行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的哲學(xué)思考

■//岳 容

人類的生產(chǎn)生活活動(dòng)具有目的性，從正面即積極意義來(lái)講其指向的性質(zhì)都追求質(zhì)量、效益、科學(xué)，追求一種更合乎自然規(guī)律和社會(huì)法則的結(jié)果。內(nèi)部控制和審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)研究都有這一內(nèi)涵，不出其范疇，是符合其特征的概念。內(nèi)部控制活動(dòng)及制度與審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)存在內(nèi)在的必然聯(lián)系，又呈動(dòng)態(tài)的負(fù)相關(guān)。

內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。審計(jì)是由國(guó)家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國(guó)家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。從內(nèi)部控制與審計(jì)一般公認(rèn)和權(quán)威的概念來(lái)研究，內(nèi)部控制和審計(jì)各自無(wú)論遵循什么樣的原則，采取何種方式方法，有什么樣的理論體系，達(dá)到何種目的，二者都是基于特定客觀對(duì)象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和權(quán)力運(yùn)行以及這種表現(xiàn)載體，即基于同樣的客體進(jìn)行，這就從根本上決定了二者存在內(nèi)在的必然聯(lián)系。這是研究二者關(guān)系的原因和基礎(chǔ)。揭示并深刻理解掌握這種關(guān)系即二者之間的運(yùn)動(dòng)規(guī)律有助于指導(dǎo)內(nèi)部控制工作和審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)控制。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目的是為了規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)和業(yè)務(wù)活動(dòng)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行的制約，防止內(nèi)部權(quán)力濫用。雖然內(nèi)部控制的目的作用和審計(jì)的目的作用各有多重性、側(cè)重點(diǎn)不一樣、不完全一致，但在加強(qiáng)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高效益上是一致的。對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)、權(quán)力運(yùn)行從不同的方面、不同的角度予以揭示并加以控制管理，其目的最終指向的性質(zhì)趨于一致，即追求一種更合乎自然和社會(huì)法則規(guī)律的結(jié)果。

從理論上講，內(nèi)部控制遵循重要性、制衡性、適應(yīng)性這樣一些原則，對(duì)單位內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)給予充分關(guān)注并進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取切實(shí)可行的科學(xué)方法對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、權(quán)力運(yùn)行從管理和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面進(jìn)行制度設(shè)計(jì)和控制活動(dòng)，并對(duì)這種控制活動(dòng)進(jìn)行有效監(jiān)督和不斷完善。這是一個(gè)立體的、全方位、多角度、全過(guò)程的管理活動(dòng)，假定最初理想的頂層設(shè)計(jì)得到完全落實(shí)并有效實(shí)施，那么，單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)、資產(chǎn)的安全和使用效益、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整性都將得到充分保證，錯(cuò)誤舞弊以及腐敗會(huì)被有效預(yù)防，公共服務(wù)的效率和效果將會(huì)得到提高。在這種情況下，審計(jì)活動(dòng)的符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試在一個(gè)良好的環(huán)境中進(jìn)行，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)都將處于極低；反言之，如果單位不遵守內(nèi)部控制制度的基本原則，存在重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的內(nèi)部決策不民主、關(guān)鍵崗位責(zé)任不明確、崗位職責(zé)及分工不清楚，不相容崗位沒(méi)有相互分離等缺陷，而且預(yù)算業(yè)務(wù)管理、收支業(yè)務(wù)管理、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理以及內(nèi)部監(jiān)督等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度未建立健全，在這種情況下，審計(jì)人員在進(jìn)行符合性測(cè)試時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度不信任程度增加而且處于高水平狀態(tài)，必須采取較多的實(shí)質(zhì)性測(cè)試以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可接受的范圍內(nèi)。從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)角度來(lái)看，如果單位符合性測(cè)試結(jié)果表示了高度不信任，審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)及檢查風(fēng)險(xiǎn)都處于高水平，這意味著內(nèi)部控制不健全不完善或者制度本身沒(méi)有得到有效執(zhí)行；如果審計(jì)人員對(duì)符合性測(cè)試的結(jié)果表示了無(wú)保留意見，那么，這就意味著單位的內(nèi)部控制健全完善，執(zhí)行有力。顯然，內(nèi)部控制與審計(jì)及其風(fēng)險(xiǎn)呈負(fù)相關(guān)。因此，我們可以得出，內(nèi)部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行，可以導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低；另一方面，審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度處于低水平不完善狀態(tài)時(shí)，就必須有針對(duì)性地提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見建議，這種原因同樣可以促進(jìn)內(nèi)部控制活動(dòng)及其制度的完善，換言之，解決內(nèi)部控制的問(wèn)題可以借助于審計(jì)途徑解決，同樣，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制可以從內(nèi)部控制的健全完善入手。二者相互作用相互促進(jìn)，這符合辯證法的認(rèn)識(shí)論和方法論。

內(nèi)部控制的監(jiān)督作用和審計(jì)的批判作用，可以通過(guò)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督檢查，揭示和披露單位存在的各種各方面問(wèn)題，共同有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，這是內(nèi)部控制和審計(jì)共同的責(zé)任。

注：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是對(duì)含有重大不實(shí)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷的可能性。