基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)研究

[摘要]：政府對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，一方面促進(jìn)了企業(yè)自主科研創(chuàng)新的提升，另一方面也使部分不具備資格的企業(yè)企圖通過高新技術(shù)認(rèn)定，以此來降低稅收。因此，大量的“偽高新”企業(yè)不斷出現(xiàn)以至于泛濫成災(zāi)。文章通過將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)相結(jié)合，優(yōu)化審計(jì)程序，以此更為高效準(zhǔn)確的獲得審計(jì)證據(jù)。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);高新技術(shù)企業(yè);認(rèn)定審計(jì)

[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2019.08

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，數(shù)以千萬計(jì)的企業(yè)如雨后春筍般不斷建立，為了重點(diǎn)扶持、鼓勵(lì)和促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的不斷發(fā)展，我國(guó)政府出臺(tái)了高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。2008年科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》，并于2016年印發(fā)了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》的通知，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定工作進(jìn)行指導(dǎo)、管理和監(jiān)督。中注協(xié)也為此制定了《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》，規(guī)范及指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按“工作指引”及審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。

雖然政府機(jī)關(guān)及中注協(xié)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)提供了工作指引，但在審計(jì)人員面對(duì)具體的審計(jì)工作時(shí)，各類風(fēng)險(xiǎn)不斷影響著審計(jì)人員的工作，進(jìn)而影響到審計(jì)報(bào)告的可靠性。因此需要在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作中，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域集中審計(jì)資源和精力。

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及高新技術(shù)認(rèn)定審計(jì)概述

1.1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念及流程

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)，是審計(jì)專用術(shù)語(yǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和整個(gè)審計(jì)流程，其核心思想可以概括為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

1.2高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的概念

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受申報(bào)企業(yè)委托，對(duì)其最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度（實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的按實(shí)際經(jīng)營(yíng)年限）的研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表和最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表進(jìn)行審計(jì)，并出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。

2. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

2.1研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

由于審計(jì)人員基本上都是財(cái)務(wù)專業(yè)畢業(yè)的學(xué)生，自身在科研領(lǐng)域上的缺乏一定的認(rèn)知，對(duì)科研結(jié)果是否屬于核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》存在一定的認(rèn)知偏差，這是不可避免的。

2.2研發(fā)人員認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)從事科研創(chuàng)新項(xiàng)目的員工不得低于企業(yè)全年員工數(shù)的10%，企業(yè)為了通過企業(yè)高新認(rèn)定，會(huì)存在將普通員工虛假列入研發(fā)人員的風(fēng)險(xiǎn)。其次，研發(fā)人員團(tuán)隊(duì)中可能存在其他崗位兼職或外聘的情況，對(duì)于此類員工是否在研發(fā)工作上工作滿183天，審計(jì)人員如何取證檢查存在難度和風(fēng)險(xiǎn)。

2.3研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

部分審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的工作中，過多依賴從企業(yè)獲得的“費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”，缺少其他的支持性證據(jù)。同時(shí)部分申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的企業(yè)存在賬務(wù)不健全的情況，并沒有對(duì)研發(fā)費(fèi)用單獨(dú)建賬，費(fèi)用化和資本化的研發(fā)費(fèi)用沒有明確區(qū)分，給審計(jì)人員在核實(shí)研發(fā)費(fèi)用時(shí)造成一定認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)。

2.4研發(fā)產(chǎn)品（服務(wù)）收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

首先，研發(fā)產(chǎn)品收入認(rèn)定類似于研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定，由于審計(jì)人員自身在科研領(lǐng)域上的缺乏一定的認(rèn)知，對(duì)研發(fā)產(chǎn)品是否屬于核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》存在一定的認(rèn)知偏差。其次，部分研發(fā)產(chǎn)品在剛問世的短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)良好的經(jīng)濟(jì)效益，在這種情況下研發(fā)產(chǎn)品的收入無法占到總收入的60%以上，容易發(fā)生審計(jì)認(rèn)定誤判。

2.5穿行測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)

首先，企業(yè)內(nèi)部員工在企業(yè)高層未下達(dá)配合審計(jì)工作的指令之前，可能對(duì)審計(jì)人員的取證行為排斥和抵制，對(duì)審計(jì)人員了解內(nèi)控流程，抽取樣本造成困難。其次，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)不同于普通審計(jì)工作，在抽取量較小的情況下，審計(jì)人員在選擇樣本時(shí)容易存在一定的偏差，結(jié)果也容易產(chǎn)生不確定性。最后，企業(yè)為了通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，可能在審計(jì)人員了解企業(yè)內(nèi)控和執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行一定的引導(dǎo)，使審計(jì)人員不能了解到企業(yè)的真實(shí)內(nèi)控情況或誤以為企業(yè)有著很好的內(nèi)控流程，不存在內(nèi)控上的問題。

3. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施

3.1針對(duì)研發(fā)活動(dòng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)判斷研發(fā)項(xiàng)目是否屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》持續(xù)研發(fā)的活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)取得企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目情況表及企業(yè)開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)的證明材料，諸如研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)資料、知識(shí)產(chǎn)權(quán)有關(guān)資料、生產(chǎn)批文、科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目資料、新產(chǎn)品或新技術(shù)（查新）的證明材料、省級(jí)以上科技計(jì)劃立項(xiàng)證明、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告等。對(duì)于產(chǎn)品的核心知識(shí)產(chǎn)權(quán)鑒定，需函證外部的權(quán)威機(jī)構(gòu)進(jìn)行鑒定，充分收集相關(guān)證明材料以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2針對(duì)研發(fā)人員認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

重點(diǎn)檢查企業(yè)研發(fā)人員統(tǒng)計(jì)表中的研發(fā)人員名單是否符合相關(guān)文件的規(guī)定（全年員工總數(shù)10%以上），受雇的研發(fā)人員要有累計(jì)實(shí)際工作時(shí)間183天的證據(jù);檢查企業(yè)的工資發(fā)放記錄，核實(shí)其與人員工資的有關(guān)記錄是否具有一致性。

3.3針對(duì)研發(fā)費(fèi)用的認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格審核研究階段的支出（計(jì)入當(dāng)期損益）與開發(fā)階段的支出（計(jì)入研發(fā)支出），合理判定實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用。將企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模與研發(fā)項(xiàng)目的規(guī)模進(jìn)行對(duì)比，依據(jù)費(fèi)用的內(nèi)容與性質(zhì)等判定研發(fā)費(fèi)用與日常費(fèi)用比例，分別統(tǒng)計(jì)各研發(fā)項(xiàng)目產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用并進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，按“管理辦法”、“審計(jì)指引”等合理判定研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例。

3.4針對(duì)研發(fā)產(chǎn)品（服務(wù)）收入認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)

首先，高新技術(shù)產(chǎn)品收入及技術(shù)性收入涉及定性與定量的問題，應(yīng)由相關(guān)技術(shù)領(lǐng)域的專家先行技術(shù)評(píng)審定性，在此基礎(chǔ)之上，審計(jì)人員按“工作指引”及審計(jì)準(zhǔn)則要求并依據(jù)生產(chǎn)流程及財(cái)務(wù)核算等實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)，后行定量判斷。其次，審計(jì)人員在對(duì)收入進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的客戶進(jìn)行全面函證，保證研發(fā)產(chǎn)品收入的真實(shí)性，同時(shí)對(duì)研發(fā)產(chǎn)品的庫(kù)存發(fā)貨記錄，運(yùn)貨單與研發(fā)產(chǎn)品收入勾稽，確保其真實(shí)性。

3.5針對(duì)穿行測(cè)試控制風(fēng)險(xiǎn)

首先，審計(jì)人員需嚴(yán)格審核申請(qǐng)企業(yè)上報(bào)的資料與數(shù)據(jù)是否與財(cái)務(wù)帳、憑證、原始單據(jù)相符，執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)抽查的樣本量應(yīng)較常規(guī)審計(jì)多30%，進(jìn)一步識(shí)別系列風(fēng)險(xiǎn)因素或錯(cuò)報(bào)現(xiàn)象。其次，審計(jì)人員在執(zhí)行穿行測(cè)試，選擇抽查樣本時(shí)，需要避免受到企業(yè)人員的故意引導(dǎo)，導(dǎo)致抽取的樣本無法反應(yīng)企業(yè)的真實(shí)情況，形成錯(cuò)誤的審計(jì)認(rèn)定。

4. 高新認(rèn)定審計(jì)中運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向確定審計(jì)重點(diǎn)的方法

審計(jì)人員在進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)工作的時(shí)候，對(duì)普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)措施有了一定掌握和運(yùn)用。但是事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)收到的審計(jì)費(fèi)用是一定的，受到審計(jì)成本的限制，審計(jì)人員的數(shù)量和工作時(shí)間便會(huì)有著一定的限制。因此，本文提出對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行評(píng)估，確定審計(jì)重點(diǎn)，以此在不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的審計(jì)資源投入中張弛有度，優(yōu)化審計(jì)效率和增加審計(jì)報(bào)告的可靠性。

本文采取對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性兩個(gè)維度進(jìn)行評(píng)估，通過（風(fēng)險(xiǎn)程度=風(fēng)險(xiǎn)重要性*風(fēng)險(xiǎn)可能性）這個(gè)公式，計(jì)算出風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，以此達(dá)到確定審計(jì)重點(diǎn)的目標(biāo)。

4.1 重要性評(píng)估

風(fēng)險(xiǎn)的重要性對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響最大，也是最常用的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。在確定風(fēng)險(xiǎn)的重要性時(shí)，需要通過評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)報(bào)告的可靠性的影響程度，以此來確定該風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度。因此，可以設(shè)立系統(tǒng)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)的自身的內(nèi)部條件和所處的外部環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)的重要性分為4個(gè)等級(jí)，并分別確定每個(gè)等級(jí)的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)（每個(gè)企業(yè)存在不同的情況，定量標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整，本文僅是舉了一個(gè)例子），同時(shí)得到1～4的評(píng)分。具體內(nèi)容如表1所示。

4.2 可能性評(píng)估

在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度的工作中，不能僅僅考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要性程度，也應(yīng)當(dāng)考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)和錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。例如某一風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)的可靠性影響非常大，但是其發(fā)生的概率非常低，幾乎不可能發(fā)生，如果審計(jì)人員在這一風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域花費(fèi)了大量審計(jì)資源，到最后就會(huì)發(fā)現(xiàn)得不償失。因此，可以設(shè)立系統(tǒng)的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)企業(yè)的自身的內(nèi)部條件和所處的外部環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)的可能性分為4個(gè)等級(jí)，并分別確定每個(gè)等級(jí)的定性標(biāo)準(zhǔn)和定量標(biāo)準(zhǔn)（每個(gè)企業(yè)存在不同的情況，定量標(biāo)準(zhǔn)也需要根據(jù)具體情況進(jìn)行調(diào)整，本文僅是舉了一個(gè)例子），同時(shí)得到1～4的評(píng)分。具體內(nèi)容如表2所示。

4.3 綜合評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)程度

在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性和可能性進(jìn)行過評(píng)估之后，就要將二者結(jié)合起來考慮，找出審計(jì)重點(diǎn)，以便于審計(jì)人員將更多的審計(jì)資源和精力集中到風(fēng)險(xiǎn)程度高的領(lǐng)域。本文在上文中已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性用表格的方式進(jìn)行了量化，將已經(jīng)量化的重要性評(píng)分和可能性評(píng)分相乘，得到風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)分，即：風(fēng)險(xiǎn)程度評(píng)分=風(fēng)險(xiǎn)重要性評(píng)分*風(fēng)險(xiǎn)可能性評(píng)分。詳見表3。

4.4 確定審計(jì)重點(diǎn)

通過表3將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度量化之后，不同的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)就有了不同的得分。通過得分的高低，我們可以將風(fēng)險(xiǎn)劃分為三種程度，見表4。對(duì)不同的大小程度的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以有選擇的將更多的審計(jì)資源和精力投入到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，低風(fēng)險(xiǎn)的可以適當(dāng)減少審計(jì)工作，優(yōu)化審計(jì)效率，提升審計(jì)報(bào)告整體質(zhì)量。

5. 高新認(rèn)定審計(jì)的難點(diǎn)及改進(jìn)建議

5.1高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)的難點(diǎn)

第一，可依據(jù)指引不完善。目前來看，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)主要依靠《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)指引》這兩個(gè)指引以及《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法（國(guó)科發(fā)文【2016】32號(hào)）》這一個(gè)辦法，雖然內(nèi)容詳細(xì)，但是在具體實(shí)際操作方面存在不足。

第二，勝任能力有限。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)不僅涉及會(huì)計(jì)審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還涉及到高新技術(shù)及產(chǎn)品，以及其形成的收入，這對(duì)審計(jì)人員有著較高的專業(yè)知識(shí)水平和其他綜合水平要求。

第三，委托對(duì)象存在問題。根據(jù)工作指引的闡釋，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)是企業(yè)希望通過申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，獲得稅收減免優(yōu)惠，從而自行聯(lián)系社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)而開展的專項(xiàng)審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)人員在審計(jì)費(fèi)用的來源上受到被審計(jì)單位的制約，這影響了審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性。

第四，審計(jì)人員管理問題。被委托的事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)畢竟也是需要盈利的，為了獲得更高的利潤(rùn)和更多的市場(chǎng)，審計(jì)人員的心態(tài)發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，從通過一系列的審計(jì)程序出具客觀公允的審計(jì)報(bào)告，轉(zhuǎn)移到幫助被審計(jì)單位更為順利的通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定，這就形成了客觀上的舞弊和串通。

5.2 改進(jìn)建議

第一，政府的官方機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)修訂上文所述的兩個(gè)指引和一個(gè)辦法，持續(xù)細(xì)化和明晰指引和辦法的內(nèi)容，提升其作為指導(dǎo)的核心價(jià)值。

第二，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行認(rèn)定審計(jì)工作前的培訓(xùn)工作，確保審計(jì)人員能充分勝任高新認(rèn)定審計(jì)的工作，同時(shí)構(gòu)建完善的專家咨詢體系，在需要對(duì)高新技術(shù)進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，可以高效快速地完成工作。

第三，企業(yè)在申請(qǐng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)由國(guó)家機(jī)關(guān)指派審計(jì)單位，以此來確保審計(jì)人員不會(huì)受制于被審計(jì)單位，能夠在審計(jì)過程中充分發(fā)揮獨(dú)立性和客觀性。

第四，事務(wù)所等審計(jì)中介機(jī)構(gòu)在承接高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)候，也應(yīng)當(dāng)恪守自身的職業(yè)道德，不因能否爭(zhēng)取到審計(jì)項(xiàng)目而接受被審計(jì)單位的不合理請(qǐng)求，堅(jiān)持自身的獨(dú)立性與客觀性。

6 ?結(jié) 語(yǔ)

首先，本文針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)中普遍存在的五種風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，提出不同的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。其次，通過分析高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性，并將風(fēng)險(xiǎn)的可能性和重要性進(jìn)行量化，將量化后的可能性和重要性相乘，得出該風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)程度大小。同時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度數(shù)值的大小推定風(fēng)險(xiǎn)程度的大小，確定審計(jì)重點(diǎn)，將更多的審計(jì)資源和精力集中到高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。最后，本文進(jìn)一步分析了現(xiàn)如今高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)存在的一些難點(diǎn)，并提出了一些改進(jìn)的建議。

本文雖然對(duì)如何基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向進(jìn)行高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)進(jìn)行了簡(jiǎn)單的探索和分析，取得了一定的進(jìn)展，但本文只對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性和可能性兩個(gè)維度進(jìn)行了綜合評(píng)估，并且只劃分了4個(gè)等級(jí)，同時(shí)沒有根據(jù)具體行業(yè)或企業(yè)的不同的外部與內(nèi)部情況，綜合分析其定量標(biāo)準(zhǔn)的劃分區(qū)間。因此在實(shí)際審計(jì)過程中還需要審計(jì)人員依靠自身的專業(yè)能力和經(jīng)驗(yàn)，對(duì)不同的審計(jì)單位進(jìn)行判斷，以此確定劃分標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)。

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[作者簡(jiǎn)介]張舸（1995—），男，漢族，江蘇丹陽(yáng)人，在讀碩士，研究方向：審計(jì)。