稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用——以TSL集團為例

吳　艷

?

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用——以TSL集團為例

吳艷

（貴州財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院貴州貴陽550025）

稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中的重要內(nèi)容，是企業(yè)減少稅負，降低成本，增強企業(yè)盈利能力的重要手段。特別是在“營改增”財稅體制改革以后，企業(yè)在財務(wù)管理中就越來越重視稅收籌劃的應(yīng)用了。主要將其應(yīng)用在企業(yè)的四個環(huán)節(jié)中，進行投資環(huán)節(jié)、籌資環(huán)節(jié)、生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)和利潤分配環(huán)節(jié)中。文章主要針對前二個環(huán)節(jié)對TSL公司的稅收籌劃進行分析。

稅收籌劃；財務(wù)管理；籌資活動；投資活動

目前，國內(nèi)市場經(jīng)濟領(lǐng)域中的稅收體制正處于不斷發(fā)展和完善的過程中，這個過程受到了國家稅收環(huán)境以及稅收政策的影響。通過對企業(yè)管理模式的深入研究，得到稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用越來越重要，因此通過提高企業(yè)財務(wù)管理的水平，可以降低企業(yè)的成本，提高企業(yè)的報酬率和市場競爭能力?；I資、投資和經(jīng)營管理是財務(wù)管理的基本內(nèi)容，運用稅收籌劃對這些環(huán)節(jié)進行成本控制，從而達到減少企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤和競爭能力的目標。

1 稅收籌劃的概述

1.1 稅收籌劃的定義

稅收籌劃有多重稱謂，稅務(wù)籌劃和納稅籌劃。納稅籌劃的概念為：納稅人以降低納稅風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目的，在遵守國家稅收法律的相關(guān)制度的前提下，納稅人通過對企業(yè)的相關(guān)活動作出事前的計劃和安排。經(jīng)過企業(yè)的稅收籌劃可以達到企業(yè)減少稅負和遞延納稅等目的。

1.2 稅收籌劃的目標

1.2.1 企業(yè)價值最大化的總體目標

將稅收籌劃應(yīng)用在企業(yè)的財務(wù)管理中最本質(zhì)的目的就是達到企業(yè)價值最大化，因此企業(yè)應(yīng)該密切關(guān)注國家相關(guān)的稅收法律制度，通過合理的避稅方法和避稅手段，減輕企業(yè)的稅負，增加企業(yè)的利潤。要求納稅人在籌劃中達到企業(yè)價值最大化，那么同時必須得兼顧所有相關(guān)者的利益，不能僅僅只從所有者的利益出發(fā)。

1.2.2 稅收籌劃的具體目標

（1）減輕稅收負擔(dān)

企業(yè)稅收籌劃主要是針對企業(yè)所經(jīng)營的業(yè)務(wù)進行的，主要就是為了對這些業(yè)務(wù)進行納稅規(guī)劃，從而達到減少稅負支出，得到稅后收益最大化的目的。同時納稅人應(yīng)該明白稅收籌劃的目標必須與財務(wù)管理的目標相一致，也就是納稅籌劃最終得從企業(yè)的整體出發(fā)，考慮企業(yè)的整體稅負情況，不能簡單進行單一的稅負籌劃，追求自身經(jīng)濟利益的最大化是企業(yè)的合理選擇。

（2）延期繳納稅款

通過稅收籌劃即使在不能夠改變企業(yè)的納稅總額的情況下，如果可以通過稅收籌劃實現(xiàn)推遲納稅的目的，也是納稅人所追求的。通過稅收籌劃實現(xiàn)的推遲納稅，對于企業(yè)降低成本、提高效益起著重要的作用。我們知道貨幣是具有時間價值的，所以我們利用貨幣的時間價值進行納稅籌劃使得延期支付稅款，就等同于企業(yè)獲得了一筆免利息的高額貸款，這樣就可以增加企業(yè)的一筆營運資金，促使其對企業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。

2 TSL公司稅收籌劃的案例研究

2.1 TSL公司的簡介

TSL控股集團有限公司創(chuàng)建于1994年，是以大健康產(chǎn)業(yè)為主線，以生物醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)為核心，以健康保健產(chǎn)業(yè)、醫(yī)療與健康服務(wù)產(chǎn)業(yè)為兩翼的高科技國際化企業(yè)集團。集團成立以來，始終秉承“追求天人合一，提高生命質(zhì)量”的企業(yè)理念和“創(chuàng)造健康，人人共享”的企業(yè)愿景，致力于打造中藥現(xiàn)代化、國際化領(lǐng)航品牌。

2.2 TSL公司的基本稅負情況

TSL公司是一般納稅人，因此需要繳納的主要稅種和相關(guān)稅率如下表所示：

表1　主要稅種及稅率

從上表中的相關(guān)稅種可以看出，TSL公司所涉及的業(yè)務(wù)比較廣泛，所涉及的稅種較多，因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)所處環(huán)境的自身實際情況進行稅收籌劃。

分析TSL公司近三年的稅負明細情況可以得知，在TSL企業(yè)不斷擴大銷售市場的同時，企業(yè)的稅負也迅速增長，使得企業(yè)最終利潤減少了。從中可以看出企業(yè)的增值稅和企業(yè)所得稅增長幅度過快，因此企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實際情況進行相關(guān)稅種的納稅籌劃，盡可能做到使企業(yè)的稅負達到最低，利益達到最大的目標。

表2　TSL公司2015～2017年主要銳款明細表　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

2.3 稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用

2.3.1 TSL公司籌資過程中的稅收籌劃分析

對于企業(yè)的籌資方式主要有兩種，所有者權(quán)益籌資和負債籌資。企業(yè)進行債務(wù)性籌資時，選擇的方式是豐富的，包括向銀行機構(gòu)借款、采用債券籌資方式、采用租賃籌資方式，還可以向關(guān)聯(lián)方借款等多種籌資方式。

TSL公司在2017年度為了擴大醫(yī)藥市場的占有率，增加了大量的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)，同時還延長了應(yīng)收賬款的收款期限，使其企業(yè)在當年的經(jīng)營中嚴重缺乏營運資金。又由于當年的應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)率高于短期借款的利率，因此TSL公司在當年只能選擇借入營運資金。當年企業(yè)想要購入固定資產(chǎn)需要2 000萬元，經(jīng)營性支出需要2 000萬元?？紤]目前的還款能力，企業(yè)只能從銀行借入資金3 000萬元，期限2年，利率為4.75 %。其余的10 00萬元打算從其他企業(yè)借入，借款期限也是2年，年利率為8 %。根據(jù)目前的實際情況出發(fā)，TSL公司有兩個方案可以進行選擇。

方案一：TSL公司將從銀行借來的3 000萬元用于企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)，從其他企業(yè)借入的1 000萬元用來經(jīng)營性支出。由于構(gòu)建固定資產(chǎn)只需要2 000萬元，因此計入固定資產(chǎn)的借款利息總額為：2 000×4.75 %=95萬元。允許在當年稅前扣除的利息是：2 000×4.75 %=95萬元。不得在稅前扣除的利息是：1 000×（8%-4.75 %）=32.5萬元。企業(yè)需要為此所多繳納的企業(yè)所得稅為32.5×25 %=8.125萬元。

方案二：企業(yè)將在其他企業(yè)中所借入的資金用于購買固定資產(chǎn)，但是由于固定資產(chǎn)的購買價格為2 000萬元，因此還需要取得在其他銀行借入的1 000萬元。剩余資金就用于企業(yè)的經(jīng)營性支出，因此企業(yè)可以在稅前扣除的利息為：2 000×4.75 %=95萬元。計入固定資產(chǎn)的利息支出為：1 000×8%+1 000×4.75 %=127.5萬元。對于這127.5萬元的利息支出可以再以后年度中根據(jù)固定資產(chǎn)所計提的折舊的形勢來得到彌補。

所以通過方案一而后方案二的對比可知，TSL公司如果選擇方案二那么就可以為企業(yè)節(jié)約稅負8.125萬元。

2.3.2 TSL公司投資過程中的稅收籌劃分析

企業(yè)的投資方式通常分為兩種直接投資和間接投資。所以企業(yè)同樣應(yīng)該根據(jù)不同的投資方式進行納稅籌劃方案的設(shè)計，必須要有針對性，這樣才能夠做達到降低企業(yè)稅負和企業(yè)價值最大化的目的。

2017年TSL公司因借入大量的長短期借款，使得公司的閑置資金迅速增多，因此有兩個方案可供該公司進行選擇：首先TSL公司可以將閑置的1 500萬元的資金拿來購買國庫券，同時該國庫券的年利率為4 %。其次TSL企業(yè)可以將這筆閑置資金用于投資，投資時應(yīng)該考慮行業(yè)稅收政策的優(yōu)惠，因此選擇投資在高新技術(shù)企業(yè)。投資1 000萬元獲取高新技術(shù)企業(yè)的10 %股份，根據(jù)預(yù)測可知該企業(yè)下一年可實現(xiàn)凈利潤為500萬元。

選擇一：TSL公司投資國庫券的利息免繳企業(yè)所得稅

甲公司利息免繳企業(yè)所得稅=1 500×4%=60萬元

選擇二：TSL公司投資于高新技術(shù)企業(yè)減按15 %繳納企業(yè)所得稅

甲公司獲得的實際投資收益為=500×10 %=50萬元

甲公司所繳納的企業(yè)所得稅=50×15 %=7.5

通過對選擇一和選擇二的對比可知，選擇一比選擇二可以多獲得10萬元的收益，同時享受了稅收優(yōu)惠政策的力度更大，所獲得的收益不用繳納企業(yè)所得稅，所以經(jīng)過對比分析，TSL公司應(yīng)該將這筆閑置資金用于投資國債。

3 加強稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中應(yīng)用的作用

3.1 有利于增強企業(yè)的競爭力

市場經(jīng)濟競爭激烈，企業(yè)優(yōu)勝劣汰。市場經(jīng)濟體制下，國家與企業(yè)的經(jīng)濟利益關(guān)系主要體現(xiàn)為稅款的征繳，稅收負擔(dān)的輕重是影響企業(yè)盈利水平、競爭能力的重要因素。稅收籌劃以減少或規(guī)避企業(yè)的稅收負擔(dān)為主要目標，可以直接降低企業(yè)的稅收費用支出，使稅后利潤增多、競爭能力增強。

3.2 有利于提高企業(yè)財務(wù)管理水平

由于稅收籌劃對企業(yè)的財務(wù)管理占據(jù)著重要地位，進行稅收籌劃時，必然會直接影響到企業(yè)財務(wù)管理水平的提高。當一個企業(yè)進行稅收籌劃時，必然會與企業(yè)的資產(chǎn)、收入、費用產(chǎn)生聯(lián)系。所以在籌劃時不僅要求辦稅人員熟知現(xiàn)行稅收法規(guī)，同時也要求辦稅人員精通會計準則、會計制度，按照相關(guān)的要求，對會計業(yè)務(wù)進行記賬、登賬、編制報表、填寫相關(guān)納稅申報表和其他附表?？梢蕴岣咂髽I(yè)的內(nèi)部管理水平，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

4 小結(jié)

稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中起著非常重要的作用，通過對稅收籌劃應(yīng)用在企業(yè)財務(wù)管理中的各環(huán)節(jié)的分析得知，其可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，提高企業(yè)的市場競爭能力，促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提高，同時使其在變化多端的市場經(jīng)濟環(huán)境中適應(yīng)其變化，給企業(yè)帶來價值最大化。因此各企業(yè)應(yīng)該加強稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用，使企業(yè)價值達到最大化。

[1]鄭紅.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用研究[J].財會學(xué)習(xí),2018(06):119-120.

[2]焦明秀.關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題分析[J].中國商論,2018(06):121-122.

[3]代宇純.納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用分析[J].納稅,2018(05):22.

[4]祁云蓮.稅收籌劃在財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2018(02):234.

[5]陳婉麗.稅收籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)改革與管理,2017(23):118.

[6]吳群香.財務(wù)管理視角下的HX電器公司稅收籌劃研究[D].廣東財經(jīng)大學(xué),2017.

[7]穆飛巖.納稅籌劃對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)管理的影響研究[D].太原理工大學(xué),2017.

[8]蔡昌編.稅收籌劃:理論?實例與案例[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2016.

吳艷，女，漢族，重慶人，碩士研究生，研究方向：會計實務(wù)。

10.3969/j.issn.2095-1205.2019.02.18

F275

C

2095-1205(2019)02-34-02