大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的路徑研究

■//連 靜

一、大數(shù)據(jù)發(fā)展歷史與應(yīng)用

“大數(shù)據(jù)”一詞最早出現(xiàn)在麥肯錫公司在2011年5月發(fā)表的文章《大數(shù)據(jù)：創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)和生產(chǎn)力的下一個(gè)前沿領(lǐng)域》中。截止現(xiàn)在，關(guān)于大數(shù)據(jù)的概念在全球還并未形成統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。本文以“維基百科”對(duì)大數(shù)據(jù)的定義為基準(zhǔn)，其解釋為：大數(shù)據(jù)的組成單位為巨型數(shù)據(jù)集，并且其大小與人類有限時(shí)間內(nèi)能夠處理、使用和處理的數(shù)據(jù)相比較，處于遙遙領(lǐng)先的位置。大數(shù)據(jù)的內(nèi)容已經(jīng)突破結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的局限，包含更多的圖片、視頻、網(wǎng)頁(yè)數(shù)據(jù)等在內(nèi)的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。依據(jù)權(quán)威的“4V”（Volum、Variety、Velocity、Value）理論分析可知，大數(shù)據(jù)具有數(shù)量大、多元化、流速快、價(jià)值密度低等特點(diǎn)。

2013年，“大數(shù)據(jù)之父”奧地利數(shù)據(jù)科學(xué)家舍恩伯格認(rèn)為大數(shù)據(jù)成為人們獲取新的認(rèn)知并創(chuàng)造新的價(jià)值的源泉，通過(guò)大數(shù)據(jù)的挖掘可以幫助企業(yè)帶來(lái)更多經(jīng)濟(jì)利益，逐漸成為一種“資產(chǎn)”。大數(shù)據(jù)相關(guān)信息的掌握越多、越可靠，其經(jīng)濟(jì)決策就越準(zhǔn)確、對(duì)企業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都具有更多的發(fā)言權(quán)，同樣，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)也將會(huì)成為企業(yè)、組織乃至國(guó)家的核心競(jìng)爭(zhēng)力。大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)的日益發(fā)展與成熟，其作為資產(chǎn)的特征不斷明顯，國(guó)內(nèi)外各個(gè)社會(huì)的認(rèn)可度在不斷提高。貴陽(yáng)大數(shù)據(jù)交易所作為國(guó)內(nèi)第一家大數(shù)據(jù)交易所于2015年4月15日掛牌運(yùn)營(yíng)，這是大數(shù)據(jù)在國(guó)內(nèi)進(jìn)入資本市場(chǎng)的標(biāo)志，其作為資產(chǎn)產(chǎn)生真正的流動(dòng)價(jià)值。目前，大數(shù)據(jù)資產(chǎn)是一種高價(jià)值的戰(zhàn)略資產(chǎn)，涉及到企業(yè)、行業(yè)、相關(guān)部門及國(guó)家層面，其有助于提升審計(jì)預(yù)警經(jīng)濟(jì)社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)思維全數(shù)據(jù)模式。審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)被審計(jì)單位審計(jì)時(shí)的數(shù)據(jù)信息不僅可以通過(guò)被審計(jì)單位獲取，還可以通過(guò)外部（比如大數(shù)據(jù)交易所）渠道購(gòu)買數(shù)據(jù)并與內(nèi)部數(shù)據(jù)相互驗(yàn)證，進(jìn)一步將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低并提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘，將海量數(shù)據(jù)整合、邏輯分析發(fā)現(xiàn)其中關(guān)聯(lián)，將這些數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)起來(lái)變成有價(jià)值的資產(chǎn)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)資產(chǎn)在各個(gè)部門共享并最終形成可交易的資產(chǎn)。

審計(jì)機(jī)關(guān)可以大量收集被審計(jì)對(duì)象（或者其他客戶）的相關(guān)數(shù)據(jù)形成專門的大數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)池，以此更全面的了解被審計(jì)單位的過(guò)去及當(dāng)下并對(duì)其存在的風(fēng)險(xiǎn)更準(zhǔn)確的進(jìn)行評(píng)估分析，這有助于審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)范疇的拓寬。業(yè)務(wù)范圍可以從審計(jì)審閱拓寬至數(shù)據(jù)審計(jì)、責(zé)任審計(jì)及行業(yè)審計(jì)等。海量的數(shù)據(jù)僅僅是大數(shù)據(jù)的外在表現(xiàn)，真正的價(jià)值體現(xiàn)是其高價(jià)值密度信息。比如，阿里巴巴2009年涉足小貸業(yè)務(wù)后并取得了巨大的成功，其背后的關(guān)鍵在于其掌握了海量高價(jià)值的客戶信息數(shù)據(jù)且外界一般難以獲得。此處可見(jiàn)，私密的大數(shù)據(jù)信息有效成為了其資產(chǎn)并為其創(chuàng)造了價(jià)值。審計(jì)人員可通過(guò)海量的大數(shù)據(jù)在足不出戶的情況下就全面且及時(shí)地了解被審計(jì)單位，大大提高了審計(jì)效率。大數(shù)據(jù)的資產(chǎn)化可使得這些價(jià)值不斷體現(xiàn)，其共享、多用途及時(shí)效性等特征可提高其資產(chǎn)價(jià)值。美國(guó)的十大數(shù)據(jù)中心與十大金融中心一樣，不僅體現(xiàn)了大數(shù)據(jù)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的重要性也同樣展現(xiàn)了對(duì)各行業(yè)及政府的重要性。大數(shù)據(jù)集合了各種海量的交互數(shù)據(jù)、交易數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)處理能力，可以大幅將數(shù)據(jù)挖掘、分析能力提升，這些最終都有助于其資產(chǎn)價(jià)值的提升。隨著大數(shù)據(jù)信息量的增加及數(shù)據(jù)處理能力的提高，大數(shù)據(jù)價(jià)值將在特定方面超越有形資產(chǎn)的價(jià)值，市場(chǎng)應(yīng)用前景廣泛。

二、大數(shù)據(jù)在國(guó)家審計(jì)中發(fā)揮的作用

黨的十八屆五中全會(huì)提出的“十三五”規(guī)劃中指出：在大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，國(guó)家大力推進(jìn)大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略，最重要的是進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)資源共享，而互聯(lián)網(wǎng)成為政府在新形勢(shì)下的施政平臺(tái)。面對(duì)數(shù)量巨大、結(jié)構(gòu)繁雜的大數(shù)據(jù)，僅憑政府的管理和保護(hù)能力，無(wú)法適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的需求。所以，搭建電子政務(wù)平臺(tái)，利用線上服務(wù)，有利于數(shù)據(jù)資源共享和工作效率的提升，同時(shí)保證了權(quán)力的有序運(yùn)行，對(duì)出現(xiàn)的問(wèn)題有據(jù)可查。另一方面，縮短了政府和群眾之間的距離，能夠直接互聯(lián)互通，提高政府的反應(yīng)能力，全面提升政府服務(wù)的智能化水平。通過(guò)以上分析可知，大數(shù)據(jù)的應(yīng)用可以為政府的管理和決策提供可靠準(zhǔn)確的信息，將成為社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新驅(qū)動(dòng)力。

而作為起到國(guó)家治理作用的審計(jì)機(jī)關(guān)，可以利用大數(shù)據(jù)的海量、動(dòng)態(tài)的信息及精確的數(shù)據(jù)處理方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，提高復(fù)核問(wèn)題、評(píng)判的能力。大數(shù)據(jù)作為技術(shù)手段可以作為政府審計(jì)監(jiān)督變革的工具，為審計(jì)思維模式帶來(lái)全面的變革。

（一）“全樣本審計(jì)”代替“抽樣審計(jì)”

傳統(tǒng)審計(jì)，審計(jì)人員受制于數(shù)據(jù)的有限性只能利用審計(jì)抽樣對(duì)被審計(jì)單位的部分?jǐn)?shù)據(jù)信息進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及實(shí)質(zhì)性審計(jì)等。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式是以樣本數(shù)據(jù)審計(jì)結(jié)果推斷整體，這樣的審計(jì)很難全面、客觀及系統(tǒng)的揭示被審計(jì)單位。若審計(jì)抽樣結(jié)果偏差較大，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果嚴(yán)重偏離真實(shí)情況，形成較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不說(shuō)，很可能會(huì)誤導(dǎo)各個(gè)利益相關(guān)者。若能合理有效地對(duì)被審計(jì)單位的全部數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審計(jì)，則得到的審計(jì)結(jié)果將較為可靠。

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展使數(shù)據(jù)獲取和存儲(chǔ)等技術(shù)已經(jīng)非常成熟，使得審計(jì)人員可以及時(shí)獲取與審計(jì)相關(guān)的數(shù)據(jù)。這些相關(guān)的數(shù)據(jù)除了基本數(shù)據(jù)，還包含一定的非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)和反應(yīng)某種個(gè)別現(xiàn)象的關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)。綜上，大數(shù)據(jù)可以幫助審計(jì)部門建立從局部審計(jì)思維模式到整體全面審計(jì)的轉(zhuǎn)變，同時(shí)可以采用全樣本與局部重點(diǎn)相結(jié)合，來(lái)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位更多的信息。另一方面，可以通過(guò)跨地區(qū)、跨行業(yè)及全數(shù)據(jù)的審計(jì)，也可判斷被審計(jì)單位是否存在違法違規(guī)行為。審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可以多層次多角度的審計(jì)，發(fā)現(xiàn)在抽樣審計(jì)時(shí)難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，將審計(jì)范圍擴(kuò)大，從而提高審計(jì)質(zhì)量，并在一定程度上規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。從審計(jì)角度可以理解為審計(jì)樣本不斷逼近總體，誤差（偏差）就越小、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)結(jié)果就越可靠?；谌啃畔?shù)據(jù)的數(shù)據(jù)挖掘，有利于審計(jì)人員從眾多數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)其中某些細(xì)小數(shù)據(jù)的問(wèn)題。審計(jì)人員從以前的經(jīng)驗(yàn)判斷到依靠大數(shù)據(jù)進(jìn)行客觀的判斷，實(shí)現(xiàn)了對(duì)被審計(jì)對(duì)象的全面掌控，大大提高了審計(jì)的準(zhǔn)確性及可靠性。

（二）“混雜性審計(jì)”代替“精確審計(jì)”

以結(jié)構(gòu)化的財(cái)報(bào)及會(huì)計(jì)憑證這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為審計(jì)重點(diǎn)的傳統(tǒng)審計(jì)，其數(shù)據(jù)依賴性僅僅是有限的信息量、量化的數(shù)據(jù)信息。到了大數(shù)據(jù)時(shí)點(diǎn)，審計(jì)人員需要面對(duì)的是各種海量的具有模糊性、關(guān)聯(lián)性甚至高度概括性的即時(shí)數(shù)據(jù)；利用大數(shù)據(jù)技術(shù)可允許模糊、混雜且不那么精確的數(shù)據(jù)，其對(duì)數(shù)據(jù)精確性可適當(dāng)降低的同時(shí)平衡數(shù)據(jù)的混雜性并了解事物的發(fā)展趨勢(shì)。根據(jù)混雜性審計(jì)的特點(diǎn)，審計(jì)人員可利用95%以上的非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)的利用價(jià)值要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)時(shí)代各種數(shù)據(jù)主要都是非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，而傳統(tǒng)審計(jì)卻不能有效利用這些數(shù)據(jù)，大數(shù)據(jù)時(shí)代下的審計(jì)則可以有效利用這些數(shù)據(jù)。大數(shù)據(jù)時(shí)代，不斷將非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)融入傳統(tǒng)基于結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)框架中，逐步改善并提高大數(shù)據(jù)審計(jì)的全面分析能力，從而提高數(shù)據(jù)的全面性，為審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋奠定基礎(chǔ)。

（三）“向社會(huì)對(duì)賬”代替“單位內(nèi)部對(duì)賬”

審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)，可利用復(fù)式記賬的借貸平衡原理來(lái)檢查被審計(jì)單位內(nèi)部賬務(wù)處理的借貸是否平衡；不過(guò)，難以對(duì)不同單位之間的賬務(wù)是否“借貸平衡”進(jìn)行分析。

審計(jì)人員可借助“會(huì)計(jì)恒等式”來(lái)檢查被審計(jì)單位的賬務(wù)處理的借貸平衡性；但這卻不能將不同被審計(jì)單位的賬務(wù)處理的借貸平衡進(jìn)行有效的驗(yàn)證。從全社會(huì)角度來(lái)看，不同單位之間也是存在借貸平衡，比如被審計(jì)單位的債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬余額與對(duì)應(yīng)單位的賬面余額“借貸平衡”、通過(guò)涵蓋等方式進(jìn)行對(duì)賬。大數(shù)據(jù)背景下，可以利用大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)和各種先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)逐步建立全社會(huì)的對(duì)賬機(jī)制，讓整個(gè)社會(huì)之間的信息獲取對(duì)等，有效為政府對(duì)經(jīng)濟(jì)的治理提供數(shù)據(jù)支持和決策支持。

（四）數(shù)據(jù)的“相關(guān)性”代替“因果關(guān)系”

傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員更多關(guān)注的是各種數(shù)據(jù)、行為之間的因果關(guān)系，卻沒(méi)能有效針對(duì)很多表面無(wú)關(guān)但內(nèi)在關(guān)聯(lián)極強(qiáng)的數(shù)據(jù)或行為進(jìn)行深入分析。萬(wàn)事萬(wàn)物均存在或多或少的關(guān)聯(lián)，大數(shù)據(jù)可以幫助尋找出萬(wàn)物之間的關(guān)系；探究是什么而非為什么，可以幫助我們更好更全面的了解事物的全貌。數(shù)據(jù)的相關(guān)才能發(fā)現(xiàn)其價(jià)值，不過(guò)這種相關(guān)可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行發(fā)掘，脫離原先過(guò)度依賴因果關(guān)系發(fā)掘的數(shù)據(jù)相關(guān)性。大數(shù)據(jù)技術(shù)下，可利用相關(guān)程度高的數(shù)據(jù)挖掘出數(shù)據(jù)之間的關(guān)系網(wǎng)，然后通過(guò)篩選、挖掘及分析建模等技術(shù)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與分析，發(fā)現(xiàn)此前并不存在或者表面似乎不存在的相關(guān)性，用來(lái)準(zhǔn)確判斷現(xiàn)在并預(yù)測(cè)未來(lái)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)在政府審計(jì)中的應(yīng)用分析

（一）建立數(shù)據(jù)庫(kù)

海量數(shù)據(jù)的大數(shù)據(jù)快速發(fā)展下，各個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)急需將具有審計(jì)價(jià)值的所有信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸類整理，按照既定的方法與格式并入一個(gè)個(gè)數(shù)據(jù)中心，再建立各種數(shù)據(jù)庫(kù)并將數(shù)據(jù)中心的信息納入，比如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)、財(cái)政審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)等。政府各個(gè)部門可對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)匯總、整理、分類并提煉出審計(jì)疑點(diǎn)及重點(diǎn)，這樣得到的數(shù)據(jù)中心和數(shù)據(jù)庫(kù)，可讓政府部門有針對(duì)性地進(jìn)行各種審計(jì)資源的分配，提高審計(jì)的準(zhǔn)確性與審計(jì)效率。審計(jì)機(jī)關(guān)利用數(shù)據(jù)中心、數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行各種審計(jì)時(shí)可快速有效取得被審單位相關(guān)信息，節(jié)約時(shí)間與人工成本，可以讓審計(jì)人員有更多的時(shí)間和精力對(duì)各種被審計(jì)的海量數(shù)據(jù)信息進(jìn)行審計(jì)分析、進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

（二）數(shù)據(jù)的收集與整理

大數(shù)據(jù)審計(jì)離不開(kāi)海量數(shù)據(jù)的支持，需要足夠的數(shù)據(jù)信息；政府要求各級(jí)預(yù)算單位建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集機(jī)制，進(jìn)而能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全面把控及精準(zhǔn)分析。對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政資金相關(guān)數(shù)據(jù)的持續(xù)收集，讓數(shù)據(jù)中心逐步涵蓋審計(jì)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)，進(jìn)而讓審計(jì)可以對(duì)全部的數(shù)據(jù)進(jìn)行有效的分析。審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)大數(shù)據(jù)信息中的各種具有審計(jì)價(jià)值的數(shù)據(jù)信息并以此建立規(guī)范且專業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)；此外，審計(jì)機(jī)關(guān)將審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及時(shí)更新，不斷納入新的有價(jià)值的審計(jì)信息數(shù)據(jù)并淘汰已無(wú)價(jià)值的信息，從而提高數(shù)據(jù)庫(kù)信息質(zhì)量。同時(shí)國(guó)家審計(jì)的專業(yè)性及權(quán)威性可保證各種數(shù)據(jù)信息收集的質(zhì)量好和可用性，財(cái)政聯(lián)網(wǎng)動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)審計(jì)可以全面覆蓋審計(jì)監(jiān)督職責(zé)。

（三）建立跨行業(yè)數(shù)字化信息共享審計(jì)平臺(tái)

審計(jì)機(jī)關(guān)建立審計(jì)信息資源平臺(tái)、數(shù)字化審計(jì)指揮平臺(tái)、審計(jì)項(xiàng)目管理平臺(tái)、大數(shù)據(jù)綜合分析平臺(tái)及審計(jì)綜合作業(yè)平臺(tái)，及時(shí)利用互聯(lián)網(wǎng)掌握的被審計(jì)單位的各種數(shù)據(jù)信息以及審計(jì)結(jié)果（包括審計(jì)報(bào)告、審計(jì)工作底稿等審計(jì)相關(guān)的資料）錄入數(shù)據(jù)庫(kù)、實(shí)施信息動(dòng)態(tài)管理。這樣可以實(shí)現(xiàn)各部門及各單位的各種數(shù)據(jù)共享，打破信息壁壘。審計(jì)普遍性及宏觀性等問(wèn)題一般隱藏在大數(shù)據(jù)中，某些需要查證的特殊個(gè)別問(wèn)題又較容易顯現(xiàn)在大數(shù)據(jù)中，這些都可以利用審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)對(duì)跨單位、跨部門的數(shù)據(jù)進(jìn)行相關(guān)性分析并挖掘出其中線索，提供審計(jì)效率并實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

審計(jì)中通過(guò)采用“系統(tǒng)研究-總體評(píng)估-發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-分散檢查及精確定位”的審計(jì)思路與模式，可以提高審計(jì)精確定位各種疑點(diǎn)的能力，減少審計(jì)工作的盲目性并提高審計(jì)效率。同時(shí)利用不同專業(yè)數(shù)據(jù)的比較、持續(xù)性跟蹤及多視角分析可突破部門及行業(yè)的限制，實(shí)現(xiàn)跨主體間的信息共享和審計(jì)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控，可顯著提升審計(jì)的時(shí)效性、精確性并讓政府監(jiān)督動(dòng)態(tài)化、常態(tài)化。

（四）建立專業(yè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行審計(jì)關(guān)聯(lián)分析

依托政府發(fā)起的“金審工程”為切入點(diǎn)，充分利用審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及審計(jì)平臺(tái)，展開(kāi)相應(yīng)的關(guān)聯(lián)分析，發(fā)現(xiàn)重大疑點(diǎn)、確認(rèn)審計(jì)重點(diǎn)，通過(guò)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序挖掘出違法違規(guī)問(wèn)題的線索；然后利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分散查證并深入分析，降低現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)比例、提高審計(jì)效率并改善審計(jì)質(zhì)量。需要展開(kāi)的關(guān)聯(lián)分析主要包括以下幾種：財(cái)政預(yù)算單位與執(zhí)行單位間的關(guān)聯(lián)分析，各個(gè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)分析，上下級(jí)單位之間的關(guān)聯(lián)分析，各個(gè)單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)及跨行業(yè)跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合對(duì)比及關(guān)聯(lián)分析。

若審計(jì)人員能夠?qū)ο嚓P(guān)數(shù)據(jù)信息保持足夠的敏感，隨著信息量的增加，提高審計(jì)預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確性。收集被審計(jì)對(duì)象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)信息，做即時(shí)分析并拓展多部門數(shù)據(jù)信息的對(duì)比分析思路，快速提升審計(jì)的效能。審計(jì)人員對(duì)各種具有傾向性及普遍性的問(wèn)題進(jìn)行深入分析與挖掘，尋找出此類問(wèn)題與各種數(shù)據(jù)信息之間的相關(guān)性，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的各種問(wèn)題進(jìn)行全面挖掘?qū)崿F(xiàn)真正的審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（五）拓展審計(jì)的深度

數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用先進(jìn)的知識(shí)方法及信息技術(shù)，利用一定的算法對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)中的大數(shù)據(jù)進(jìn)行抽取、轉(zhuǎn)換、分析或模型化等處理，在分析的基礎(chǔ)上挖掘出隱含其中的價(jià)值信息并輸出分析結(jié)果，這樣可以幫助審計(jì)人員有效篩選出需要的審計(jì)樣本并發(fā)現(xiàn)各種舞弊跡象或疑點(diǎn)。重點(diǎn)部門、重大的政府投資項(xiàng)目及金額較大財(cái)政資金可利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)其進(jìn)行深入挖掘并尋找違法違規(guī)線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)海量數(shù)據(jù)信息的深度挖掘并提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)和控制水平及審計(jì)效率，為審計(jì)監(jiān)督全覆蓋提高支持。大數(shù)據(jù)的的核心價(jià)值在于利用其海量數(shù)據(jù)深度挖掘與分析其來(lái)自經(jīng)濟(jì)、金融、環(huán)境及民生等各方面的各種結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，準(zhǔn)確的發(fā)現(xiàn)各種審計(jì)疑點(diǎn)并得到真實(shí)可靠的審計(jì)結(jié)果?？紤]被審計(jì)對(duì)象的舞弊手段的隱蔽性及復(fù)雜性，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)審計(jì)很難發(fā)現(xiàn)其中的問(wèn)題。以某國(guó)有單位物品采購(gòu)結(jié)算為例，若采用現(xiàn)金結(jié)算，很容易導(dǎo)致采購(gòu)人員虛報(bào)采購(gòu)費(fèi)用，而通過(guò)傳統(tǒng)的審計(jì)無(wú)法查出其中的問(wèn)題，這就需要依賴大數(shù)據(jù)技術(shù)將審計(jì)擴(kuò)展到審計(jì)事實(shí)及審計(jì)政策，這樣才能有效應(yīng)對(duì)各種“創(chuàng)新型”的舞弊，從而提供審計(jì)效率及審計(jì)結(jié)果的可靠性。

（六）共享審計(jì)的結(jié)果

審計(jì)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)獲得的可靠的審計(jì)報(bào)告（建議）可及時(shí)傳達(dá)給被審計(jì)單位，然后被審計(jì)單位的整改情況及整改結(jié)果也及時(shí)反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)可以此進(jìn)一步監(jiān)督被審計(jì)單位。審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中可以通過(guò)挖掘、分析及處理各種數(shù)據(jù)信息的同時(shí)，分析出被審計(jì)對(duì)象在財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)等方面的各種問(wèn)題及發(fā)展趨勢(shì)，將這些信息提供給被審計(jì)單位用于其改進(jìn)管理，逐步對(duì)內(nèi)控不足的地方進(jìn)行完善。

四、利用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋服務(wù)國(guó)家治理的路徑

大數(shù)據(jù)技術(shù)帶動(dòng)國(guó)內(nèi)審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)數(shù)字化與信息化，不斷發(fā)展成審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。同樣，各種違法違規(guī)行為總是融入在經(jīng)濟(jì)的各個(gè)角落，只有利用審計(jì)監(jiān)督全覆蓋才能準(zhǔn)確揭露出其中存在的各種問(wèn)題，進(jìn)而為國(guó)家治理各種違法違規(guī)提供證據(jù)，發(fā)揮審計(jì)的“免疫”功能。

（一）利用大數(shù)據(jù)獲得半結(jié)構(gòu)化及非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)

大數(shù)據(jù)由海量的數(shù)據(jù)組成，其中結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)只占其中很小的一部分，更多的數(shù)據(jù)是各種半結(jié)構(gòu)化與非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)（圖片、音頻、視頻及網(wǎng)頁(yè)等）。大數(shù)據(jù)技術(shù)為審計(jì)對(duì)各種非結(jié)構(gòu)化及半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)提供了技術(shù)支持，審計(jì)人員應(yīng)盡量做到權(quán)力運(yùn)作有序、有效及留痕，提高審計(jì)的智能化、信息化水平。審計(jì)機(jī)關(guān)在面臨被審計(jì)對(duì)象的海量且種類繁多的數(shù)據(jù)信息時(shí)，需要及時(shí)動(dòng)態(tài)更新審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)信息庫(kù)，然后再對(duì)所獲得的各種數(shù)據(jù)進(jìn)行深度挖掘與橫向整合，合理制定審計(jì)計(jì)劃并實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

（二）利用大數(shù)據(jù)下的持續(xù)審計(jì)模式

隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟，審計(jì)機(jī)關(guān)利用“金審工程”構(gòu)建的大數(shù)據(jù)中心及分析平臺(tái)，可以持續(xù)獲得被審計(jì)對(duì)象的信息并對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)掌握被審計(jì)單位的各種風(fēng)險(xiǎn)及異動(dòng)，促使間斷（事后）審計(jì)向持續(xù)性的審計(jì)模式轉(zhuǎn)變，推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋。

被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中全面的融入審計(jì)工作，讓審計(jì)人員可及時(shí)搜索發(fā)現(xiàn)具有審計(jì)價(jià)值的可靠信息數(shù)據(jù)并進(jìn)行審計(jì)，可得到更為可靠的審計(jì)結(jié)論。大數(shù)據(jù)信息時(shí)代有效利用大數(shù)據(jù)與互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行在線審計(jì)，實(shí)現(xiàn)在線審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔，采用“年度計(jì)劃加實(shí)時(shí)調(diào)整”的審計(jì)模式，通過(guò)跨行業(yè)、跨部門及跨年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的交叉比對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督并發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，從而讓審計(jì)從事后的防范逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂啤?/p>

（三）利用遠(yuǎn)程審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合的模式

傳統(tǒng)審計(jì)基本全是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，需要審計(jì)人員在被審計(jì)單位的現(xiàn)場(chǎng)獲取財(cái)報(bào)等審計(jì)資料并進(jìn)行審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中存貨審計(jì)、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)及固定資產(chǎn)審計(jì)等，將會(huì)降低審計(jì)的精度及審計(jì)效率。但是通過(guò)利用大數(shù)據(jù)，審計(jì)人員即可通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)訪問(wèn)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的動(dòng)態(tài)化及常態(tài)化，提高審計(jì)效率。通過(guò)審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)及平臺(tái)構(gòu)建縱向與橫向相聯(lián)系的審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種數(shù)據(jù)信息的多層次、多角度及深度的分析與挖掘，為審計(jì)機(jī)關(guān)上下級(jí)及不同部門間的信息共享確定基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)價(jià)值。

（四）利用網(wǎng)絡(luò)直聯(lián)的動(dòng)態(tài)審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)與相關(guān)部門通過(guò)相關(guān)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)直聯(lián)，達(dá)到信息的及時(shí)共享，審計(jì)人員可不同的審計(jì)點(diǎn)對(duì)樣本檢查尋找出各種疑點(diǎn)并進(jìn)行趨勢(shì)分析、指標(biāo)檢測(cè)，大大提升審計(jì)工作的效率。大數(shù)據(jù)下的“系統(tǒng)研究-總體評(píng)估-發(fā)現(xiàn)問(wèn)題-分散檢查及精確定位”審計(jì)模式，可有效地把海量審計(jì)數(shù)據(jù)信息中的疑點(diǎn)、難點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出來(lái)，并以此為線索進(jìn)行審計(jì)，實(shí)現(xiàn)疑點(diǎn)難點(diǎn)線索審計(jì)常態(tài)化?；ヂ?lián)網(wǎng)下的在線審計(jì)的持續(xù)性過(guò)程解決了傳統(tǒng)審計(jì)“偶爾一次”的不足，改善審計(jì)頻率偏低并提高審計(jì)結(jié)論的可靠性與時(shí)效性。通過(guò)大數(shù)據(jù)技術(shù)可以使得單點(diǎn)離散的審計(jì)轉(zhuǎn)為多點(diǎn)相互聯(lián)動(dòng)的審計(jì)、從一定程度上實(shí)現(xiàn)審計(jì)的全覆蓋。

（五）利用大數(shù)據(jù)提高審計(jì)效率

傳統(tǒng)審計(jì)的效率偏低且無(wú)法對(duì)海量的大數(shù)據(jù)進(jìn)行疑點(diǎn)檢索，大數(shù)據(jù)技術(shù)則可以幫助審計(jì)人員完成這些工作。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)海量審計(jì)數(shù)據(jù)信息篩選后可通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)來(lái)提高審計(jì)的針對(duì)性，審計(jì)機(jī)關(guān)可更快捷地發(fā)現(xiàn)分析并解決其中存在的問(wèn)題。審計(jì)人員利用網(wǎng)絡(luò)的直聯(lián)，利用“縱向到底、橫向到邊”的方式實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。數(shù)據(jù)分析階段，通過(guò)大數(shù)據(jù)分析表格間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)其中的對(duì)應(yīng)關(guān)系，從而辨認(rèn)出其中存在的審計(jì)疑點(diǎn)；最后利用橫向和縱向的對(duì)比，找出分析結(jié)果是否正確并有效。