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    網(wǎng)聯(lián)模式下以第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理

    2019-03-27 00:58:26倪筱楠胡程
    商業(yè)會(huì)計(jì) 2019年3期
    關(guān)鍵詞:第三方支付網(wǎng)聯(lián)會(huì)計(jì)處理

    倪筱楠 胡程

    【摘要】? 隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的發(fā)展,第三方支付平臺(tái)被廣泛應(yīng)用。為規(guī)范第三方支付行業(yè),央行規(guī)定第三方支付機(jī)構(gòu)將全部接入網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)。但目前的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下依托第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理做出明確規(guī)定。文章以支付寶為例,針對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下交易雙方及第三方支付平臺(tái)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了探索并提出相關(guān)建議。

    【關(guān)鍵詞】? 網(wǎng)聯(lián);第三方支付;會(huì)計(jì)處理

    【中圖分類(lèi)號(hào)】? F23? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812(2019)03-0093-02

    一、網(wǎng)聯(lián)模式的概念

    (一)網(wǎng)聯(lián)模式分析

    為規(guī)范第三方支付行業(yè)的發(fā)展,央行規(guī)定從2018年7月1日開(kāi)始,包括支付寶、財(cái)付通在內(nèi)的第三方支付機(jī)構(gòu)在各家銀行的清算賬戶(hù)將直接被切斷,終止原來(lái)的直連模式,全部接入網(wǎng)聯(lián)清算平臺(tái)。

    因此今后在使用第三方支付平臺(tái)進(jìn)行在線(xiàn)銀行卡消費(fèi)時(shí),必須經(jīng)過(guò)網(wǎng)聯(lián)或者銀聯(lián)系統(tǒng)。也就是說(shuō),2018年6月30日前某企業(yè)使用支付寶付款消費(fèi)時(shí),付款流程是“商戶(hù)→收單機(jī)構(gòu)或者支付服務(wù)方→發(fā)卡行”,而從 7 月 1 日開(kāi)始,支付寶銀行卡交易將變?yōu)椤熬W(wǎng)聯(lián)協(xié)議支付”。具體來(lái)講,支付寶收到付款請(qǐng)求后,向網(wǎng)聯(lián)發(fā)起協(xié)議支付,網(wǎng)聯(lián)保存交易信息后,將請(qǐng)求轉(zhuǎn)給相應(yīng)的銀行,銀行成功扣款并通知網(wǎng)聯(lián),網(wǎng)聯(lián)再傳輸給支付寶,顯示支付成功,交易完成。第三方支付機(jī)構(gòu)與銀行連接方式對(duì)比圖如下:

    (二)客戶(hù)備付金集中存管

    客戶(hù)備付金是指支付機(jī)構(gòu)預(yù)收其客戶(hù)的待付貨幣資金,即買(mǎi)方在電子商務(wù)平臺(tái)購(gòu)買(mǎi)商品或者服務(wù)時(shí),應(yīng)先將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到支付機(jī)構(gòu)的虛擬賬戶(hù),等到確認(rèn)收貨后,支付機(jī)構(gòu)才會(huì)把貨款轉(zhuǎn)給賣(mài)方,貨款留存在支付機(jī)構(gòu)賬戶(hù)時(shí),形成的沉淀資金就屬于備付金。

    客戶(hù)備付金集中存管是指支付機(jī)構(gòu)將客戶(hù)備付金交存至指定機(jī)構(gòu)專(zhuān)用存款賬戶(hù)。央行要求,到2019年1月14日支付機(jī)構(gòu)客戶(hù)備付金集中交存比例達(dá)到100%。集中存管避免了支付機(jī)構(gòu)挪用客戶(hù)備付金的現(xiàn)象,提高備付金管理的安全性,降低了支付機(jī)構(gòu)資金流動(dòng)性的風(fēng)險(xiǎn)。

    二、網(wǎng)聯(lián)模式下依托第三方支付的會(huì)計(jì)處理

    目前我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下依托第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理做出相關(guān)規(guī)定,所以導(dǎo)致各企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理的方法不統(tǒng)一、相互之間的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏可比性。本文在分析第三方支付平臺(tái)付款流程的基礎(chǔ)上,結(jié)合現(xiàn)有準(zhǔn)則,以支付寶為例,針對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下交易雙方及第三方支付平臺(tái)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行實(shí)例分析,完善依托第三方支付平臺(tái)交易的會(huì)計(jì)處理。

    (一)科目設(shè)置

    1.其他貨幣資金——支付寶。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,除銀行存款和庫(kù)存現(xiàn)金以外的其他各種貨幣資金都通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算。所以企業(yè)應(yīng)根據(jù)在支付寶官網(wǎng)開(kāi)設(shè)的企業(yè)支付寶賬號(hào)設(shè)置“其他貨幣資金——支付寶”明細(xì)賬,該賬戶(hù)用來(lái)核算企業(yè)通過(guò)支付寶進(jìn)行的各類(lèi)資金支付結(jié)算業(yè)務(wù)。

    2.預(yù)收賬款——支付寶(××賬號(hào))。交易雙方支付寶賬戶(hù)余額對(duì)第三方支付平臺(tái)來(lái)說(shuō)具有預(yù)收待付性質(zhì),可以通過(guò)“預(yù)收賬款”科目對(duì)其進(jìn)行核算。

    3.銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金(××銀行)。第三方支付企業(yè)接入網(wǎng)聯(lián)之后,將直接與網(wǎng)聯(lián)發(fā)生資金和信息交換,不與銀行發(fā)生直接關(guān)系??蛻?hù)備付金將全額集中上交央行統(tǒng)一托管。因此,第三方支付企業(yè)應(yīng)該在銀行存款科目下設(shè)置二級(jí)科目“網(wǎng)聯(lián)清算資金”,再根據(jù)客戶(hù)銀行賬戶(hù)的不同設(shè)置三級(jí)科目“××銀行”。

    (二)會(huì)計(jì)處理

    例:2×19年3月1日,A公司在天貓上向B公司購(gòu)買(mǎi)投影儀一臺(tái),該投影儀價(jià)格為3 000元,價(jià)稅合計(jì)為3 510元。該投影儀的成本為2 000元。雙方公司均為支付寶注冊(cè)用戶(hù),A公司使用其支付寶余額付款(交易雙方都屬于一般納稅人)。

    1.確認(rèn)訂單。

    (1)A公司會(huì)計(jì)處理如下:

    A公司向支付寶賬戶(hù)轉(zhuǎn)入款項(xiàng)時(shí):

    借:其他貨幣資金——支付寶 3 510

    貸:銀行存款——C銀行 3 510

    付給B公司的錢(qián)作為預(yù)付賬款:

    借:預(yù)付賬款——B公司 3 510

    貸:其他貨幣資金——支付寶 3 510

    (2)支付寶會(huì)計(jì)處理如下:

    支付寶收到買(mǎi)家支付的款項(xiàng)時(shí):

    借:銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金(C銀行) 3 510

    貸:預(yù)收賬款——支付寶(A公司) 3 510

    借:預(yù)收賬款——支付寶(A公司) 3 510

    貸:應(yīng)付賬款——B公司 3 510

    (3)B公司會(huì)計(jì)處理如下:

    收到支付寶發(fā)貨通知,向A公司發(fā)出投影儀。

    借:發(fā)出商品——投影儀 2 000

    貸:庫(kù)存商品——投影儀 2 000

    2.確認(rèn)收貨業(yè)務(wù)。

    3月7日,A公司收到貨物,驗(yàn)收無(wú)誤后確認(rèn)付款。

    (1)A公司會(huì)計(jì)處理如下:

    借:庫(kù)存商品——投影儀 3 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ? ?510

    貸:預(yù)付賬款——B公司 3 510

    (2)支付寶會(huì)計(jì)處理如下:

    將預(yù)收A公司貨款轉(zhuǎn)入B公司賬號(hào):

    借:應(yīng)付賬款——B公司 3 510

    貸:銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金(C銀行) 3 510

    (3)B公司會(huì)計(jì)處理如下:

    B公司的支付寶賬號(hào)收到貨款確認(rèn)收入:

    借:應(yīng)收賬款——A公司 3 510

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510

    借:其他貨幣資金——支付寶 3 510

    貸:應(yīng)收賬款——A公司 3 510

    結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000

    貸:發(fā)出商品——投影儀 2 000

    3.退貨退款。

    (1)如果A公司收到貨物不滿(mǎn)意,就不用確認(rèn)收貨,經(jīng)過(guò)與賣(mài)方溝通可申請(qǐng)退貨退款。

    ①A公司會(huì)計(jì)處理如下:

    A公司收到退貨款時(shí):

    借:其他貨幣資金——支付寶 3 510

    貸:預(yù)付賬款——B公司 3 510

    ②支付寶會(huì)計(jì)處理如下:

    先沖銷(xiāo)B公司的應(yīng)付賬款,再將錢(qián)退還至買(mǎi)家賬戶(hù)。

    借:應(yīng)付賬款——B公司 3 510

    貸:預(yù)收賬款——支付寶(A公司) 3 510

    借:預(yù)收賬款——支付寶(A公司) 3 510

    貸:銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金(C銀行) 3 510

    ③B公司會(huì)計(jì)處理如下:

    收到A公司退回的貨物時(shí):

    借:庫(kù)存商品——投影儀 2 000

    貸:發(fā)出商品——投影儀 2 000

    (2)如果A公司在確認(rèn)收貨后要求退貨退款。

    ①A公司會(huì)計(jì)處理如下:

    將貨物退還給B公司:

    借:應(yīng)收賬款——B公司 3 510

    貸:庫(kù)存商品 3 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 510

    A公司收到退貨款時(shí):

    借:其他貨幣資金——支付寶 3 510

    貸:應(yīng)收賬款——B公司 3 510

    ②支付寶會(huì)計(jì)處理如下:

    借:應(yīng)收賬款——B公司 3 510

    貸:應(yīng)付賬款——支付寶(A公司) 3 510

    收到B公司轉(zhuǎn)入的賬款:

    借:銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金(C銀行) 3 510

    貸:應(yīng)收賬款——B公司 3 510

    將款項(xiàng)退還給A公司:

    借:應(yīng)付賬款——支付寶(A公司) 3 510

    貸:銀行存款——網(wǎng)聯(lián)清算資金(C銀行) 3 510

    ③B公司會(huì)計(jì)處理如下:

    收到A公司退回的貨物時(shí):

    借:發(fā)出商品——投影儀 2 000

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000

    借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 000

    應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 510

    貸:應(yīng)付賬款——A公司 3 510

    用支付寶余額支付應(yīng)付賬款:

    借:應(yīng)付賬款——A公司 3 510

    貸:其他貨幣資金——支付寶 3 510

    三、結(jié)語(yǔ)

    首先,網(wǎng)聯(lián)的成立可以減少銀行與眾多第三方支付機(jī)構(gòu)直連的繁瑣過(guò)程,使備付金集中管理更加規(guī)范。其次,央行能夠掌握第三方支付的“完整的資金轉(zhuǎn)移鏈條”,有利于監(jiān)管第三方支付機(jī)構(gòu)行賄、洗錢(qián)、偷稅漏稅等行為。最后,對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō),因?yàn)橛辛硕嘁粚拥谋O(jiān)管,企業(yè)預(yù)付的資金也有了一定安全保障。

    但是目前國(guó)家還沒(méi)有對(duì)網(wǎng)聯(lián)模式下第三方支付平臺(tái)的會(huì)計(jì)核算做出明確的統(tǒng)一解釋?zhuān)纱嗽斐山灰纂p方和第三方支付平臺(tái)因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目而使賬務(wù)處理混亂。另一方面,交易雙方和第三方支付平臺(tái)因?yàn)椴煌馁~務(wù)處理基礎(chǔ),導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏可比性,可能會(huì)誤導(dǎo)報(bào)表使用者。因此建議國(guó)家應(yīng)該頒布相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,制定適用于第三方支付平臺(tái)業(yè)務(wù)發(fā)展的會(huì)計(jì)科目。針對(duì)交易雙方和第三方支付平臺(tái)應(yīng)該頒布會(huì)計(jì)細(xì)則,明確企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,避免以后因賬務(wù)處理不一致形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與監(jiān)管難題。Z

    【主要參考文獻(xiàn)】

    [ 1 ] 王建華,張春穎.網(wǎng)聯(lián)時(shí)代背景下第三方支付市場(chǎng)可持續(xù)發(fā)展研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2018,(14).

    [ 2 ] 吳冬才.企業(yè)涉互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理[J].財(cái)會(huì)月刊,2015,(07).

    [ 3 ] 周?chē)?guó)光,溫麗艷.網(wǎng)聯(lián)模式下第三方支付業(yè)務(wù)之會(huì)計(jì)處理——以支付寶為例[J].財(cái)會(huì)月刊,2018,(05).

    [ 4 ] 段玲卉.第三方支付平臺(tái)分期付款的會(huì)計(jì)處理——以螞蟻花唄為例[J].會(huì)計(jì)之友,2017,(15).

    [ 5 ] 毛金芬.互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下支付寶業(yè)務(wù)模式的會(huì)計(jì)處理——基于第三方支付平臺(tái)的視角[J].財(cái)會(huì)月刊,2016,(16).

    【作者簡(jiǎn)介】

    倪筱楠,女,沈陽(yáng)大學(xué)工商管理學(xué)院,副教授;研究方向:會(huì)計(jì)學(xué)。

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