動(dòng)漫企業(yè)的納稅籌劃研究

潘珠弟

摘要：本篇文章在全面推行營(yíng)改增的背景下，動(dòng)漫企業(yè)面臨了一些不同于以往的新問題，為促進(jìn)企業(yè)盡快適應(yīng)新稅制，合法合規(guī)降低稅負(fù)，就需要針對(duì)全新變化制定相應(yīng)的納稅籌劃方案。以下本文就首先對(duì)“營(yíng)改增”的基本含義進(jìn)行概述，在此基礎(chǔ)上對(duì)稅制改革給動(dòng)漫企業(yè)帶來的影響進(jìn)行解析，并以此為依據(jù)，提出動(dòng)漫企業(yè)納稅籌劃思路，希望能為相關(guān)人士提供些許參考。

關(guān)鍵詞：動(dòng)漫企業(yè);納稅籌劃;“營(yíng)改增”

從納稅籌劃角度來說，更注重籌劃二字，其主要指采用一系列的合理規(guī)劃對(duì)策，為了緩解企業(yè)自身稅負(fù)及保證企業(yè)健康發(fā)展而編制的一套納稅方案。隨著“營(yíng)改增”政策的全面頒布，給動(dòng)漫企業(yè)發(fā)展提供良好條件的同時(shí)，也加劇了一定的稅務(wù)壓力。在這種情況下，動(dòng)漫企業(yè)需結(jié)合自身情況，做好稅收籌劃，從而促進(jìn)動(dòng)漫企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的基本概述

“營(yíng)改增”的全稱為營(yíng)業(yè)稅更改成增值稅，該政策實(shí)施后，包括動(dòng)漫企業(yè)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)其營(yíng)業(yè)稅均被取消，改變?yōu)樵鲋刀?。?guó)家實(shí)施“營(yíng)改增”政策的目的在于緩解企業(yè)整體稅負(fù)，使企業(yè)能夠利用閑置的資金引導(dǎo)企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)充，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的健康發(fā)展。動(dòng)漫企業(yè)在稅制改革的背景下，面臨了一些不同于以往的新問題，為促進(jìn)動(dòng)漫企業(yè)盡快適應(yīng)全新的稅收制度，企業(yè)十分有必要結(jié)合新變化，開展具有針對(duì)性的納稅籌劃工作，以幫助企業(yè)節(jié)約稅負(fù)，助力企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二、稅制改革給動(dòng)漫企業(yè)帶來的影響

（一）稅負(fù)方面

目前包括動(dòng)漫企業(yè)在內(nèi)的各個(gè)行業(yè)都實(shí)施了營(yíng)改增，實(shí)施營(yíng)改增之前，按照稅率3%進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的繳納，在實(shí)施營(yíng)改增后，取消了營(yíng)業(yè)稅，改為征繳17%稅率的增值稅（2018年5月后稅率降為16%）。但對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)來說，從稅率來看明顯上升，在開展動(dòng)漫設(shè)計(jì)、開發(fā)等工作時(shí)，由于部分業(yè)務(wù)無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，即便取消了營(yíng)業(yè)稅，但是無法獲取理想的抵扣稅額，如果不采取有效的納稅籌劃對(duì)策，就可能導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)隨之增加。

（二）稅收優(yōu)惠政策方面

我國(guó)近年來對(duì)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)有所扶持，對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)自主開發(fā)等工作環(huán)節(jié)，都一定程度享有國(guó)家的所得稅優(yōu)惠政策。同時(shí)為了促進(jìn)營(yíng)改增政策的順利實(shí)施，相關(guān)部門還制定了一些促進(jìn)企業(yè)過渡的稅收優(yōu)惠政策，這也都可以幫助企業(yè)有效減少稅負(fù)。

三、動(dòng)漫企業(yè)納稅籌劃對(duì)策

（一）動(dòng)漫企業(yè)不同運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

動(dòng)漫行業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，大致可分為動(dòng)漫產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)、相關(guān)設(shè)備材料的采購(gòu)、動(dòng)漫及其周邊的生產(chǎn)以及銷售等幾個(gè)主要業(yè)務(wù)，以這幾個(gè)業(yè)務(wù)中的涉稅內(nèi)容作為納稅籌劃的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。

1.動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)階段

首先在研發(fā)設(shè)計(jì)階段，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)需求，事前設(shè)定完善的研發(fā)設(shè)計(jì)方案，嚴(yán)格根據(jù)設(shè)計(jì)要求進(jìn)行，保證動(dòng)漫產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計(jì)的合理性和規(guī)范性。其次，企業(yè)需要對(duì)動(dòng)漫內(nèi)容以及周邊衍生品進(jìn)行研發(fā)設(shè)計(jì)，這個(gè)過程中需要涉及很多研發(fā)活動(dòng)，研發(fā)活動(dòng)的納稅籌劃重點(diǎn)是要關(guān)注研發(fā)的模式以及費(fèi)用歸集方面，分清是企業(yè)自主研發(fā)還是指派設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行委托研發(fā)。如果是自主研發(fā)的需明確研究開發(fā)人員的范圍，需要直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員，如是外聘的研發(fā)人員，需和企業(yè)簽訂勞務(wù)用工合同等人員的薪資、社保等費(fèi)用，自主研發(fā)中還需考慮有一些直接投入費(fèi)用，像研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、設(shè)備及動(dòng)力費(fèi)用，研發(fā)過程中各種設(shè)備折舊費(fèi)用，用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)的攤銷費(fèi)用等等。如果是委托研發(fā)那么能夠獲取來自受托方的費(fèi)用支出清單，明細(xì)成本支出情況，觀察成本費(fèi)用是否滿足加計(jì)扣除的條件。根據(jù)不同的研發(fā)模式，通過稅前扣除等方式制定節(jié)約稅負(fù)的方案。

2.采購(gòu)階段

在采購(gòu)環(huán)節(jié)上，包括企業(yè)日常所用設(shè)施的采購(gòu)，以及在動(dòng)漫作品制作、動(dòng)漫周邊衍生品如玩具模型、繪本等都需要購(gòu)入原材料，在這個(gè)階段對(duì)于增值稅專用發(fā)票的獲取、管理及使用等是納稅籌劃的重點(diǎn)。在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)可通過增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，因此企業(yè)在采購(gòu)時(shí)應(yīng)盡量選取具備開具增值稅發(fā)票資質(zhì)的供應(yīng)方。除此之外，還應(yīng)觀察供應(yīng)方的發(fā)票是否存在如虛開、發(fā)票格式有誤等無法抵扣的問題。同時(shí)要注意哪些為不得抵扣項(xiàng)目，做好區(qū)分。最后要強(qiáng)化發(fā)票的使用與管理，避免超過認(rèn)證期導(dǎo)致無法抵扣的問題。

3.生產(chǎn)階段

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，需要以生產(chǎn)成本支出的涉稅事項(xiàng)作為納稅籌劃重點(diǎn)，如是否根據(jù)規(guī)定的年限及方案進(jìn)行固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊、資產(chǎn)損失時(shí)是否經(jīng)審批后再進(jìn)行扣除，強(qiáng)化對(duì)此類重點(diǎn)內(nèi)容的重視，有助于幫助企業(yè)降低稅務(wù)。

4.銷售階段

最后在銷售業(yè)務(wù)上，這是企業(yè)獲取利潤(rùn)的重要途徑，在納稅籌劃時(shí)需要考慮銷售方式的不同，如賒銷、托收承付以及分期付款等，不同的銷售方式對(duì)于銷售收入的確認(rèn)時(shí)間以及稅額的影響都是不同的，需要根據(jù)所采用的銷售方式，以稅法中對(duì)應(yīng)的規(guī)定時(shí)間進(jìn)行收入確認(rèn)。此外還要避免如視同銷售不計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以及通過關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)少提銷項(xiàng)稅額等情況，有效控制稅負(fù)。

（二）不同類型稅務(wù)的納稅籌劃

1.增值稅納稅籌劃

進(jìn)項(xiàng)稅抵扣是增值稅籌劃的重點(diǎn)，在增值稅發(fā)票的使用和管理中，需要增強(qiáng)查辨真?zhèn)蔚哪芰?，確保發(fā)票的真實(shí)合法、格式規(guī)范。在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅核算時(shí)，除常規(guī)的核算工作外，還應(yīng)擴(kuò)大工作內(nèi)容，檢查企業(yè)是否對(duì)稅法中允許抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行充分抵扣，最大程度增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。以及是否出現(xiàn)對(duì)稅法中不允許抵扣的項(xiàng)目進(jìn)行了抵扣，降低稅法風(fēng)險(xiǎn)，保證納稅籌劃的合法合規(guī)。在申報(bào)抵扣時(shí)需要控制好抵扣的申報(bào)時(shí)間，務(wù)必要采購(gòu)驗(yàn)收合格并批準(zhǔn)入庫(kù)之后才能進(jìn)行抵扣申報(bào)。其次要確保銷售收入的計(jì)算準(zhǔn)確真實(shí)，并及時(shí)核算相應(yīng)的應(yīng)稅額，避免出現(xiàn)適用了最高稅率的情況，導(dǎo)致增加稅收。再次對(duì)于動(dòng)漫企業(yè)來說，有些企業(yè)人工費(fèi)用占的比重非常大，當(dāng)取得的進(jìn)項(xiàng)額非常少的時(shí)候，如為動(dòng)漫產(chǎn)品提供的動(dòng)漫腳本編輯、動(dòng)畫設(shè)計(jì)、配音、在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動(dòng)漫版權(quán)等等我們可以選擇按一般納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)算方法來確認(rèn)增值稅，基于此，動(dòng)漫企業(yè)在進(jìn)行增值稅納稅時(shí)，可以結(jié)合具體情況，合理設(shè)定納稅籌劃方案，并做好稅務(wù)管理工作，減少增值稅納稅數(shù)額，達(dá)到緩解企業(yè)自身稅負(fù)的目的。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

所得稅的納稅籌劃其首要重點(diǎn)是銷售收入的確認(rèn)、計(jì)算。對(duì)于不同銷售類型的收入，在稅法中所規(guī)定的確認(rèn)時(shí)間是存在差別的。如果企業(yè)沒有按照規(guī)定確認(rèn)會(huì)產(chǎn)生違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)對(duì)收入及時(shí)確認(rèn)，也有助于稅收政策波動(dòng)變化所帶來的影響。根據(jù)財(cái)稅[2009]65號(hào)關(guān)于延續(xù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)所得稅政策的通知，為促進(jìn)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，繼續(xù)實(shí)施動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)所得稅政策。有條件的企業(yè)還可以申請(qǐng)認(rèn)定為重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)的，享受重點(diǎn)動(dòng)漫企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。所以要合理利用收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)具體的情況確認(rèn)獲利年度，充份利用所得稅的稅收優(yōu)惠。其次務(wù)必要真實(shí)將費(fèi)用、成本全面列支，以及其他相關(guān)的稅前扣除項(xiàng)目，動(dòng)漫企業(yè)要充份利用一些研發(fā)開發(fā)費(fèi)用能加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠條件，按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，企業(yè)的納稅籌劃必須要以合法合規(guī)為前提，列支了不予扣除的內(nèi)容將會(huì)造成嚴(yán)重的違規(guī)行為，一旦被追究責(zé)任，企業(yè)將會(huì)面臨處罰，造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。國(guó)家對(duì)動(dòng)漫企業(yè)的所得稅優(yōu)惠的力度還是很大的，因此要學(xué)會(huì)合理利用減輕企業(yè)稅負(fù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著稅務(wù)改革政策的全面實(shí)施，這給動(dòng)漫企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展提出了新的要求，為了能夠迎合改革需求，動(dòng)漫企業(yè)應(yīng)該掌握稅務(wù)改革機(jī)遇，綜合部署，并根據(jù)稅務(wù)改革要求，做好納稅籌劃工作。在進(jìn)行納稅籌劃的過程中，不但要綜合思考各種稅務(wù)政策，同時(shí)還能掌握稅務(wù)改革發(fā)展動(dòng)向及優(yōu)惠政策，并注意當(dāng)前的稅收制度與相關(guān)法律法規(guī)，合法合規(guī)地開展納稅籌劃，在減少企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)創(chuàng)造理想的效益，從而推動(dòng)動(dòng)漫企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

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