心理、行為與稅收

王云龍

心理、行為與稅收

王云龍

（貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院貴州貴陽(yáng)550025）

經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍認(rèn)為，人都是理性的、經(jīng)濟(jì)的。而心理學(xué)的研究表明，人都是有限理性的、有限自私的。這就意味著在納稅環(huán)節(jié)中，人們實(shí)際的納稅心理與納稅行為和法定的納稅行為之間存在著一定的偏差。在一定程度上，世界各國(guó)普遍存在偷稅、漏稅等不法社會(huì)現(xiàn)象，導(dǎo)致稅收流失。而提高公民自覺納稅的意識(shí)，比實(shí)施懲罰措施更能解決這一“世界難題”。因此，文章試圖從心理學(xué)、行為學(xué)角度研究、解讀納稅行為，以期揭示納稅人真實(shí)選擇納稅的心理和行為過(guò)程及其影響因素。

心理；行為；稅收

1 稅收的本質(zhì)

1.1 稅收權(quán)力論

德國(guó)行政法學(xué)之父——奧托·邁耶首先提出稅收權(quán)力學(xué)說(shuō)，布倫南和布坎南等對(duì)其進(jìn)一步發(fā)展完善。對(duì)于稅收權(quán)力的產(chǎn)生，稅收權(quán)力學(xué)說(shuō)認(rèn)為：它不是人類社會(huì)從一產(chǎn)生就有的，而是當(dāng)人類社會(huì)發(fā)展的水平達(dá)到了一定階段，具備了相應(yīng)的政治、經(jīng)濟(jì)和文化條件，稅收和相應(yīng)的稅收權(quán)力一并產(chǎn)生。該理論的主要觀點(diǎn)有：

（1）建立稅收權(quán)力是一種立法行為，稅收權(quán)力的執(zhí)行與實(shí)施是執(zhí)法與司法行為。這樣，稅收權(quán)力的建立、運(yùn)行就被歸屬于政治行為，受到政治行為的約束，政治體系的各環(huán)節(jié)的影響就滲透到了稅收權(quán)力各環(huán)節(jié)。形成了政治因素決定稅收權(quán)力的基本框架。

（2）決定稅收權(quán)力的另一個(gè)重要因素是經(jīng)濟(jì)方面的影響。政治因素對(duì)稅收權(quán)力的決定作用是為其提供一個(gè)制度基礎(chǔ)。而經(jīng)濟(jì)體系是稅收權(quán)力存在的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)支柱。經(jīng)濟(jì)權(quán)利是公民參與經(jīng)濟(jì)生活的保障，是對(duì)特定財(cái)產(chǎn)、資源和勞動(dòng)力的所有、使用和獲取收益額權(quán)利。

（3）對(duì)稅收權(quán)力能夠產(chǎn)生影響的另一個(gè)重要因素是社會(huì)權(quán)利的實(shí)現(xiàn)。社會(huì)權(quán)利與經(jīng)濟(jì)權(quán)利、政治權(quán)利等存在一定的差異，是公民參與社會(huì)生活的資格。如果不能夠保障公民的社會(huì)權(quán)利那么稅收權(quán)力的實(shí)施就沒(méi)有了群眾基礎(chǔ)，這樣稅收的權(quán)力就無(wú)從實(shí)施。另外，社會(huì)權(quán)利的發(fā)展也會(huì)對(duì)一些特定稅種的立法具有反饋?zhàn)饔?。例如，個(gè)人所得稅法律制度的設(shè)定要注意保障絕大多數(shù)人的公平。社會(huì)保障權(quán)利的發(fā)展也促使社會(huì)保障等方面稅法的制定實(shí)施。

1.2 稅收構(gòu)成要件論

稅收構(gòu)成要件理論同樣起源與德國(guó)，并成為了稅收權(quán)力學(xué)說(shuō)的強(qiáng)力反駁。以稅收構(gòu)成要件要素論來(lái)說(shuō)，主要包括：

（1）稅收構(gòu)成要件的主體。主要包括納稅主體和征稅主體。征稅主體是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)不必多說(shuō)。納稅主體，一般要具有獨(dú)立的法律主體性或者專業(yè)一點(diǎn)稱其為法律主體資格。包括法人和自然人。

（2）稅收構(gòu)成要件的客體。稅收構(gòu)成要件的客體一般是指納稅人所有的財(cái)產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)權(quán)。

（3）稅基。稅基是對(duì)稅收客體的具體量化，又稱計(jì)稅基礎(chǔ)。對(duì)于稅基的計(jì)量主要有會(huì)計(jì)計(jì)量和稅法計(jì)量。

（4）稅收客體的歸屬。稅收客體的歸屬就是指稅收客體屬于誰(shuí)的問(wèn)題。通常意義上，稅收客體有法律意義上的歸屬和經(jīng)濟(jì)意義的歸屬。我國(guó)稅法上的規(guī)定主要是要以稅收客體歸屬的實(shí)質(zhì)歸屬來(lái)判定其納稅主體。

（5）稅率。稅率是計(jì)算應(yīng)納稅額的比例尺度。稅率是稅收構(gòu)成要件中不可避免的基本要素，按照不同的稅目、不同的納稅人適用不同的稅率。具體的實(shí)施應(yīng)該嚴(yán)格按照稅收法定的原則來(lái)具體實(shí)施。

2 行為經(jīng)濟(jì)學(xué)、心理學(xué)對(duì)納稅行為研究的影響

稅收法律事實(shí)將稅收關(guān)系分為征稅主體和納稅主體，這本身就是把稅收人為的劃分成了兩個(gè)極端：征稅一方依照法律對(duì)納稅一方進(jìn)行依法征稅，納稅一方按照法律規(guī)定依法納稅，這本身并不會(huì)造成矛盾和沖突。然而，在法律事實(shí)之外更多的是征稅主體想多征稅，納稅主體想少繳稅。這就造成了征納雙方的矛盾和沖突。

在20世紀(jì)70年代，歐洲學(xué)者Allingham和Sandmo在新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)上建立了A-S模型，后來(lái)又發(fā)展成為了威懾性稅收遵從理論。他們假定所有的納稅人都是理性的、經(jīng)濟(jì)的，而繳納稅款會(huì)導(dǎo)致個(gè)人收入的減少，因此人人都有可能偷逃稅款。而一些人之所以會(huì)繳納稅款完全是因?yàn)閾?dān)心因偷逃稅而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)：一旦偷逃稅被發(fā)現(xiàn)，將會(huì)面臨高額的稅收處罰金。因此人們繳稅與否完全是在衡量繳稅和不繳稅所帶來(lái)的收益。

然而，A-S模型也存在一些嚴(yán)重的不足，甚至在按照該模型設(shè)置較高的稅收處罰金之后會(huì)出現(xiàn)與之相反的效果，這一度違背了該模型原先的推論，也因此一度遭到質(zhì)疑。

于是，學(xué)者們?cè)噲D從心理學(xué)來(lái)解讀納稅人心理對(duì)于稅收遵從的影響。在這一方面主要體現(xiàn)在對(duì)于稅收道德的研究。稅收道德是納稅人自覺支付稅款的內(nèi)在動(dòng)因，是人類對(duì)自身發(fā)展的社會(huì)層次的需要。在國(guó)外，誠(chéng)信納稅和誠(chéng)實(shí)守信等品質(zhì)直接對(duì)等，納稅誠(chéng)信較高的人會(huì)得到社會(huì)的尊重。心理學(xué)認(rèn)為人在自身的需求層次達(dá)到一定程度后會(huì)產(chǎn)生對(duì)自我尊重和被他人尊重的需要。而威懾性稅收遵從理論沒(méi)有考慮到這一因素，因此在后來(lái)的實(shí)踐檢驗(yàn)過(guò)程中出現(xiàn)了失誤的現(xiàn)象。

稅收的特征之一是其因?yàn)閲?guó)家公器的權(quán)力性而被賦予的強(qiáng)制性。然而，通過(guò)上面我們的分析，一味地威懾性稅收遵從理論是存在某種缺陷的。因此，一個(gè)國(guó)家中要想建立好的稅收體制體系，要從認(rèn)知體系上統(tǒng)一納稅人對(duì)于稅收的認(rèn)知，使得全社會(huì)形成一種自發(fā)誠(chéng)信納稅的健康氛圍。

社會(huì)人也同時(shí)兼有經(jīng)濟(jì)人和道德人的這兩種屬性，導(dǎo)致我們?cè)诳紤]稅收的時(shí)候，就不能一味地執(zhí)行威懾性遵從理論。首先，在設(shè)計(jì)稅收征收、管理制度的時(shí)候，我們要綜合考慮這2種因素：（1）制定相應(yīng)程度的稅收違法處罰金；（2）結(jié)合人自身發(fā)展層次的需求，制定相應(yīng)的社會(huì)激勵(lì)政策，例如給予一定的社會(huì)信用。

其次，通過(guò)提高納稅人受教育水平可以整體提高納稅人認(rèn)知水平。心理學(xué)認(rèn)為人腦接受知識(shí)是和在計(jì)算機(jī)中輸入數(shù)據(jù)是一樣的。然而由于存在個(gè)人的感知，這才導(dǎo)致我們接受到的所輸入的知識(shí)和我們反饋出來(lái)的所學(xué)到的知識(shí)存在一定差異。例如在同一溫度、濕度的環(huán)境中，有些人會(huì)覺得燥熱，有些人卻會(huì)覺得濕冷。這是由于來(lái)自環(huán)境不同導(dǎo)致人們對(duì)干燥、寒冷的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不同，即他們的認(rèn)知存在差異。又比如，在面對(duì)同一條會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)時(shí)，每個(gè)人解讀出來(lái)的財(cái)務(wù)信息也不盡相同，這也是因?yàn)樗麄兊恼J(rèn)知水平不相同。因此，通過(guò)提高全民的受教育水平，或者是對(duì)納稅人稅收知識(shí)的培訓(xùn)，能夠提高整體納稅人的認(rèn)知水平。

3 小結(jié)

在統(tǒng)籌學(xué)習(xí)了以上稅收權(quán)力理論和稅收要件論的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)稅法實(shí)施的實(shí)際情況，我發(fā)現(xiàn)兩種理論在性質(zhì)和內(nèi)容上并沒(méi)有激烈的沖突或者相反、互相違背的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。相反，二者是從不同的角度對(duì)稅收進(jìn)行不同程度的解讀。

（1）稅收權(quán)力學(xué)說(shuō)是是從社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、政治的角度闡述稅收的起源以及納稅的實(shí)質(zhì)：是隨著社會(huì)的發(fā)展過(guò)程中形成的權(quán)力的互換行為。具體來(lái)講是納稅人以犧牲部分財(cái)產(chǎn)權(quán)來(lái)?yè)Q取征稅主體（政府機(jī)關(guān)）對(duì)其財(cái)產(chǎn)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)行為。

（2）稅收構(gòu)成要件論是從稅收發(fā)生的一系列必要條件來(lái)解讀稅收的實(shí)質(zhì)，從稅收主體、客體、稅基、稅率和歸屬等五個(gè)方面來(lái)闡述，強(qiáng)調(diào)稅收債務(wù)的實(shí)質(zhì)性。

綜上，稅收權(quán)力理論和稅收要件理論并不是相悖而行，恰恰相反，兩者之間還存在一定的聯(lián)系，甚至能夠相互彌補(bǔ)對(duì)方的不足支出。從稅收權(quán)力角度我們發(fā)現(xiàn)：不同認(rèn)知階層的人群對(duì)稅收事務(wù)的認(rèn)知存在差異。不同知識(shí)階層的人群對(duì)稅的認(rèn)識(shí)、對(duì)稅收權(quán)力的認(rèn)識(shí)不盡相同，存在一定的差異。這種情況的出現(xiàn)就導(dǎo)致不同的人群參與稅收的動(dòng)機(jī)和方式不盡相同。有的人愿意自覺納稅，有的人極力保護(hù)自己的權(quán)益，甚至以不法的方式進(jìn)行偷稅、漏稅。而從稅收要件構(gòu)成，我們似乎能夠通過(guò)完善征稅途徑、提高納稅人自覺繳稅意識(shí)方面，來(lái)彌補(bǔ)稅收權(quán)力理論的不足和缺點(diǎn)。因此，應(yīng)該把兩者結(jié)合起來(lái)，共同研究、共同發(fā)現(xiàn)稅收的真相。以減少納稅損失，增加稅收收入。通過(guò)以上的分析，我認(rèn)為對(duì)于納稅行為的優(yōu)化主要可以從以下2個(gè)方面入手：

（1）堅(jiān)持稅收法定原則。納稅人既要有依法納稅的權(quán)利和義務(wù)。征稅主體也要依法征稅，堅(jiān)持完善稅收法治建設(shè)。

（2）加強(qiáng)社會(huì)文化方面的建設(shè)，提高納稅人的整體認(rèn)知水平。加強(qiáng)稅收道德的宣傳建設(shè)，增加誠(chéng)信納稅對(duì)于公民個(gè)人生活方面的影響。

[1]徐夢(mèng)堃.稅收法律行為的價(jià)值取向與范疇界定[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2016,21(06):36-43.

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王云龍，男，漢族，河南開封人，碩士研究生，研究方向：公司理財(cái)與稅收籌劃。

10.3969/j.issn.2095-1205.2019.02.23

F812.42

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2095-1205(2019)02-43-02