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    成本性態(tài)分析在中小企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

    2019-03-29 10:22:44王微閆國(guó)東
    中國(guó)集體經(jīng)濟(jì) 2019年9期
    關(guān)鍵詞:成本控制中小企業(yè)

    王微 閆國(guó)東

    摘要:在如今激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)背景下,中小企業(yè)要想在市場(chǎng)中占有一席之地,加強(qiáng)其內(nèi)部成本管理和控制是必不可少的,而要對(duì)企業(yè)中的各種不同特點(diǎn)的成本進(jìn)行控制管理,就需要進(jìn)行成本性態(tài)分析。文章以某中小企業(yè)X為例,根據(jù)數(shù)據(jù)資料建立成本性態(tài)模型并通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)核算研究其在成本管理中的應(yīng)用,得出該企業(yè)的成本管理中存在的一些問(wèn)題,從而為中小企業(yè)成本管理提出優(yōu)化建議。

    關(guān)鍵詞:中小企業(yè);成本性態(tài);成本控制

    一、引言

    企業(yè)的各種成本耗費(fèi)的特點(diǎn)不盡相同,有的成本增減是隨銷售量的變化而變化,有的成本增減則是受其他因素的影響。而企業(yè)要對(duì)其成本進(jìn)行嚴(yán)格高效的管理,就得通過(guò)成本性態(tài)分析將企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行分類,分別核算處理和分析,才能方便企業(yè)找到合理科學(xué)的方法來(lái)降低成本并且及時(shí)作出相關(guān)決策。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō),加強(qiáng)成本管理,有效避免資源浪費(fèi)顯得更為重要。

    二、X企業(yè)成本構(gòu)成的現(xiàn)狀分析

    X企業(yè)主辦公家具、家用實(shí)木家具、各種辦公用品等產(chǎn)品,并且建立有自己的家具生產(chǎn)廠。其生產(chǎn)成本構(gòu)成有工人工資,設(shè)備租賃費(fèi),直接材料,直接人工以及電費(fèi)等。

    (一)X企業(yè)成本構(gòu)成現(xiàn)狀簡(jiǎn)介

    X企業(yè)的各項(xiàng)成本按性態(tài)分類如表1所示,再將混合成本按照一定的方法分解為固定成本和變動(dòng)成本,由此將企業(yè)的總成本公式表示為:

    總成本=固定成本總額+(單位變動(dòng)成本×業(yè)務(wù)量), 即y=a+bx 模型。

    這個(gè)公式模型在進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)因素的核算、本量利分析、領(lǐng)導(dǎo)者制定準(zhǔn)確的企業(yè)產(chǎn)銷計(jì)劃以及評(píng)估企業(yè)相關(guān)部門的工作情況等地方都具有重要的作用。所以以此公式為基礎(chǔ)進(jìn)行成本性態(tài)分析應(yīng)用的相關(guān)會(huì)計(jì)核算。

    (二) 根據(jù)建立的成本模型進(jìn)行計(jì)算分析

    以X企業(yè)生產(chǎn)某系列辦公桌為例,其單位售價(jià)為258元。

    以高低點(diǎn)法為例將企業(yè)該項(xiàng)混合成本進(jìn)行分解:

    該年產(chǎn)量最高的是2017年9月份,為1350件,相應(yīng)電費(fèi)為3470;產(chǎn)量最低的是2017年2月份,為678件,相應(yīng)電費(fèi)是1824元。分別設(shè)高點(diǎn)和低點(diǎn)的成本性態(tài)公式模型為:y1=a+bx1、y2=a+bx2,求出b≈2.45(元);a=162.5(元)。

    所以X企業(yè)電費(fèi)這項(xiàng)混合成本中,屬于固定成本部分的有162.5元,屬于單位變動(dòng)成本的部分為每件2.45元。用數(shù)學(xué)模型來(lái)描述這項(xiàng)混合成本即為:y=162.5+2.45x。綜上,企業(yè)為生產(chǎn)辦公桌每月成本為:y=107340.5+192.45x。即X企業(yè)辦公桌單位售價(jià)為258元,單位變動(dòng)成本為192.45元,固定成本為107340.5元。

    三、X企業(yè)成本性態(tài)分析的應(yīng)用

    (一)盈虧平衡分析

    在以上成本性態(tài)分析所建立的數(shù)學(xué)模型的基礎(chǔ)上,對(duì)企業(yè)產(chǎn)品銷售情況和利潤(rùn)盈虧狀況進(jìn)行盈虧平衡分析。由銷售收入(S)=變動(dòng)成本(V)+固定成本(F),求出盈虧平衡點(diǎn)銷售額422485.32元,銷售量1637.54件。

    當(dāng)產(chǎn)品銷售量或銷售額高于保本點(diǎn)時(shí),企業(yè)實(shí)現(xiàn)盈利;銷售量或銷售額低于保本點(diǎn)時(shí),企業(yè)發(fā)生虧損;接近保本點(diǎn)時(shí),企業(yè)達(dá)到盈虧平衡。所以X企業(yè)可以根據(jù)此盈虧平衡分析的計(jì)算模型了解企業(yè)在當(dāng)下產(chǎn)銷狀態(tài)水平下是盈利還是虧損,從而進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)決策,使企業(yè)達(dá)到最佳的產(chǎn)銷狀態(tài),實(shí)現(xiàn)最大程度的盈利。

    (二)目標(biāo)利潤(rùn)分析

    為了預(yù)測(cè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)利潤(rùn)時(shí)應(yīng)該達(dá)到的經(jīng)營(yíng)狀態(tài),需建立實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)的有關(guān)模型。由以下公式求出,X企業(yè)若每月想要達(dá)到75000元的稅后目標(biāo)利潤(rùn),求出其需實(shí)現(xiàn)100000元的稅前利潤(rùn),實(shí)現(xiàn)銷售量3166件,銷售額達(dá)到816828元。

    稅前利潤(rùn)(π1)=稅后利潤(rùn)(π2)/(1-所得稅稅率)

    實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn):Q=(π1+F)/(P-V)

    由此求出企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其預(yù)期的目標(biāo)利潤(rùn)應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的銷量,從而以此為基準(zhǔn)計(jì)劃企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)量,使X企業(yè)能夠最大程度的達(dá)到其目標(biāo)利潤(rùn)的同時(shí)浪費(fèi)的經(jīng)濟(jì)資源最少。而且通過(guò)目標(biāo)利潤(rùn)分析,可以得出各相關(guān)因素變化對(duì)X企業(yè)利潤(rùn)的影響,便于領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)修改計(jì)劃并制定新的決策方案,進(jìn)行反復(fù)權(quán)衡和測(cè)算,使目標(biāo)利潤(rùn)得以實(shí)現(xiàn)。

    (三) 敏感性分析

    敏感性分析就是研究相關(guān)因素發(fā)生的變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響程度。

    1. 有關(guān)因素臨界值的確定

    銷量(Q)的最小允許值(臨界值)Qmin=F/(P-V)=3166(件)

    單位變動(dòng)成本(V)的最大允許值(臨界值)Vmax=P-F/Q=192.45(元)

    單價(jià)(P)的最小允許值(臨界值)Pmin=V+F/Q=226.35(元)

    固定成本(F)的最大允許值Fmax=(P-V)×Q=107327.4(元)

    2. 有關(guān)因素變化對(duì)利潤(rùn)(π)變化的影響程度

    若X企業(yè)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃為銷售量、單價(jià)、固定成本均分別增長(zhǎng)10%,求出引起企業(yè)利潤(rùn)變化的百分比分別為20.97%,81.87%,-10.54%。那么由某因素敏感系數(shù)=利潤(rùn)變化百分比/該因素變化百分比,得到這些因素的敏感系數(shù)分別為:2.10,8.187,-1.054。

    由此可知銷售量和單價(jià)與利潤(rùn)同方向變動(dòng),固定成本與利潤(rùn)呈反方向變動(dòng),而且單價(jià)的敏感性最強(qiáng),也就是說(shuō),企業(yè)通過(guò)漲價(jià)可以直接有效的獲得經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),而價(jià)格下跌則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的損失。當(dāng)然,萬(wàn)物皆有度,這個(gè)結(jié)論也是在相對(duì)穩(wěn)定的范圍內(nèi)相對(duì)準(zhǔn)確。

    四、X企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

    (一)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)方面

    1. 企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)量過(guò)于保險(xiǎn)

    由上述盈虧平衡分析,計(jì)算得出X企業(yè)銷售該系列辦公桌的盈虧平衡點(diǎn)的銷量為1638件,而表4中該企業(yè)2017年度銷量中2月份1350件,3月份1589件,6月份1495件均低于保本點(diǎn)銷量1637件,這3個(gè)月份企業(yè)處于虧損狀態(tài),而8月份1640件則企業(yè)是差不多保本的狀態(tài),真正盈利的只有8個(gè)月份,而企業(yè)要想達(dá)到每月10萬(wàn)元的目標(biāo)利潤(rùn)則銷量需達(dá)到3166件,遠(yuǎn)高于2017年度企業(yè)每月的實(shí)際產(chǎn)量。所以其原因是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)于保險(xiǎn),產(chǎn)量遠(yuǎn)達(dá)不到預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)的銷量。

    2. 企業(yè)生產(chǎn)成本比同行業(yè)高

    據(jù)調(diào)查,X企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)論在固定成本還是變動(dòng)成本上的耗費(fèi)都略高于行業(yè)平均水平。而固定成本高則可能有企業(yè)付給員工的工資較高,其中原因可能是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品需要的手工勞動(dòng)力多,所以工人數(shù)量較多,也可能是X企業(yè)內(nèi)的生產(chǎn)技術(shù)相對(duì)落后導(dǎo)致單個(gè)工人的工作量較大。但不管哪方面原因都可以得出的結(jié)論就是X企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的技術(shù)不夠先進(jìn),機(jī)械化生產(chǎn)占總生產(chǎn)比例較低。

    (二)企業(yè)財(cái)務(wù)信息管理方面

    首先,成本性態(tài)分析工作量大,數(shù)據(jù)繁多,大部分的數(shù)據(jù)填寫由員工手工完成,容易漏寫、錯(cuò)寫,況且還可能存在字跡難以辨認(rèn)的問(wèn)題,所以無(wú)法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。其次,X企業(yè)管理信息系統(tǒng)不能全面提供相關(guān)原始資料,企業(yè)成本性態(tài)的劃分與分析不能準(zhǔn)確進(jìn)行。另外,由于目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)作業(yè)還未能實(shí)現(xiàn)單軌制,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在填寫原始憑證、記賬以及編錄相關(guān)報(bào)表的過(guò)程中不能生成管理會(huì)計(jì)的信息。

    (三)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者與員工方面

    1. 領(lǐng)導(dǎo)者相對(duì)重視人工成本的節(jié)約,而忽視約束和激勵(lì)機(jī)制的制定

    企業(yè)大概過(guò)于把員工當(dāng)成創(chuàng)造財(cái)富的工具,不僅想利用員工為其創(chuàng)造利益,又想方設(shè)法的想通過(guò)節(jié)約人工成本來(lái)降低成本,卻對(duì)員工的技能培訓(xùn)不重視,員工整體素質(zhì)不夠高,而且中小企業(yè)內(nèi)部又缺乏約束和激勵(lì)機(jī)制,不能充分調(diào)動(dòng)員工生產(chǎn)作業(yè)的積極性,難以發(fā)揮良好的工作效益,同時(shí)也很難留住人才。從而企業(yè)整體工作狀態(tài)得不到保證。

    2. 企業(yè)相關(guān)員工重視主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)的管理,忽略細(xì)節(jié)部分的影響

    相關(guān)工作人員在成本管理中只注意到了產(chǎn)品的有形損失,所以比較注重生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的主要費(fèi)用的節(jié)約,而忽略了產(chǎn)品的無(wú)形損失,并沒(méi)有注重在進(jìn)行購(gòu)銷材料、車輛運(yùn)輸、廣告推廣和后期推銷等過(guò)程中發(fā)生的資源耗費(fèi)和流通性費(fèi)用的節(jié)約,而細(xì)節(jié)部分的費(fèi)用同樣影響著企業(yè)的成本。

    五、中小企業(yè)成本管理的優(yōu)化建議

    (一)參考專業(yè)財(cái)務(wù)核算,合理制定企業(yè)產(chǎn)銷計(jì)劃

    財(cái)務(wù)部門應(yīng)該經(jīng)常根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)銷狀況做出短期的保本分析,大致確定企業(yè)的保本點(diǎn),同時(shí),中小企業(yè)可以根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r每月制定一個(gè)期望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn),然后利用短期目標(biāo)利潤(rùn)分析進(jìn)行相關(guān)核算,綜合起來(lái)為企業(yè)制定合理的產(chǎn)銷計(jì)劃,便于決策者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。此外,還要結(jié)合其他因素變化浮動(dòng)的同時(shí)合理的制定和控制產(chǎn)品的單價(jià),使企業(yè)能夠達(dá)到最大的盈利。因此,企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)理想的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn),可以將成本性態(tài)分析應(yīng)用于一些財(cái)務(wù)核算中,從而得到相對(duì)可靠的數(shù)據(jù),再結(jié)合這些數(shù)據(jù)進(jìn)行成本管理,達(dá)到良好的控制成本的效果。

    (二)推進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新,引進(jìn)先進(jìn)設(shè)備

    企業(yè)想要生存下去,就需要發(fā)展,需要?jiǎng)?chuàng)新。創(chuàng)新是企業(yè)要生存和發(fā)展必須要進(jìn)行的一個(gè)項(xiàng)目。當(dāng)今產(chǎn)品技術(shù)飛速發(fā)展的時(shí)代下,各種生活用品的更新?lián)Q代的速度日漸加快,這就造成了剛上市的產(chǎn)品會(huì)經(jīng)歷一個(gè)越來(lái)越短的周期變?yōu)榕f產(chǎn)品而被市場(chǎng)淘汰,所以這就要求中小企業(yè)能夠擁有強(qiáng)大的技術(shù)創(chuàng)新人才并引進(jìn)先進(jìn)的產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備,從而通過(guò)創(chuàng)新技術(shù)來(lái)創(chuàng)造新的更為方便實(shí)用的新產(chǎn)品來(lái)增加其市場(chǎng)占有率,還可以適當(dāng)?shù)奶岣弋a(chǎn)品的售價(jià)獲得更高的利潤(rùn)。此外,高效的新型技術(shù)又可以提高企業(yè)生產(chǎn)效率,降低能源耗費(fèi)。由此會(huì)大大降低企業(yè)成本。

    (三)完善企業(yè)的信息管理機(jī)制

    成本性態(tài)分析使用的數(shù)據(jù)繁多,這就需要通過(guò)計(jì)算機(jī)工具來(lái)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,而大部分中小企業(yè)還沒(méi)有健全的ERP計(jì)算機(jī)信息管理系統(tǒng),相對(duì)限制了成本性態(tài)分析的充分利用,使數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性打了折扣。因此,企業(yè)應(yīng)該完善其信息管理系統(tǒng),對(duì)于財(cái)務(wù)人員的記錄和核算工具為其配備先進(jìn)的設(shè)備以及完善的軟件信息管理系統(tǒng),從而能全面提供如生產(chǎn)、銷售、定額、質(zhì)量等方面的原始材料信息,才能使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確的為企業(yè)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策所使用。

    (四)拓寬成本管理范圍

    完全的成本管理的范圍不僅包括企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本,還包括在材料購(gòu)銷環(huán)節(jié)和售后環(huán)節(jié)產(chǎn)生的一系列相關(guān)費(fèi)用等,以及因產(chǎn)品更新?lián)Q代和供過(guò)于求等原因造成的存貨積壓,產(chǎn)品貶值等無(wú)形損失,這些都影響著中小企業(yè)的成本管理。所以企業(yè)的相關(guān)負(fù)責(zé)人員要注重的不僅僅是產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)本身中存在的成本耗費(fèi)問(wèn)題,其他各種相關(guān)環(huán)節(jié)以及細(xì)節(jié)因素也可能對(duì)企業(yè)成本造成很大影響。因此,中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬其成本管理的范圍。

    (五)提高員工的整體素質(zhì),培養(yǎng)全員的成本意識(shí)

    中小企業(yè)內(nèi)部員工整體學(xué)歷層次水平較低,企業(yè)除了要注重對(duì)員工的培訓(xùn),另一方面還必須引進(jìn)先進(jìn)的財(cái)會(huì)人才。其次,中小企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該努力形成每個(gè)員工都關(guān)心企業(yè)各項(xiàng)成本的精神氛圍,對(duì)員工進(jìn)行成本費(fèi)用節(jié)約理念的培訓(xùn),并開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)培養(yǎng)所有員工在日?;顒?dòng)中的節(jié)約控制成本費(fèi)用的意識(shí)。企業(yè)在實(shí)施措施控制成本的過(guò)程中,能夠使得每個(gè)員工都關(guān)心成本費(fèi)用,建立起一種良好的成本管理機(jī)制。

    (六)完善成本約束激勵(lì)機(jī)制

    中小企業(yè)自身規(guī)模小、資金弱,科學(xué)管理的規(guī)范程度不高,所以要想在市場(chǎng)占有一席之地,應(yīng)當(dāng)靈活運(yùn)用和借鑒大型企業(yè)成本管理模式,再結(jié)合自身的特點(diǎn),規(guī)范程序,完善企業(yè)的成本約束和激勵(lì)機(jī)制,包括業(yè)務(wù)處理、績(jī)效評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲措施等,使員工實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的同時(shí),能夠激發(fā)其積極性,努力嚴(yán)謹(jǐn)?shù)倪M(jìn)行成本管理,找到節(jié)約成本的有效措施并加以實(shí)施,為企業(yè)謀利。

    六、結(jié)語(yǔ)

    本文通過(guò)建立成本性態(tài)模型,對(duì)X企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行成本性態(tài)分析,得出其成本管理中存在的一些問(wèn)題,并由此為廣大中小企業(yè)優(yōu)化成本管理提供了建議。如此根據(jù)中小企業(yè)的具體業(yè)務(wù)情況,進(jìn)行成本性態(tài)分析,應(yīng)用于企業(yè)的各項(xiàng)成本管理,有利于決策者制定合理的方案,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大利益。

    參考文獻(xiàn):

    [1]李平.淺析企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2018(02).

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    [4]袁征.現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)成本管理模式探究[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)(中英文),2018(03).

    [5]李亞洲,朱文莉.我國(guó)中小餐飲企業(yè)成本管理問(wèn)題與對(duì)策研究[J].金融經(jīng)濟(jì),2018(06).

    *基金項(xiàng)目:本文系2017年國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目“全域旅游視閾下我國(guó)郵輪產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究”(項(xiàng)目編號(hào):17BJY148)的階段性成果。

    (作者單位:上海工程技術(shù)大學(xué))

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