企業(yè)成本管控研究

潘偉明

摘要：企業(yè)成本管控重點(diǎn)在內(nèi)部成本管理體系上。文章從成本管控的重要性出發(fā)，提出了成本與企業(yè)發(fā)展、部門與公司總體之間的矛盾;成本控制過程中遇到的如流程、責(zé)任人、責(zé)任心管理和激勵(lì)問題。對(duì)發(fā)展性企業(yè)、成本控制涉及的各部門、各流程成本控制點(diǎn)，以及如何克服成本控制過程中的難點(diǎn)，如何營(yíng)造成本管控氛圍，進(jìn)行了一些探討。文章從成本測(cè)算、利潤(rùn)中心考評(píng)、成本項(xiàng)目脈絡(luò)梳理、橫向及縱向成本對(duì)比分析、成本管控氛圍營(yíng)造五個(gè)方面，提出了一些解決建議。

關(guān)鍵詞：成本管控;成本項(xiàng)目;成本管控氛圍

一、引言

傳統(tǒng)的成本控制只是簡(jiǎn)單的成本降低;而現(xiàn)代的成本控制是全面的，需要銷售、采購(gòu)、生產(chǎn)、技術(shù)、財(cái)務(wù)、開發(fā)等各部門的配合、協(xié)作，更需要在企業(yè)戰(zhàn)略中預(yù)先注入成本思考，確立具有長(zhǎng)期發(fā)展觀的成本意識(shí)。

二、企業(yè)成本管控的重要性

成本管控是降低企業(yè)的成本，即“降本增效”，通過最有效的資源利用，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化，從而增強(qiáng)企業(yè)在同行中及不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境中的生存、發(fā)展能力。但是成本管控重在“管理”，還是要從企業(yè)管理入手。

（一）通過成本管控可以極大提高企業(yè)的管理能力和效力

成本管控首先是成本管理體系的建立：包括研發(fā)、技術(shù)、采購(gòu)、生產(chǎn)、庫(kù)存管理、銷售、財(cái)務(wù)等經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)。提高企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)能力，降低質(zhì)量成本，提高企業(yè)資源利用率，對(duì)提高企業(yè)及產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，把控經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，輔助經(jīng)營(yíng)決策都起到了極其關(guān)鍵的作用，關(guān)系到整個(gè)企業(yè)的生存和發(fā)展。

（二）成本管控是預(yù)測(cè)企業(yè)戰(zhàn)略成本的重大依據(jù)，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的決策依據(jù)

如目前財(cái)務(wù)和技術(shù)等部門聯(lián)合預(yù)算的經(jīng)營(yíng)方案：新產(chǎn)品成本模型、新開店面成本及安全邊際測(cè)算、制造企業(yè)質(zhì)量成本預(yù)算和控制等等，都給企業(yè)、各部門提供了強(qiáng)大的成本數(shù)據(jù)，為后續(xù)的經(jīng)營(yíng)提供了方向。

三、企業(yè)成本管控存在的問題和局限性

成本管控在實(shí)際應(yīng)用中往往會(huì)由于來(lái)自內(nèi)在的和外在的因素影響，出現(xiàn)許多問題，有些可以通過各種辦法解決，有些存在矛盾無(wú)法取舍，最終形成了局限。

（一）擴(kuò)張性企業(yè)成本控制與企業(yè)開拓市場(chǎng)的矛盾

擴(kuò)張性企業(yè)，由于企業(yè)的發(fā)展需求，會(huì)把發(fā)展擴(kuò)張放在第一位，就會(huì)對(duì)融資成本、開發(fā)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本等采取了極大的容忍態(tài)度。特別是新項(xiàng)目成本測(cè)算的不確定性，對(duì)于全新項(xiàng)目，需要按照項(xiàng)目策略和方案，細(xì)化測(cè)算成本。但是往往會(huì)遇到給出的基礎(chǔ)信息和數(shù)據(jù)不全的情況，給成本測(cè)算準(zhǔn)確性提出了極大的難題。如果是有過類似的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，可以在已有經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上，考慮項(xiàng)目方案的不同因素，但是同樣會(huì)遇到成本測(cè)算的準(zhǔn)確性問題。

（二）部門成本與公司總體成本的沖突

這個(gè)課題從來(lái)就有，以后也一定會(huì)存在。局部利潤(rùn)中心服從全局利潤(rùn)中心，需要各部門從集團(tuán)總體戰(zhàn)略出發(fā)，保障公司整體利益，克服本位思想，如何突破，建立起成本管理的全局觀。

（三）成本責(zé)任人的確定困難

成本管控實(shí)際業(yè)務(wù)中，由于生產(chǎn)、銷售各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，業(yè)務(wù)互相交織，要明確責(zé)任會(huì)遇到諸多困難。在設(shè)置成本控制關(guān)鍵點(diǎn)時(shí)，需要細(xì)分成本控制內(nèi)容，給成本控制責(zé)任到人提出了很大的難題。

（四）成本管控不能落地

一個(gè)好的成本控制方案，最終是否接地氣，是否可落地。往往受方案制定的可靠性、執(zhí)行人員的執(zhí)行能力，真正實(shí)施時(shí)的問題解決能力。一個(gè)方案的最終落地需要各部門的嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)，給各部門帶來(lái)的，如執(zhí)行與現(xiàn)有工作相沖突，給現(xiàn)有工作增加難度和工作量，甚至影響當(dāng)月的生產(chǎn)任務(wù)完成都是有可能的。

（五）由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策、技術(shù)能力、人員素質(zhì)等內(nèi)在、外在的因素，限制成本管控的發(fā)展

就像人類發(fā)展史在不同的階段會(huì)有不同的瓶頸和制約一樣，在企業(yè)發(fā)展中外部和內(nèi)部的因素都會(huì)制約成本管控的有效性和力度，最常見的就是由于生產(chǎn)技術(shù)落后，造成廢品率、能耗、原材料利用率等居高不下，最終嚴(yán)重影響企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

四、企業(yè)成本管控的方法研究

（一）成本測(cè)算為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供指導(dǎo)性決策依據(jù)

成本管控首先需成本測(cè)算，為企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略提供指導(dǎo)性決策依據(jù)，也能解決成本控制與企業(yè)開拓在發(fā)展性企業(yè)的矛盾問題。作為財(cái)務(wù)管理怎樣為公司做到：既保障好企業(yè)的快速發(fā)展，又管控好發(fā)展中的成本增長(zhǎng)，以及高速增長(zhǎng)期的最合理配置資產(chǎn)、資金。在戰(zhàn)略的評(píng)估上，往往運(yùn)用回收期法、凈現(xiàn)值法，凡此類方法無(wú)不需要成本預(yù)測(cè)與管理，才能給企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略保駕護(hù)航。

以房產(chǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)連鎖門店開店成本測(cè)算為例說明：

業(yè)務(wù)部門通過調(diào)查商圈、選址、租賃商鋪后，基本完成實(shí)體店開店籌備。

財(cái)務(wù)除了租賃商鋪前，對(duì)租賃地段、租金價(jià)格、租金遞增幅度進(jìn)行評(píng)估;還需對(duì)人員配備、店鋪裝修，店面配置等等進(jìn)行測(cè)算。主要的方法包括保本點(diǎn)（盈虧平衡點(diǎn)）法和回收期法，詳見表1和表2。

通過以上案列就能看出財(cái)務(wù)成本測(cè)算為公司戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)決策，提供了豐富的財(cái)務(wù)分析資料，量化分析提供給決策者。從開始就解決了成本管控和戰(zhàn)略發(fā)展之間的問題，發(fā)揮了財(cái)務(wù)輔助公司決策的作用。

（二）做到客觀評(píng)價(jià)部門與公司成本，充分調(diào)動(dòng)全員的成本管控積極性

部門成本與公司總體成本的矛盾，實(shí)際上就是局部利益和整體利益的矛盾;短期利益和長(zhǎng)期利益矛盾。局部服從全局、短期服從長(zhǎng)期，只要在核算利潤(rùn)中心的成本時(shí)，做到客觀評(píng)價(jià)、考核就不難解決此矛盾問題。案例如下：

我愛我家集團(tuán)是一個(gè)擁有近1250家連鎖門店和25000多人的上市集團(tuán)公司，由于集團(tuán)品牌推廣需要，各城市公司集中推廣“5i5j”官網(wǎng)品牌，對(duì)于各城市公司來(lái)說短期是增加業(yè)務(wù)成本的項(xiàng)目，但是對(duì)于建立集團(tuán)品牌形象，搭建網(wǎng)上房源、客源信息平臺(tái)，具有重要的長(zhǎng)遠(yuǎn)意義。在公司財(cái)務(wù)指標(biāo)考核時(shí)，將此費(fèi)用作為集團(tuán)推廣費(fèi)用考核，城市公司考核剔除此部分。如此既達(dá)到集團(tuán)統(tǒng)一戰(zhàn)略的目的，又真實(shí)的考核了各城市公司經(jīng)營(yíng)成果。此類方法只適用實(shí)施初期，是在此方案成果的不確定條件下，一旦到了方案實(shí)施中后期，由于各城市公司大量使用集團(tuán)官網(wǎng)，成為運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)使用工具，那么必須要按照各城市公司端口使用量分配官網(wǎng)成本，進(jìn)入各公司的利潤(rùn)中心成本考核。

（三）成本管控的關(guān)鍵在于理清公司內(nèi)部的脈絡(luò)，以及關(guān)鍵控制點(diǎn)

通過成本項(xiàng)目脈絡(luò)梳理，從成本中心-成本項(xiàng)目-成本流程線-成本控制部門-成本控制人員，細(xì)化控制顆粒度到末級(jí)。對(duì)于公司各成本項(xiàng)目的流程、內(nèi)容、節(jié)點(diǎn)、時(shí)點(diǎn)都要理出清晰的脈絡(luò)。新項(xiàng)目成本管控也需按照脈絡(luò)梳理的細(xì)化程度進(jìn)行，才能保障后續(xù)的成本分析和管控提供良好的基礎(chǔ)。例如節(jié)能玻璃制造業(yè)的上市公司對(duì)各生產(chǎn)工藝進(jìn)行梳理，分析夾層鍍膜中空玻璃加工工藝：切割→鋼化→鍍膜→中空→夾層→包裝。根據(jù)工藝順序，確定了成本關(guān)鍵崗位的責(zé)任人，如下：

生產(chǎn)部成本內(nèi)部控制點(diǎn)及相關(guān)責(zé)任工段、責(zé)任工序、責(zé)任崗位。

1. 原片切裁率（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：切割工序、優(yōu)化員、切割組長(zhǎng)）

2. 鋼化電耗（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：鋼化工序、鋼化組長(zhǎng)）

3. 鍍膜電耗（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：鍍膜工序、鍍膜組長(zhǎng)）

4. 中空密封膠（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：中空工序、中空合片組長(zhǎng)）

5. 中空除膜輪（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：中空工序、中空除膜組長(zhǎng)）

6. PVB切裁率（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：夾層工序、夾層組長(zhǎng)、優(yōu)化員）

7. 包裝木箱（責(zé)任崗位：包裝組長(zhǎng)、木箱計(jì)劃員）

8. 包裝單耗（責(zé)任工序、責(zé)任崗位：包裝工序、包裝組長(zhǎng)、包裝計(jì)劃員）

（四）成本管控方案的制定、實(shí)施和考評(píng)

通過成本項(xiàng)目的逐項(xiàng)梳理，選擇成本影響較大的項(xiàng)目，通過外部和內(nèi)部的成本、技術(shù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)成本降低的項(xiàng)目，確定目標(biāo)，制定可實(shí)行方案，實(shí)施和考評(píng)。首先，對(duì)比、判斷各個(gè)成本項(xiàng)目在公司成本中的重要性，篩選出成本管控的重點(diǎn)來(lái)。其次，成本項(xiàng)目管控方案細(xì)化到各部門關(guān)鍵控制人員上，進(jìn)行控制、跟蹤和考核，實(shí)現(xiàn)成本管控的方案實(shí)實(shí)在在落地。

現(xiàn)從一家玻璃制造上市公司的成本管控案例來(lái)分析：

通過對(duì)生產(chǎn)部各條生產(chǎn)線進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ龋x擇出重點(diǎn)成本優(yōu)化項(xiàng)目4條，計(jì)劃節(jié)約成本122.62萬(wàn)元，從全年的成本節(jié)約情況計(jì)劃執(zhí)行情況如表3所示。

從案例可以清楚看到，前三項(xiàng)計(jì)劃完成較好，第四項(xiàng)錯(cuò)峰生產(chǎn)完成度低。但我們對(duì)生產(chǎn)調(diào)度方面就可以調(diào)查到：由于制造型企業(yè)往往是以銷定產(chǎn)，生產(chǎn)是滿足客戶需求，所以在生產(chǎn)上很多受產(chǎn)品送貨時(shí)間限制，生產(chǎn)調(diào)度不一定能在錯(cuò)峰時(shí)間生產(chǎn)。但是由于成本管控實(shí)施，錯(cuò)峰用電生產(chǎn)仍然降低成本24萬(wàn)元?？傮w生產(chǎn)部降低成本90.74萬(wàn)元。從此案例可以看出，抓住制造業(yè)的高料耗、高能耗往往是成本控制的突破口，是成本項(xiàng)目梳理、方案制定和實(shí)施的重點(diǎn)，實(shí)實(shí)在在把成本管控落到實(shí)處。

（五）營(yíng)造成本管控氛圍

成本管控往往會(huì)遇到外在和內(nèi)在的制約，這時(shí)我們還是要發(fā)揮全員的主觀能動(dòng)性。只是依靠嚴(yán)控，而無(wú)成本控制的意識(shí)和激勵(lì)，最終的效果不會(huì)很理想。成本控制小組在考核的同時(shí)，進(jìn)行激勵(lì)，提出激勵(lì)方案，并加以實(shí)施才能使企業(yè)成本管控工作不斷的積極向上推進(jìn)，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

首先，為達(dá)到全員成本控制的意識(shí)，烘托成本控制氛圍，成本節(jié)約小組設(shè)計(jì)成本節(jié)約看板。

其次，定期組織全員成本管控知識(shí)培訓(xùn)。

最后，成本控制完成情況考評(píng)，獎(jiǎng)罰按照每月或年度的成本控制小組核定節(jié)約金額比例，以節(jié)約額一定比例進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，年終未完成節(jié)約則進(jìn)行處罰，做到獎(jiǎng)罰分明。執(zhí)行過程中，新增富有成效的節(jié)約方案，視具體執(zhí)行效果，待成本節(jié)約小組審定后，予以特別獎(jiǎng)勵(lì)。

參考文獻(xiàn)：

陳錟.論成本控制在企業(yè)管理中的重要性[J].財(cái)經(jīng)問題研究，2016（12）.

（作者單位：成都偉業(yè)我愛我家房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)有限公司）