營(yíng)改增背景下企業(yè)納稅籌劃策略探討

潘福林，紀(jì)玲玲

(1.長(zhǎng)春工程學(xué)院 管理學(xué)院，長(zhǎng)春 130012；2.長(zhǎng)春工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，長(zhǎng)春 130012)

一、引言

納稅籌劃是指納稅人在法律政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)合理的規(guī)劃來(lái)減少納稅或者延緩納稅。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃具有一定的積極意義，如減輕企業(yè)的稅負(fù)，因?yàn)橥ㄟ^(guò)營(yíng)改增政策可以看出，新增加的兩檔稅率幫助企業(yè)更好地調(diào)節(jié)了成本控制機(jī)制，從而獲得企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。另外，可以利用納稅籌劃來(lái)規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最大限度地降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行納稅籌劃還有助于企業(yè)提升整體管理水平，科學(xué)地建立內(nèi)部管理機(jī)制。

二、營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)

“稅”可以說(shuō)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的資源配置密切相關(guān)。為了減輕稅負(fù)，給企業(yè)的發(fā)展分配更多的資源，納稅籌劃已經(jīng)成為許多企業(yè)的重要課題。企業(yè)納稅籌劃必須符合有關(guān)法律和政策，營(yíng)改增是當(dāng)前我國(guó)最重要的一項(xiàng)稅收改革政策，涵蓋了廣泛的領(lǐng)域，各項(xiàng)稅收政策也不斷變化，這既給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，也為納稅籌劃提供了空間。企業(yè)納稅是履行納稅人的義務(wù)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是企業(yè)的權(quán)利，但這兩方面并不是對(duì)立的。企業(yè)納稅籌劃的依據(jù)如下：

(一)理論依據(jù)

一般納稅人增值稅的計(jì)算方法為：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷項(xiàng)稅額=銷售收入*適用稅率。根據(jù)上述公式有下列方式減免稅負(fù)：(1)稅基式減免：想要降低應(yīng)納稅額，主要就是減少稅基。在稅率不變的情況下，稅基越小，實(shí)際上繳納的稅款就越少。(2)稅率式減免：通過(guò)采用較低的稅率計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)來(lái)實(shí)現(xiàn)減稅。(3)稅額式減免：通過(guò)減免稅款、將稅款減半等方式減少應(yīng)交稅費(fèi)，從而減緩稅負(fù)。而對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，由于會(huì)計(jì)核算制度不健全、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，則采用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，稅率為3%；轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人)、銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目按5%的征收率。

(二)法律依據(jù)

我國(guó)有很多相關(guān)規(guī)定，例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》《增值稅暫行條例》《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)前稅收征管工作的通知》及《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法》《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等。

三、營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的影響

(一)稅率變化帶來(lái)的影響

新增的稅率以及對(duì)一般納稅人的認(rèn)定可能改變企業(yè)的適用稅率，隨著稅率的變化，企業(yè)的稅負(fù)也就發(fā)生了改變。較之營(yíng)業(yè)稅，增值稅可以避免雙重征稅，這就更有利于行業(yè)的細(xì)分和專業(yè)化，進(jìn)而提高生產(chǎn)效率。雖然實(shí)施營(yíng)改增后大多數(shù)企業(yè)的稅負(fù)是減少的，但是對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)并不一定意味著企業(yè)稅負(fù)的降低，會(huì)有一個(gè)臨界點(diǎn)。超過(guò)臨界點(diǎn)的企業(yè)可以減輕稅負(fù)，但低于臨界點(diǎn)的企業(yè)可能出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的情況。以一技術(shù)服務(wù)企業(yè)為例，在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%；營(yíng)改增之后，規(guī)定一般納稅人資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為應(yīng)稅服務(wù)年銷售額500萬(wàn)元，稅率為6%，但由于增值稅是價(jià)外稅，在不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的前提下，增值稅稅率為：6%÷(1+6%)=5.66%，所以只有進(jìn)項(xiàng)稅額大于開(kāi)票金額的0.66%時(shí)，稅負(fù)才會(huì)下降。對(duì)小規(guī)模納稅人而言，除轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)(不含個(gè)人)、銷售自行開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項(xiàng)目按5%的征收率，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%，從5%的營(yíng)業(yè)稅到3%的簡(jiǎn)易征收稅率，這部分是減稅的。

(二)對(duì)納稅管理的影響

營(yíng)改增對(duì)于企業(yè)的納稅管理有很大的影響，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅和計(jì)算增值稅的方法是不同的。因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，涉及到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以進(jìn)項(xiàng)稅的管理對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得更為重要了。營(yíng)改增對(duì)于申請(qǐng)發(fā)票、開(kāi)具發(fā)票等也提出了新的要求，企業(yè)要聯(lián)系當(dāng)?shù)囟悇?wù)局，把納稅申報(bào)系統(tǒng)重新進(jìn)行升級(jí)安裝。然而由于各種原因，一些企業(yè)可能沒(méi)有及時(shí)按照要求更新納稅系統(tǒng)，那么就可能發(fā)生稅制改革后弊大于利的情況。稅制改革后如果企業(yè)沒(méi)有獲取有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅管理的正確處理方法的培訓(xùn)，在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，可能會(huì)出現(xiàn)本應(yīng)當(dāng)?shù)挚蹍s沒(méi)有抵扣的情況。

(三)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)未來(lái)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃也有很大的影響。營(yíng)改增會(huì)使企業(yè)更有動(dòng)力進(jìn)行服務(wù)外包、加速設(shè)備的更新，這將更有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，有利于提升企業(yè)的生產(chǎn)能力，創(chuàng)造更大的效益。例如，服務(wù)外包能使企業(yè)更加專心致力于做好自己的部分，從而擴(kuò)大企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模；加速設(shè)備的更新能提高企業(yè)的生產(chǎn)效率及產(chǎn)品質(zhì)量等。

四、企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的重要意義

企業(yè)在提出納稅籌劃的計(jì)劃時(shí)，一定要根據(jù)相關(guān)法律來(lái)科學(xué)合理地降低企業(yè)的稅負(fù)。當(dāng)前很多企業(yè)對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的把握不到位，常常出現(xiàn)逃稅、偷稅等違法行為。在營(yíng)改增政策的不斷推進(jìn)下，大部分企業(yè)都及時(shí)地抓住了這個(gè)難得的機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的快速發(fā)展，充分享受到了營(yíng)改增背景下為企業(yè)和市場(chǎng)帶來(lái)的好處。自營(yíng)改增政策推行以來(lái)，對(duì)部分企業(yè)實(shí)施即收即還的納稅政策，讓一些稅負(fù)較重的企業(yè)減輕了應(yīng)納稅額，使得企業(yè)更新了納稅人身份和納稅方式，納稅更加清晰。企業(yè)紛紛進(jìn)行了納稅籌劃，以使企業(yè)更好地管理資金，規(guī)范生產(chǎn)程序和營(yíng)銷手段。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃并不僅僅是簡(jiǎn)單的減輕賦稅，最重要的是企業(yè)管理者能夠根據(jù)納稅籌劃來(lái)判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，正確地規(guī)劃企業(yè)發(fā)展路線。

五、營(yíng)改增企業(yè)納稅籌劃要點(diǎn)及分析

(一)選擇合適的企業(yè)納稅人身份

營(yíng)改增政策針對(duì)不同的納稅人也有著不同的納稅計(jì)算方式。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于銷售商品時(shí)，能進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；而小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就更為明顯了，其進(jìn)項(xiàng)稅額能直接計(jì)入成本抵減企業(yè)所得稅，而且銷售價(jià)格也更容易被自己控制，因?yàn)殇N售貨物時(shí)不需要開(kāi)具增值稅專用發(fā)票從而不需要承擔(dān)對(duì)方銷項(xiàng)稅額。所以企業(yè)要根據(jù)自身情況選擇合適的納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。不同的納稅人身份對(duì)納稅籌劃的具體措施有著不同的影響，合理選擇納稅人身份是減輕企業(yè)稅負(fù)的重要途徑。具體可以通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法和含稅購(gòu)貨金額占含稅銷售額比重判別法進(jìn)行測(cè)算。企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)具備具有前瞻性的眼光，根據(jù)市場(chǎng)的具體需求和變化，以企業(yè)的年銷售總額為基礎(chǔ)，選擇合適的納稅人身份。企業(yè)在營(yíng)改增背景下，確定一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間的區(qū)別，要充分利用該政策優(yōu)勢(shì)，從而在合法的情況下更好地選擇對(duì)企業(yè)有利的納稅模式。

(二)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的采購(gòu)和銷售分項(xiàng)計(jì)算

當(dāng)前很多企業(yè)的采購(gòu)和銷售都需要與多個(gè)供應(yīng)商和經(jīng)銷商產(chǎn)生關(guān)聯(lián)，因而所承擔(dān)的增值稅負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)也就不同。在稅收抵扣制度下，供應(yīng)商的納稅人身份的選擇會(huì)直接影響買方的稅負(fù)。從企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多個(gè)角度來(lái)看，大型企業(yè)和中小型企業(yè)在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行選擇時(shí)，一定要通過(guò)納稅籌劃再確認(rèn)，選擇最優(yōu)采購(gòu)方案。不同的銷售商家也會(huì)產(chǎn)生不同的納稅成本，不管是材料的運(yùn)輸還是成品的銷售，往往都夾著增值稅的費(fèi)用，這些環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)納入到納稅籌劃中來(lái)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的推動(dòng)下，為了適應(yīng)市場(chǎng)不斷變化的需求，對(duì)企業(yè)的總體要求也越來(lái)越高。企業(yè)要對(duì)內(nèi)部的生產(chǎn)手段和營(yíng)銷策略綜合考慮，采用精細(xì)的分工模式，讓企業(yè)的生產(chǎn)鏈和銷售鏈得以循環(huán)流動(dòng)。在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況選擇不同的運(yùn)轉(zhuǎn)模式，使得采購(gòu)、銷售環(huán)節(jié)更加合理可靠。

(三)充分合理利用稅收優(yōu)惠政策

納稅主體可以合理采用減免納稅、延期納稅等稅收優(yōu)惠政策來(lái)減少企業(yè)的稅負(fù)。比如企業(yè)可根據(jù)相關(guān)政策合理籌劃幼兒園、古舊圖書、殘疾人員為社會(huì)務(wù)工服務(wù)、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品等免征增值稅的項(xiàng)目。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》中也規(guī)定對(duì)有納稅困難的納稅人可延期履行納稅義務(wù)3個(gè)月，通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，實(shí)際上相當(dāng)于獲得了一筆無(wú)息貸款，所以企業(yè)在合法的前提下，可以通過(guò)籌劃服務(wù)合同等方式推遲繳納稅款。納稅人納稅困難的原因可能是自然災(zāi)害造成的，也有可能是納稅人經(jīng)營(yíng)資金不足，當(dāng)企業(yè)在面臨第二種情況時(shí)，延期納稅就可以部分緩解企業(yè)的資金不足壓力。

(四)銷項(xiàng)稅額的籌劃

銷項(xiàng)稅額是指增值稅納稅人銷售貨物或提供服務(wù)后，按銷售收入乘以適用稅率來(lái)計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額，所以銷售收入與應(yīng)納增值稅成正比，銷售收入越少，應(yīng)納增值稅就越少。因此，納稅籌劃常用的方法之一就是從銷項(xiàng)稅額入手來(lái)減輕企業(yè)稅負(fù)。常見(jiàn)的方法有以下幾種：(1)混合銷售與兼營(yíng)。根據(jù)相關(guān)法律政策，混合銷售行為按照經(jīng)營(yíng)范圍的不同，分別按照銷售貨物和銷售服務(wù)來(lái)繳納增值稅。而兼營(yíng)必須按照不同的適用稅率計(jì)算銷售收入才能單獨(dú)納稅，假如企業(yè)出現(xiàn)不單獨(dú)計(jì)算銷售收入的情況，則在核算時(shí)稅率選擇從高稅率。(2)合理利用差額征稅。企業(yè)相關(guān)人員若充分了解差額征稅的條件和適用范圍，也會(huì)減少企業(yè)稅負(fù)。舉例來(lái)說(shuō)，某企業(yè)是一般納稅人，銷售收入為400萬(wàn)(含稅)，運(yùn)輸?shù)扔嘘P(guān)費(fèi)用為100萬(wàn)。計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)應(yīng)將含稅銷售收入轉(zhuǎn)化為不含稅的，再乘以適用稅率，再減去相關(guān)費(fèi)用乘以適用稅率，計(jì)算結(jié)果為37.02萬(wàn)；而用差額征稅計(jì)算時(shí)，應(yīng)用銷售收入減去相關(guān)費(fèi)用后，再將含稅轉(zhuǎn)化為不含稅，乘以適用稅率，計(jì)算結(jié)果為34.5萬(wàn)，可見(jiàn)用差額征稅計(jì)算可以節(jié)稅2.52萬(wàn)，這就為企業(yè)節(jié)約一筆開(kāi)支。(3)從銷售方式上籌劃。企業(yè)可以改變銷售方式來(lái)減負(fù)，例如可以采用銷售折扣的方式來(lái)增加市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，并且可以通過(guò)現(xiàn)金優(yōu)惠刺激消費(fèi)者。企業(yè)有很多可以選擇的方法，需要根據(jù)自身情況合理選擇。

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃

因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)稅可以抵，所以扣進(jìn)項(xiàng)稅額是比較特殊的稅收要素。若企業(yè)能得到最大限度的抵扣，那就會(huì)大大減輕企業(yè)的稅負(fù)。因此企業(yè)要做好自身的財(cái)務(wù)管理工作，才能使進(jìn)項(xiàng)稅額充分抵扣，企業(yè)要嚴(yán)格把控采購(gòu)過(guò)程，確保進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的憑證齊全有效、增值稅專用發(fā)票完整。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，還要確認(rèn)供應(yīng)商的納稅人身份，是否能提供發(fā)票，不能為了利益關(guān)系而不要增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)人員要正確區(qū)分哪些是可抵扣的、哪些是不可抵扣的，這有利于把控企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，經(jīng)過(guò)稅務(wù)認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票都能抵扣，若是有無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就計(jì)入成本當(dāng)中，企業(yè)則需進(jìn)行利潤(rùn)分配，避免增加稅負(fù)。

六、營(yíng)改增企業(yè)面臨的問(wèn)題

(一)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票手續(xù)煩瑣

企業(yè)向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)提供下列信息：?jiǎn)挝幻Q(非自然人)、納稅人識(shí)別號(hào)、單位地址、聯(lián)系電話、開(kāi)戶行及賬號(hào)。開(kāi)具增值稅專用發(fā)票必須按照《增值稅發(fā)票管理辦法》規(guī)定開(kāi)具，否則無(wú)效。而且在獲取發(fā)票方面也可能存在問(wèn)題，以建筑行業(yè)為例，建筑企業(yè)的供應(yīng)商比較零散，大多數(shù)是小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶，獲取發(fā)票比較困難。

(二)缺乏相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)

企業(yè)在內(nèi)部設(shè)立了財(cái)務(wù)管理部門，部門的主要職責(zé)便是負(fù)責(zé)企業(yè)的項(xiàng)目資金管理和投資計(jì)劃，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表的形式向管理者提供準(zhǔn)確的資金流動(dòng)情況。但由于政策的變化，部分財(cái)務(wù)人員對(duì)新的法規(guī)政策還不夠精通，在進(jìn)行報(bào)表分析時(shí)可能出現(xiàn)錯(cuò)誤，致使企業(yè)管理者無(wú)法準(zhǔn)確地根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)分析資金收入和支出的情況，在納稅時(shí)就會(huì)超出預(yù)算成本。

(三)個(gè)別行業(yè)稅負(fù)可能提高

例如，對(duì)于建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增之后稅負(fù)可能出現(xiàn)不減反增的情況。首先，建筑行業(yè)在取得發(fā)票方面存在難度，可能無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且建筑行業(yè)的成本主要是人力成本，進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目比較少；其次，建筑行業(yè)適用的稅率從營(yíng)業(yè)稅的3%變?yōu)樵鲋刀惖?%，會(huì)使企業(yè)稅負(fù)提高，在一定程度上影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

七、應(yīng)對(duì)營(yíng)改增的對(duì)策措施

(一)進(jìn)行營(yíng)改增的宣傳培訓(xùn)

企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展方向和市場(chǎng)的需求對(duì)所有相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以便于深入了解政策。企業(yè)可以通過(guò)政策的各種宣傳途徑，了解最新的動(dòng)態(tài)，把握導(dǎo)向，向員工傳輸最新政策方向；對(duì)財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)有關(guān)增值稅法知識(shí)的培訓(xùn)，了解相關(guān)的稅率變化計(jì)算財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高在會(huì)計(jì)核算工作中的技能，避免工作上的失誤。

(二)制訂合理的納稅方案

企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)的稅收政策結(jié)合自身情況來(lái)制訂科學(xué)合理的納稅籌劃方案從而減少企業(yè)稅負(fù)。例如對(duì)合作方身份的籌劃，材料購(gòu)進(jìn)的籌劃等；及時(shí)調(diào)配設(shè)備及固定資產(chǎn)的使用，在一定程度上可以減少企業(yè)的投入成本，企業(yè)也可通過(guò)出售陳舊設(shè)備、購(gòu)進(jìn)新設(shè)備的方式，減少人工費(fèi)用的支出，從而減少企業(yè)稅負(fù)，等等。

(三)加強(qiáng)發(fā)票管理制度

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)局的要求來(lái)管理發(fā)票的開(kāi)具、抵扣、傳遞、作廢等事項(xiàng)，避免出現(xiàn)偽造及虛開(kāi)發(fā)票而給企業(yè)帶來(lái)不良的影響。獲取增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)銷抵扣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，所以應(yīng)該對(duì)企業(yè)相關(guān)辦事人員提出更高的要求；企業(yè)應(yīng)盡量選擇財(cái)務(wù)制度健全、可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，進(jìn)而保證企業(yè)收到的發(fā)票能進(jìn)行抵扣，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的。