綠色審計(jì)存在問題的措施研究

王雨竹

摘 要：21世紀(jì)，世界經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，環(huán)境問題日趨嚴(yán)重。如何將發(fā)展經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)榫G色的發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為我們?nèi)祟惸壳暗囊淮笳n題。而綠色審計(jì)作為審計(jì)的一個(gè)分支，是經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷發(fā)展的必然產(chǎn)物，是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不斷向綠色，健康，高效，穩(wěn)健，剛性，透明的方向邁進(jìn)的關(guān)鍵。我們通過強(qiáng)化綠色審計(jì)，走可持續(xù)發(fā)展道路，持續(xù)提高我國的綜合國力，體現(xiàn)我負(fù)責(zé)任的大國形象，不斷提高國際經(jīng)濟(jì)社會(huì)的影響力和信譽(yù)度，更好的承擔(dān)國際經(jīng)濟(jì)事務(wù)。

關(guān)鍵詞：綠色審計(jì);綠色系統(tǒng);可持續(xù)發(fā)展

一、緒論

（一）論文的選題依據(jù)及研究意義

隨著全球工業(yè)化社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，許多發(fā)展中國家正面臨著一系列重大環(huán)境污染問題。在不可再生資源短缺問題日益嚴(yán)重以及源于企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中出現(xiàn)的環(huán)境污染問題，已經(jīng)對人類的生存和發(fā)展產(chǎn)生了巨大威脅。資源的合理利用與環(huán)境保護(hù)問題，已經(jīng)成為了世界經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展研究的熱點(diǎn)問題之一。我國自改革開放以來，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，人們生活水平提高顯著，但同時(shí)也帶來了一系列環(huán)境污染問題，給我國經(jīng)濟(jì)帶來了潛在的嚴(yán)重威脅。因此，在發(fā)展經(jīng)濟(jì)和保護(hù)環(huán)境的雙重壓力下，作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的審計(jì)，理應(yīng)通過加強(qiáng)綠色審計(jì)監(jiān)督，切實(shí)履行審計(jì)職責(zé)，在經(jīng)濟(jì)與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的過程中發(fā)揮無可替代的重大作用。

（二）選題的研究現(xiàn)狀

（1）國際綠色審計(jì)的研究現(xiàn)狀

國際審計(jì)組織鼓勵(lì)各審計(jì)機(jī)關(guān)在行使審計(jì)職責(zé)的同時(shí)，要加以考慮環(huán)境問題。世界上許多國家在環(huán)境保護(hù)和治理的工作中，重視審計(jì)獨(dú)立監(jiān)督、評價(jià)職能的參與，尤其是國家審計(jì)職能參與環(huán)境保護(hù)和治理的工作。許多國家已成功地制訂了相關(guān)的綠色審計(jì)的法律、法規(guī)和審計(jì)規(guī)范，建立了相應(yīng)的綠色審計(jì)部門，培養(yǎng)了許多專職綠色審計(jì)人員，綠色審計(jì)已成為當(dāng)前許多國家共同關(guān)注并全力予以實(shí)施的一項(xiàng)嶄新的工作。

（2）我國綠色審計(jì)的研究現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，我國的綠色審計(jì)工作才剛剛起步，綠色審計(jì)作為一項(xiàng)新生事物目前正處于探索階段。審計(jì)對象是以資金為導(dǎo)向的環(huán)境保護(hù);審計(jì)類型是以財(cái)務(wù)收支為導(dǎo)向的審計(jì);審計(jì)內(nèi)容是受審計(jì)對象和審計(jì)類型的影響，我國政府目前對綠色審計(jì)的內(nèi)容主要包括對環(huán)境保護(hù)資金籌集、使用和管理的審計(jì)，對環(huán)境保護(hù)投資項(xiàng)目的審計(jì)，對環(huán)境保護(hù)制度的合理、有效性的審計(jì)等內(nèi)容。而這與當(dāng)今國際綠色審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r相比落后了很多;我國的環(huán)境法規(guī)依然不夠完善，綠色審計(jì)的制度規(guī)范仍是一片空白;人們對環(huán)境保護(hù)和綠色審計(jì)的意識(shí)還比較薄弱。

（三）論文寫作的目的

通過文章對綠色審計(jì)的敘述，希望人們對綠色審計(jì)有一個(gè)概念性的正確的認(rèn)識(shí)和理解，能夠使人們準(zhǔn)確了解綠色審計(jì)的意義及作用。提高全社會(huì)環(huán)保意識(shí)、生態(tài)意識(shí)、文明意識(shí)。同時(shí)希望被審計(jì)單位能夠在必要的時(shí)候積極配合有關(guān)部門對綠色經(jīng)濟(jì)的審計(jì)，促進(jìn)被審計(jì)單位的環(huán)境保護(hù)工作。保護(hù)環(huán)境、促進(jìn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展是全社會(huì)的共同職責(zé)與義務(wù)。審計(jì)機(jī)關(guān)通過開展綠色審計(jì)，檢查被審計(jì)單位或項(xiàng)目對國家環(huán)境政策的遵守情況、環(huán)境保護(hù)資金的繳納和使用情況、環(huán)境管理工作的有效性，進(jìn)而促進(jìn)對生態(tài)環(huán)境保護(hù)。同時(shí)，通過對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對環(huán)境影響進(jìn)行審計(jì)，評估環(huán)境負(fù)債，促使企業(yè)從自身長遠(yuǎn)發(fā)展和承擔(dān)社會(huì)責(zé)任出發(fā)，樹立良好的負(fù)責(zé)任的企業(yè)形象，重視環(huán)境保護(hù)工作，從而促進(jìn)全社會(huì)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的增強(qiáng)，確保國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、綠色審計(jì)的基本概念

（一）什么是綠色審計(jì)

（1）綠色審計(jì)的定義

綠色審計(jì)又稱環(huán)境審計(jì)、生態(tài)審計(jì)，是環(huán)境管理的工具。是針對當(dāng)今全球生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作而產(chǎn)生的，對環(huán)境管理的某些特定方面進(jìn)行檢查、檢驗(yàn)和核實(shí)的過程。對之前未將環(huán)境問題納入核算范疇而出現(xiàn)的會(huì)計(jì)核算虛假等問題進(jìn)行的具有公允性、真實(shí)性、合法性、效益性、定期性、系統(tǒng)性的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)，使之符合可持續(xù)發(fā)展要求的一種獨(dú)立監(jiān)督系統(tǒng)。

（2）綠色審計(jì)的主體

綠色審計(jì)的主體為審計(jì)組織。具體包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、社會(huì)審計(jì)組織和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。由于綠色審計(jì)是一門過程極為復(fù)雜、對專業(yè)素養(yǎng)要求高、對其他領(lǐng)域都有獵涉的科學(xué)，因此大量需要其他學(xué)科人才和專家的輔助和配合。

（3）綠色審計(jì)的原則

①獨(dú)立性原則

獨(dú)立性是審計(jì)工作中的重中之重，對審計(jì)人員的道德素養(yǎng)、自身素質(zhì)、職業(yè)操守等方面要求極為嚴(yán)格，是審計(jì)人員做出客觀判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度的關(guān)鍵。

②客觀性原則

審計(jì)人員要實(shí)事求是，以事實(shí)為依據(jù)，以證據(jù)為導(dǎo)向，客觀、公正、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映問題。需要較高的職業(yè)素養(yǎng)，確保審計(jì)報(bào)告的社會(huì)公信力。

③及時(shí)性原則

在傳統(tǒng)審計(jì)中，我們無法保證實(shí)時(shí)追蹤審計(jì)數(shù)據(jù)，也就不能及時(shí)的處理數(shù)據(jù)。在綠色審計(jì)中，我們可以通過動(dòng)態(tài)追蹤的方法，掌握第一手的綠色審計(jì)資料，盡可能的降低對環(huán)境的破壞力和影響程度，為實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)提供可能。

④透明性原則

綠色審計(jì)的政策制定要符合法律法規(guī)，并進(jìn)行征詢、聽證、公示，向全社會(huì)征集綠色審計(jì)的意見和建議。在具體工作開展前，要對綠色審計(jì)的工作內(nèi)容、方法、范圍等進(jìn)行公開披露;在工作開展結(jié)束以后，要對綠色審計(jì)的最終結(jié)果完整、準(zhǔn)確的向社會(huì)公布，確保綠色審計(jì)的透明。

⑤“以人為本”原則

恩格斯說過：“我們不要過分陶醉于我們對自然界的勝利。對于每一次這樣的勝利，自然界都報(bào)復(fù)了我們”。綠色審計(jì)要堅(jiān)持“以人為本”的原則，把“以人為本”作為綠色經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最高價(jià)值取向，實(shí)現(xiàn)自然、人與社會(huì)的和諧發(fā)展。

（4）綠色審計(jì)的意義

綠色審計(jì)在一定程度上能幫助政府正確衡量我國國民生產(chǎn)總值并幫助企業(yè)可靠計(jì)量生產(chǎn)成本。對政府和企業(yè)以犧牲環(huán)境為代價(jià)而追求經(jīng)濟(jì)利益的方式方法做出有效制約，有利于政府和企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。審計(jì)部門對環(huán)境成本、環(huán)境價(jià)值、環(huán)境污染、環(huán)境治理、環(huán)境效益做出可靠評估、計(jì)量、確認(rèn)、披露，有利于提高各行業(yè)各部門對生態(tài)環(huán)境問題的重視并嚴(yán)肅對待，促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

（二）綠色審計(jì)的內(nèi)容

（1）綠色審計(jì)的范圍

綠色審計(jì)的范圍包括與經(jīng)濟(jì)和環(huán)境問題密切相關(guān)的利益活動(dòng)和治理環(huán)境所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即：環(huán)境政策相關(guān)法規(guī)執(zhí)行審計(jì);環(huán)保資金的籌集、管理和使用審計(jì);環(huán)保資金績效審計(jì);環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)。

（2）綠色審計(jì)的作用

①具有積極的促進(jìn)作用

通過綠色審計(jì)，挖掘企業(yè)潛力，降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)有更多的利得產(chǎn)生，利于企業(yè)向好發(fā)展。

②提前預(yù)防的作用

監(jiān)督綠色審計(jì)程序，降低企業(yè)未來針對環(huán)境經(jīng)濟(jì)利益流出的可能，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，降低損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，使企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠、全面。

③有效的評價(jià)和監(jiān)督作用

內(nèi)部綠色審計(jì)是基于受托綠色經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生并逐步發(fā)展起來的，是所有權(quán)與管理權(quán)相分離的產(chǎn)物。是現(xiàn)代企業(yè)管理構(gòu)架中不可或缺的一部分，對企業(yè)各部門活動(dòng)客觀、公正的做出綠色審計(jì)結(jié)論有較強(qiáng)的評價(jià)和監(jiān)督作用。

（3）綠色審計(jì)的目的

使企業(yè)在不違反相關(guān)法律法規(guī)制度和社會(huì)道德的前提下，從經(jīng)濟(jì)利得者的角度出發(fā)，使經(jīng)濟(jì)向生態(tài)型、效益型、長遠(yuǎn)型方向發(fā)展，向資源“環(huán)境友好型，經(jīng)濟(jì)節(jié)約型”社會(huì)邁進(jìn)。大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，加大環(huán)境保護(hù)力度，切實(shí)保護(hù)好自然生態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)在不破壞“綠水青山”的前提下，收獲“金山銀山”。

（4）綠色審計(jì)的主要內(nèi)容

我國生態(tài)文明建設(shè)的主要內(nèi)容是：優(yōu)化國土空間開發(fā)格局、全面促進(jìn)資源節(jié)約、加大自然生態(tài)系統(tǒng)和環(huán)境保護(hù)力度、加強(qiáng)生態(tài)文明制度建設(shè)。而綠色審計(jì)就是對上述內(nèi)容的監(jiān)督、鑒證和評價(jià)，履行好生態(tài)文明建設(shè)的指責(zé)。生態(tài)文明建設(shè)與綠色審計(jì)相互滲透、互為融合，關(guān)系緊密，為確保生態(tài)文明建設(shè)的持續(xù)發(fā)展，需要國家、企業(yè)、個(gè)人的共同努力。

三、我國綠色審計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀

（一）綠色審計(jì)發(fā)展契機(jī)

改革開放四十多年來，“粗狂型”的經(jīng)濟(jì)使我國生態(tài)系統(tǒng)受到嚴(yán)重破壞，成為我國可持續(xù)發(fā)展的桎悎。隨著人們意識(shí)水平的提高和信息技術(shù)的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境問題被提上日程。綠色審計(jì)作為綠色發(fā)展的監(jiān)督體系之一，對綠色經(jīng)濟(jì)的影響越來越明顯。因此，綠色審計(jì)逐步被重視，并在實(shí)踐中加以運(yùn)用。

（二）綠色審計(jì)發(fā)展方向

深入審計(jì)報(bào)告的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，加大對綠色審計(jì)的披露程度及公開程度，對綠色審計(jì)的利用方式和途徑進(jìn)行細(xì)化研究。嚴(yán)格把控政府，企業(yè)綠色審計(jì)與內(nèi)部控制之間相互作用的機(jī)制，確保綠色審計(jì)向好發(fā)展。綠色審計(jì)要實(shí)現(xiàn)橫向發(fā)展與縱向發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，為今后綠色審計(jì)打下良好基石。

（三）現(xiàn)階段綠色審計(jì)存在的問題

（1）綠色審計(jì)準(zhǔn)則缺失

國家審計(jì)署雖然針對綠色審計(jì)成立了專業(yè)部門，但綠色審計(jì)作為一項(xiàng)新生事物，加之其本身的復(fù)雜性和多樣性，尚未形成完整、充實(shí)、詳細(xì)的綠色審計(jì)準(zhǔn)則，無法保證綠色審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性，這無疑制約了綠色審計(jì)工作的開展。因此，需要各級其他相關(guān)部門加大對綠色審計(jì)準(zhǔn)則的重視程度，確保綠色審計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，我綠色審計(jì)提供制度化保證。

（2）專業(yè)人才缺乏

加大對審計(jì)人員綠色審計(jì)方面的專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力，使其所學(xué)知識(shí)能實(shí)時(shí)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展提供意見或建議。并制定相關(guān)企業(yè)制度，凡事要被提拔的干部都要到審計(jì)部門學(xué)習(xí)工作一段時(shí)間，使其對審計(jì)有一定的了解并能使企業(yè)未來朝著綠色的方向發(fā)展。同時(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)部門的職能，使審計(jì)人員成為業(yè)務(wù)部門的支持者，而不再是公司里的監(jiān)督者，可以對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生決定性影響。

（3）綠色審計(jì)體系有待完善

建立全方位、寬領(lǐng)域、深層次、多角度、立體化綠色審計(jì)體系，使綠色審計(jì)在最大程度上為實(shí)現(xiàn)綠色經(jīng)濟(jì)提供資料，對經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。扎實(shí)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與綠色協(xié)同發(fā)展，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境效益、社會(huì)效益的多贏局面，打造良好的企業(yè)和政府形象，為我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展提供“加速度”。

（4）綠色審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有待降低

實(shí)行綠色審計(jì)所采用的技術(shù)方法及應(yīng)用手段是否適當(dāng)以及審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是否統(tǒng)一是覺得綠色審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小的決定因素。如何對綠色審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把控會(huì)對綠色審計(jì)的執(zhí)行力度產(chǎn)生重大影響。這就需要有關(guān)單位緊密配合，針對不同行業(yè)的特點(diǎn)合理制定審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。對審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)和審計(jì)方法進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管。

四、實(shí)行綠色審計(jì)的相應(yīng)措施

（一）建立綠色審計(jì)管理和監(jiān)督系統(tǒng)

將綠色審計(jì)管理與監(jiān)督系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)、外部聯(lián)網(wǎng)，先進(jìn)行內(nèi)部責(zé)任追究，再由社會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。如果發(fā)現(xiàn)問題，直接對領(lǐng)導(dǎo)層問責(zé)。這樣自上而下的管理，由外到內(nèi)的監(jiān)督，對綠色審計(jì)監(jiān)督管理體系進(jìn)行“雙保險(xiǎn)”，確保環(huán)境的清潔，經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）加快推進(jìn)綠色審計(jì)的立法

建立健全我國綠色審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度的發(fā)展與完善，為綠色審計(jì)提供法律保證，在科學(xué)立法的前提下，使綠色審計(jì)“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”。并嚴(yán)格執(zhí)行，確保綠色審計(jì)的執(zhí)行力和法律效用。

（三）督促政府率先實(shí)行綠色審計(jì)

堅(jiān)持以政府綠色審計(jì)為主導(dǎo)，以社會(huì)綠色審計(jì)為輔助的綠色審計(jì)發(fā)展步伐。企業(yè)與人民群眾可以通過各種形式的監(jiān)督以及專業(yè)部門及法律部門層次的監(jiān)管與督察，保證各級政府綠色審計(jì)的公開透明。再讓政府帶動(dòng)企業(yè)綠色審計(jì)的發(fā)展，使綠色審計(jì)作為審計(jì)體系的重要組成部分，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)綠色審計(jì)的公開化、系統(tǒng)化、常態(tài)化。

（四）加強(qiáng)綠色審計(jì)的理論研究

現(xiàn)階段，我國綠色審計(jì)的相關(guān)研究仍比較松散，相關(guān)部門單位可以與各高校、科研院所緊密聯(lián)系，以現(xiàn)有研究為基礎(chǔ)，進(jìn)一步進(jìn)行頂層設(shè)計(jì)，構(gòu)建出一個(gè)符合中國國情、順應(yīng)各地區(qū)區(qū)域發(fā)展、能指導(dǎo)生態(tài)綠色審計(jì)大格局實(shí)踐的理論框架，為綠色審計(jì)研究提供制度支持。

（五）社會(huì)創(chuàng)新推動(dòng)綠色審計(jì)的發(fā)展

互聯(lián)網(wǎng)具有高效化、網(wǎng)絡(luò)化、無界化、便捷化的特點(diǎn)，對時(shí)效性、技術(shù)性、應(yīng)變性的要求極為嚴(yán)格?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”作為新興產(chǎn)業(yè)媒介，將其與綠色審計(jì)相結(jié)合，夠成“互聯(lián)網(wǎng)+綠色審計(jì)”的組織模式，充分協(xié)調(diào)和調(diào)整綠色審計(jì)資源，通過云審計(jì)平臺(tái)，使綠色審計(jì)向智能化、大數(shù)據(jù)集中化、指標(biāo)體系預(yù)警化、審計(jì)模式全局化、監(jiān)管制度體系化、審計(jì)環(huán)境規(guī)制化的方向發(fā)展。

（六）審計(jì)人員不斷提高社會(huì)責(zé)任感

審計(jì)人員保持職業(yè)操守，將獨(dú)立性、客觀性放在首要位置，對審計(jì)方面的問題保持實(shí)事求是的態(tài)度。要不斷強(qiáng)化自己的思維邏輯水平，對新興的綠色審計(jì)有良好把控能力，對所出具的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容承擔(dān)責(zé)任，引領(lǐng)綠色經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

五、結(jié)語

GDP的發(fā)展使生態(tài)環(huán)境日益惡化，我們不能無動(dòng)于衷，坐以待斃了。綠色GDP已成為人類文明社會(huì)發(fā)展史的必然選擇。面對令人擔(dān)憂的環(huán)境問題，我國政府必須要“重拳出擊”?？梢詫⒕G色審計(jì)系統(tǒng)與稅收系統(tǒng)、信用系統(tǒng)進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，對于破壞綠色發(fā)展的企業(yè)實(shí)行“一票否決”。“既要金山銀山，又要綠水青山”是我們的夢，也是“中國夢”！

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