計(jì)憑證裝在檔案盒中放入檔案柜進(jìn)行保管。應(yīng)指派一名非會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)檔案的保管，做好紙質(zhì)材料的通風(fēng)、防霉防潮工作。在會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表接受檢查時(shí)，應(yīng)做好材料的交接，確保材料的完整。其二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的防范。會(huì)計(jì)電算化的迅猛發(fā)展大大提高了會(huì)計(jì)核算的效率與準(zhǔn)確性，這對(duì)行政事業(yè)單位的計(jì)算機(jī)技術(shù)人員也提出了更高的要求。技術(shù)人員應(yīng)重視對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)安全的維護(hù)，在系統(tǒng)上安裝好防毒殺毒軟件和防火墻，定期進(jìn)行檢測(cè)、殺毒，確保會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全。

4 ?結(jié) ?論

隨著行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的不斷完善以及單位對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的重視，相信會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在單位的不斷完善的管理模式下會(huì)越來(lái)越降低，為我國(guó)的反腐敗及黨風(fēng)廉政建設(shè)的順利推進(jìn)，為促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定提供強(qiáng)有力的保證。

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