民國時期財政改革的理論與實踐之辨

敖 濤 付志宇

內(nèi)容提要：民國財政學(xué)理論以及財政改革雖然是以現(xiàn)代化為指向的，但卻最終演變成兩個不同結(jié)果。民國政府在現(xiàn)代化的時代浪潮中，自覺或不自覺地在財政領(lǐng)域采取了一系列變革創(chuàng)新的改革措施，由此為財政學(xué)理論提供了現(xiàn)實土壤。民國財政理論在借鑒西方財政學(xué)并進(jìn)行理論演化的過程中，豐富了財政學(xué)內(nèi)容，也汲取了西方財政學(xué)優(yōu)秀的如民主、法制等現(xiàn)代化內(nèi)涵，反過來又對財政實踐產(chǎn)生不同程度的影響。但是針對財政改革所設(shè)計的現(xiàn)代化制度、機(jī)制在具體的實踐運行中發(fā)生了嚴(yán)重變異，財政改革徒有其表，最終導(dǎo)致民國政府財政陷入困境直至崩潰，與民國財政理論的關(guān)系從交織走向分流。

一、財政改革的理論與實踐——一個趨勢與兩種結(jié)果

美國財政專家楊格（Young，A.N.）曾經(jīng)評價國民黨1927年至1937年的財政變革是非凡的改革。這種高度評價存在一定的依據(jù)。從客觀的角度來講，北洋政府及國民政府在財政改革某些方面的作為確實值得肯定。尤其是對財政學(xué)理論的影響而言，沒有這期間民國經(jīng)濟(jì)“黃金十年”①關(guān)于國民政府1927-1937年，有一個“黃金十年”的說法。據(jù)估算，1930-1936年，中國工業(yè)成長率達(dá)到了7.7%以上，社會經(jīng)濟(jì)狀況也呈現(xiàn)蓬勃發(fā)展的趨勢。相較于其他工業(yè)化國家1929年經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)以后的經(jīng)濟(jì)大蕭條，中國工農(nóng)業(yè)產(chǎn)值達(dá)到了清朝末期、民國建立以來的最高水平，因而被稱為“黃金十年”。（參見路瑞鎖.國民政府的“黃金十年”［J］.資本市場，2012，（12）：126-127.）的快速發(fā)展，以及民國政府在教育領(lǐng)域和出版領(lǐng)域的作為，不可能在這一時期取得如此豐碩的研究成果?？梢哉f，財政理論的發(fā)展特征彰顯了同樣趨于現(xiàn)代化的財政改革。但二者雖然都帶有明顯的現(xiàn)代化表征，但卻在同一個趨勢下逐漸走向分野。

（一）財政理論與財政實踐的現(xiàn)代化趨勢

民國財政學(xué)理論以及財政改革始終是以現(xiàn)代化為指向的。鴉片戰(zhàn)爭之后，社會的大激蕩觸發(fā)了知識體系及制度范圍內(nèi)的連鎖性反應(yīng)，西方有關(guān)國家治理思想、財政觀念或方法被引入中國，傳統(tǒng)財政觀下的制度模式及行為范式無論是在思想還是實踐領(lǐng)域都受到質(zhì)疑。因此，財政改革在思想及實踐領(lǐng)域的先驅(qū)者邁入了共同探討現(xiàn)代化的道路。不同思想之間的碰撞往往可能導(dǎo)致三種結(jié)果：或先進(jìn)思想把落后思想迅速同化并消融；或武力強(qiáng)勢的落后思想被武力落后的先進(jìn)思想慢慢侵蝕；或勢均力敵的雙方相互慢慢融合。十九世紀(jì)后期中國面臨的社會大動蕩，使得新舊思想碰撞走向了迅速被西方先進(jìn)思想同化并消解的結(jié)局，新式的財政學(xué)理論體系便在這種背景下涌現(xiàn)出來。故而細(xì)察理論框架后可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)代化的內(nèi)涵滲透于近代財政理論體系的各個部分。從財政理論中“公共性”的學(xué)理建構(gòu)到預(yù)決算民主與法制的價值取向，從最新的國家治理理念到稅收現(xiàn)代化的多維度考量，雖然帶著對傳統(tǒng)財政觀的少許繼承，但財政學(xué)理論體系自始至終都是朝著現(xiàn)代化的方向不斷延展的。

民國時期的財政學(xué)，依附于當(dāng)時同樣處于時代變革中的財政改革。相較于思想領(lǐng)域的沖擊，財政改革的實踐承受著當(dāng)時內(nèi)和外的壓力，并在新與舊的夾縫中生存與發(fā)展。財政實踐在追求現(xiàn)代化的過程中也因此顯得更為磕絆。從財政實踐的角度來看，在不斷的改革陣痛中，民國時期各項財政改革措施雖然存在諸多尚不完善的地方，但拋開最后的效果而言，畢竟是以當(dāng)時西方各國的財政體制為建設(shè)藍(lán)本，并綜合中國當(dāng)時的國情，同時兼顧各方面關(guān)系所做出的現(xiàn)代化改革嘗試。綜合民國時期財政理論與財政實踐的發(fā)展來看，二者的現(xiàn)代化趨勢是時代的宏大變革在思想及實踐層面打下的深刻烙印，有著一定的必然性。

（二）財政理論與財政實踐的分野

在時代潮流席卷下，財政理論與財政實踐的發(fā)展緊密交織在一起。恰如恩格斯所說：“歷史從哪里開始，思想進(jìn)程也應(yīng)從哪里開始，而思想進(jìn)程的進(jìn)一步發(fā)展不過是歷史進(jìn)程在抽象的理論上前后一貫的形式上的反映；這種反映是經(jīng)過修正的，然而是按照現(xiàn)實的歷史進(jìn)程本身的規(guī)律修正的?！雹伲鄣拢荻鞲袼?馬克思恩格斯選集［M］.北京：人民出版社，1995：122。本文認(rèn)為，就民國財政理論與財政實踐的最終演變結(jié)果來看，財政理論在復(fù)雜與曲折的道路中自我修正并繼續(xù)發(fā)展，而財政實踐則是在民國政府的逆流中走向絕境。

財政理論的發(fā)展是建立在財政實踐的背景之下的，以現(xiàn)代化趨勢為導(dǎo)向的財政理論在民國時期建立起了基本完備的財政學(xué)理論體系，而它的發(fā)展也勢必會影響到財政實踐。事實上也確實如此，民國時期各個政府對于參照西方現(xiàn)代化財政體系模式進(jìn)行改革的嘗試并未停止過：建立了現(xiàn)代化稅收體系尤其是以所得稅、遺產(chǎn)稅為主要稅種的直接稅體系；創(chuàng)制了預(yù)決算制度并創(chuàng)設(shè)了極具特色財政監(jiān)督制度—超然主計及聯(lián)綜組織；實施了地方自治并確立了中央與地方的關(guān)系。對于當(dāng)時的財政實踐來說，在內(nèi)外交困的環(huán)境下，在新舊財政軌道的博弈面前，只有兩條道路選擇：或在過往封建集權(quán)式財政的基礎(chǔ)上沉淪為大地主、大資產(chǎn)階級性質(zhì)的專制財政；或在堅持現(xiàn)代化財政改革的陣痛中得以蛻變?yōu)楝F(xiàn)代財政。很顯然，盡管當(dāng)時的政府提出了上述這些在當(dāng)時極富開創(chuàng)性的財政改革舉措，但依然阻擋不了統(tǒng)治階級內(nèi)部為維護(hù)自身利益而選擇倒行逆施的行為，并致使其在財政實踐上陷入困境的結(jié)局。

可以說，正是針對財政改革實踐所設(shè)計的現(xiàn)代化制度、機(jī)制在具體的實踐運行中發(fā)生了嚴(yán)重變異，使得財政改革徒有其理論的表征，最終卻導(dǎo)致民國政府財政境況陷入困境。正如馬寅初所評價：“按之實際，政治理想，常向前進(jìn)，而經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，則向后退，如今日之中國然?！雹隈R寅初.財政學(xué)與中國財政——理論與現(xiàn)實［M］.北京：商務(wù)印書館，2001：53。細(xì)數(shù)這一演變的原因，政治、經(jīng)濟(jì)、文化各種因素?zé)o不扮演著相關(guān)的角色。戰(zhàn)爭在這個過程中也無非只是一根引線，在一定程度上促使財政境況走向絕境。在戰(zhàn)費吃緊的狀況下，國民政府以抗戰(zhàn)之名，大肆舉借內(nèi)外債、采用通貨膨脹政策、征收苛捐雜稅、搜刮地方經(jīng)濟(jì)等諸多不義行徑，與前期財政改革的方向背道而馳，恰如暴風(fēng)驟雨般將累積于財政領(lǐng)域的各種矛盾瞬間激化，在給民眾帶來極大負(fù)擔(dān)的同時，也成為壓垮民國財政的最后一根稻草，并致使國民政府走向徹底的崩潰。

二、民國財政理論的現(xiàn)代化表征

現(xiàn)代化是一個極其寬泛的概念。從民國時期財政理論的各個分支體系來講，不能說已經(jīng)徹底完成了現(xiàn)代化目標(biāo)，但是帶有現(xiàn)代化財政內(nèi)涵的表征是毫無疑問的。從這個角度對財政理論的結(jié)構(gòu)進(jìn)行判定，雖然其未能構(gòu)成一個十分完善、全面的理論體系，但是一個基本完備的框架還是呈現(xiàn)在我們面前。

（一）變革下新舊財政思想的碰撞

時代的變革促使新舊財政思想展開激烈碰撞。在對財政理論體系進(jìn)行考察之前，對其所屬環(huán)境或因果關(guān)系的分析是至關(guān)重要的。梁啟超便說過史學(xué)是“記述人類社會賡續(xù)活動之體相，校其總成績，求得因果關(guān)系，以為現(xiàn)代一般人活動之資鑒也”①梁啟超.中國歷史研究法［M］.上海：上海古籍出版，2011：1。?？梢?，意圖追求客觀的歷史事實，必須對歷史事實之間的所屬環(huán)境、因果關(guān)系分析透徹。這些自然或者社會層面對與歷史事實相聯(lián)系的影響變遷，是思想與理論發(fā)生演變的根本淵源。中國傳統(tǒng)財政觀建立在農(nóng)業(yè)社會自然經(jīng)濟(jì)背景下，西式財政觀則建立在工業(yè)社會的市場經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上，兩者的差異詮釋了不同內(nèi)核驅(qū)動下的差別思想。這種差別自引入西方財政思想后就一直存在，而直至清末中國大變革引發(fā)的國家危機(jī)開始，才急劇轉(zhuǎn)變?yōu)閯×业臎_突。新舊財政理論在此復(fù)雜背景下既有沖突，又有交匯，致使思想的二元特征也帶有極度的復(fù)雜性。這種復(fù)雜性就理論層面而言，表現(xiàn)在對思維方式和立場的選擇，既有抵抗、排斥，也有接納、包容，既有隱晦、避忌，也有超越、革新。

（二）財政學(xué)教育及出版物是理論發(fā)展的內(nèi)外動力

思想或理論并不是憑空臆造出來的，而是在“教”與“學(xué)”、“傳”與“論”的過程中形成的。如果說民國時期所屬的時代背景屬于財政理論構(gòu)建的宏觀背景的話，那么同時代的教育及出版領(lǐng)域的現(xiàn)代化則是財政理論構(gòu)建的微觀環(huán)境。從教育的角度而言，這一時期現(xiàn)代化財政理論的構(gòu)建離不開教育、研究機(jī)構(gòu)在“教”與“學(xué)”過程中的巨大貢獻(xiàn)。同樣帶有現(xiàn)代化特征的教育、研究機(jī)構(gòu)一方面為財政理論教授、傳播、學(xué)習(xí)、辯論提供了良好的平臺，另一方面也是這一時期財政學(xué)科獲得快速發(fā)展的表現(xiàn)。因此，考察教育及學(xué)術(shù)交流在民國時期財政理論現(xiàn)代化進(jìn)程中扮演的角色，可以從學(xué)科建設(shè)以及理論運用的角度對民國時期財政學(xué)理論進(jìn)行系統(tǒng)解構(gòu)，從理論產(chǎn)生的源頭找到理論發(fā)展的內(nèi)在動力。從出版物的角度而言，出版行業(yè)的現(xiàn)代化進(jìn)程為財政理論的“教”與“學(xué)”、“傳”與“論”過程提供了先行條件：“以印刷技術(shù)為支撐的大眾傳媒在推動大眾文化發(fā)展的過程中，總體上遵循著一條下降律的發(fā)展軌跡，即印刷傳媒使文化從上流社會走向普通大眾?！雹诖扌?孫瑞祥.大眾文化與傳播研究［M］.天津：天津人民出版社，2005：158。民國時期的財政理論體系的構(gòu)建，并不是簡單地對西方財政學(xué)理論的照搬引用，而是由內(nèi)外動力共同驅(qū)使，在西方財政理論的啟蒙之下，逐漸與中國現(xiàn)實財政問題相互交織糅合，并最終催生于財政出版物的載體之中。因此，對民國財政理論刊物的出版發(fā)行狀況進(jìn)行分析，不僅可以再現(xiàn)民國財政理論發(fā)展的過程，還可以清晰地掌握民國財政理論體系構(gòu)建的基本軌跡。

（三）財政的公共性本質(zhì)

回溯人類社會的形成過程，公共性在人與人之間的社會化關(guān)系構(gòu)建當(dāng)中起著至關(guān)重要的作用。公共性既體現(xiàn)了人作為個體的自我表達(dá)和意志代表，又伴隨著個人的獨立而漸漸強(qiáng)調(diào)整體性。故而，公共性作為財政的基本屬性，它既強(qiáng)調(diào)個體所存在的條件，又重視對透明、無障礙、可對話的公共場域的追求。研究民國時期財政理論發(fā)展的過程中，對財政公共性本質(zhì)的認(rèn)識程度處在極其顯要的位置。在民國時期的財政理論中，絕大多數(shù)的學(xué)者均認(rèn)為財政的本質(zhì)在于公共性的彰顯。圍繞著這個財政理論核心問題，財政的定義、職能、作用等問題得以明確，民國財政理論體系借助這個與改革實踐有著本質(zhì)分歧的判斷標(biāo)準(zhǔn)，開始在公平正義的基礎(chǔ)上全面構(gòu)建制度、管理、體制等各個具體的財政理論框架，并通過外在顯化民主、法制等現(xiàn)代內(nèi)涵進(jìn)行自我保護(hù)，從而促使現(xiàn)代化財政理論得以構(gòu)建。盡管從當(dāng)時財政改革的實踐程度來講，財政理論對于公平與正義的本質(zhì)認(rèn)知，很難改變當(dāng)時一切財政改革實踐求發(fā)展的終極價值導(dǎo)向，但是正確認(rèn)識國家與市場、集體與個人的關(guān)系，對于構(gòu)建自身的財政理論有著重要的現(xiàn)實意義和長遠(yuǎn)意義，也為理論源于實踐而又高于實踐的發(fā)展進(jìn)程提供了可靠依據(jù)。

（四）收支理論是財政學(xué)理論的關(guān)鍵內(nèi)容

財政作為國家治理的基礎(chǔ)，其收支狀況既決定了整個國家的運行狀況，又對整個國家的運行起到重大的保障作用。財政收支的重要性自然不言而喻。無論是財政理論還是財政實踐，財政收支都是其實現(xiàn)最終目標(biāo)的主要手段。而采取何種制度促使財政收支實現(xiàn)政策意圖，能夠有效區(qū)分民國不同階段財政改革的內(nèi)在訴求。民國處在近代中國政治經(jīng)濟(jì)各方面轉(zhuǎn)型的重要時期，諸多復(fù)雜因素促使財政收入與支出面臨各種新的挑戰(zhàn)，救亡圖存的外在壓力更是逼迫政府做出有力的應(yīng)對。沿襲了幾千年的傳統(tǒng)財稅制度已不再能應(yīng)付新形勢下的財政需求。財政收支因此開始邁向現(xiàn)代化。這一時期的財政理論也將收支領(lǐng)域作為主要的探索陣地展開研究，現(xiàn)代化稅制的構(gòu)建及公債的運用都為財政改革提供了各種新的議題。因此，財政理論與財政實踐的分歧也集中體現(xiàn)在財政收支上。分歧的原因主要在于內(nèi)在訴求的不同。以裁厘為例，作為一項惡稅，厘金的裁撤在所難免，社會各界均已達(dá)成共識。但是區(qū)別在于理論界思考的是各行各業(yè)公平競爭的問題，而政府的角度則是裁厘之后收入抵補(bǔ)問題，因此也就有了裁厘之后關(guān)于統(tǒng)稅的爭論。類似的分歧數(shù)不勝數(shù)，集中構(gòu)成了民國時期財政理論與財政實踐在財政收支領(lǐng)域相克相濟(jì)的交織圖景。

（五）探索財政管理體制的新思路

政府間的財政關(guān)系是財政管理的中心內(nèi)容。民國時期中央政府與地方政府的關(guān)系有一種區(qū)別于現(xiàn)在的特殊形態(tài)，這種特殊尤其體現(xiàn)在理念的差異上。由西方引進(jìn)的地方自治理念為這種關(guān)系提供了制度藍(lán)本及治理途徑。民國初年，在軍閥割據(jù)、中央勢弱的現(xiàn)實情況下以及“聯(lián)省自治”的觀念影響下，中央政府與地方政府關(guān)系中始終存在較強(qiáng)的對立與抗?fàn)?。因此，民國時期在財政體制方面的理論探索不可避免地帶有濃厚的地方自治色彩。在此政治環(huán)境下的地方自治財政理論有其一定的進(jìn)步性和合理性，關(guān)于地方財政分權(quán)以及財政自治的新思路都有其可取之處。布迪厄的場域及慣習(xí)觀點認(rèn)為，過往的歷史無論是形成過程還是存在形式都會對當(dāng)下的實踐產(chǎn)生慣習(xí)方面的制約①布迪厄認(rèn)為，慣習(xí)是一種生成性結(jié)構(gòu)，是一種精神的或認(rèn)知的結(jié)構(gòu)。人們就是通過這種結(jié)構(gòu)來與社會打交道的。它塑造、組織實踐，生產(chǎn)著歷史，同樣也制約著現(xiàn)代和未來。慣習(xí)本身是歷史的產(chǎn)物，一種慣習(xí)的獲得是長期占據(jù)社會中某一位置的結(jié)果。并非每一個人都有相同的慣習(xí)，然而，那些在現(xiàn)實社會中占據(jù)相同位置的人會具有相似的慣習(xí)。從這個意義上看，慣習(xí)也是一種集體現(xiàn)象。慣習(xí)即由現(xiàn)實社會產(chǎn)生，又產(chǎn)生出社會世界。人們各種合乎理性的行為都是通過慣習(xí)產(chǎn)生的，通過慣習(xí)，人的行為可以成一種“不自覺”狀態(tài)，因而慣習(xí)是“外在性的內(nèi)在化”，是“所有選擇所依據(jù)的不被選擇的原則”。（參見［法］布迪厄，［美］華康德.實踐與反思——反思社會學(xué)導(dǎo)引［M］.李猛、李康譯.北京：中央編譯出版社，2004：168.）。歷史上的中央集權(quán)制慣習(xí)無論是在民國后期還是中國目前的財政體制中，都制約了對于中央與地方場域關(guān)系的相關(guān)理解。了解歷史并反觀現(xiàn)在，民國時期的地方自治財政在探索財政分權(quán)理論方面為我們提供了一個借鑒的思路。

（六）預(yù)算管理和財政監(jiān)督理論的新思維

財政管理是一個較為寬泛的領(lǐng)域，它主要是為組織財政收支、實現(xiàn)財政活動的目標(biāo)而服務(wù)的。從內(nèi)容上來講，預(yù)算管理和財政監(jiān)督都屬于財政管理內(nèi)容中較為重要的部分。孟德斯鳩有言：“一種無所不為、無所不在的權(quán)力必然是與繁重的賦稅、與不受制約的財政權(quán)利相聯(lián)系的，要限制政府的權(quán)力，首先就必須限制政府的財政權(quán)力，這是人類社會歷史的一個普遍規(guī)律。”②［法］孟德斯鳩.論法的精神［M］.張雁冰譯.北京：商務(wù)印書館，1961：154。在民國時期的財政理論體系中預(yù)算管理理論與財政監(jiān)督理論存在前后呼應(yīng)的關(guān)系。通過分析二者之間的相互關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)，在與財政實踐緊密聯(lián)系的過程中，預(yù)決算是超然主計及聯(lián)綜組織制度的誘因，而相關(guān)財政監(jiān)督制度反過來對預(yù)決算制度進(jìn)行了有益補(bǔ)充。

三、反思及借鑒

（一）反思

1.理論之于實踐的關(guān)系

回溯民國時期財政理論體系的構(gòu)建，學(xué)以致用的時代需求始終貫穿于這一過程之中。“學(xué)”既有對于西方財政理論的引入，也離不開財政理論自身的“教”與“學(xué)”，即民國時期財政學(xué)教育以及財政學(xué)者之間的交流探討。西方財政理論在“學(xué)”的過程當(dāng)中起到了極其重要的啟蒙作用，而自身的“教”與“學(xué)”則是將理想化的西方財政理論與中國國情不斷匹配的過程。在“學(xué)”不斷積累的過程中，如何作用于“用”這一命題無論過去還是現(xiàn)在都顯得至關(guān)重要。就民國時期財政學(xué)理論“學(xué)”與“用”的各自演變結(jié)果來看，“學(xué)”超前于“用”幾乎是一種常態(tài)。幾乎是在各個理論部分，財政理論現(xiàn)代化內(nèi)涵的外在表現(xiàn)都超前于現(xiàn)實的財政實踐，這是理論本身所應(yīng)有的前瞻性。而在某些特殊時期，“用”也會超脫“學(xué)”的合理框架先于“學(xué)”。如在南京政府前期，理論界普遍認(rèn)為所得稅、遺產(chǎn)稅等直接稅在稅制體系中應(yīng)有一席之地，但從客觀現(xiàn)實分析又不具備立即開征的可能性。抗戰(zhàn)爆發(fā)之后，南京國民政府為開源開設(shè)了所得稅、遺產(chǎn)稅等一眾稅種，不僅為戰(zhàn)費征集開辟了豐富的財源，而且借此構(gòu)建起了現(xiàn)代化的直接稅體系，效果甚佳，以致于理論界轉(zhuǎn)而認(rèn)為戰(zhàn)后直接稅必將占據(jù)主要地位。在“學(xué)”與“用”二者幾乎常態(tài)化的脫離狀態(tài)下，“學(xué)”能充分致于“用”的情況甚少。民國時期的超然主計理論算是一個學(xué)以致用較為充分的例子，甚至理論的主要人物都有著政府官員與學(xué)者的雙重關(guān)系?？陀^來講，民國時期“學(xué)”與“用”的常態(tài)化分離很大程度上是“用”之過，之于“學(xué)”到底是“用”或者“不用”，理論界話語權(quán)微弱，也就自然造成了民國時期較為先進(jìn)的財政理論難以充分實施。這是時代環(huán)境的局限，難以更改。但由過去反思至當(dāng)前，從理論的角度，如何處理好“學(xué)”與“用”的匹配關(guān)系，對于財政理論作用于財政實踐來說至關(guān)重要?！坝谩弊圆槐囟嗾f，更多地是涉及實踐層面的落實。但“學(xué)”既要始終保持理論的先進(jìn)性和前瞻性，又要避免脫離實際，以至自身空有理論設(shè)計卻無法落地，最終成為空中樓閣。

2.欠缺對于市場的考量

民國時期尤其是后期，不少思潮主張在政治和思想文化方面實行自由主義，而在經(jīng)濟(jì)方面則主張統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)或計劃經(jīng)濟(jì)。1929至1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)波及全球，更是引發(fā)了學(xué)術(shù)界對于自由經(jīng)濟(jì)的思考。統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)開始成為學(xué)界研究的熱點，并受到政、學(xué)、商三界的熱情追捧。在實踐層面，盡管并沒有在口號上確認(rèn)統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)的事實，但是國民政府三十年代從計劃、機(jī)構(gòu)等方面開始踐行統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)?？陀^講，統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)在抗日戰(zhàn)爭中發(fā)揮了極其重要的作用，保證了諸多軍需物資的生產(chǎn)，同時在財政領(lǐng)域?qū)嵤┝宋镔Y的專賣和糧食的“三證”制度，確保了財政收入以及相關(guān)必需品的穩(wěn)定供應(yīng)。但是，統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)只能作為一種戰(zhàn)時特殊手段加以利用。不少學(xué)者對其并未有深刻的認(rèn)識，甚至將其與計劃經(jīng)濟(jì)混為一談。如吳達(dá)詮認(rèn)為：“統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)者，各個國家各在其國某種經(jīng)濟(jì)主義下，平時或戰(zhàn)時，為某種目的做成一種整個有系統(tǒng)之經(jīng)濟(jì)計劃。在某種經(jīng)濟(jì)組織中，而以其國家統(tǒng)治之權(quán)力施行之”①吳達(dá)詮.統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)問題［J］.銀行周報，1933，17（37）。統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)與計劃經(jīng)濟(jì)在所有制方面存在本質(zhì)分歧，與凱恩斯主義下的國家干預(yù)市場更是大不相同。因此若在戰(zhàn)后還繼續(xù)執(zhí)行統(tǒng)制經(jīng)濟(jì)，便是完全排除市場調(diào)節(jié)在經(jīng)濟(jì)當(dāng)中的作用，極容易促成國家資本的膨脹以及貪腐等諸多問題。在財政領(lǐng)域同樣如此，不少學(xué)者欣喜于專賣制度在抗戰(zhàn)時期發(fā)揮的巨大作用，在戰(zhàn)后主張繼續(xù)推行甚至擴(kuò)大專賣制度范圍。就學(xué)術(shù)界這種僅從國家資本的角度出發(fā)，過分推崇國家干預(yù)的建議，根本上屬于狹隘的否定市場觀念，一定程度上助長了國家壟斷資本的形成。是為民國時期財政理論的重大缺陷。盡管民國后期理論界開始對此思路撥亂反正，但顯然為時已晚。從財政與國家間關(guān)系的角度以及我國當(dāng)前社會主義市場經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實來看，財政收入有賴于國家權(quán)力的實現(xiàn)，因此財政直接關(guān)系到國家公權(quán)力的發(fā)揮。政府通過財政支出向社會提供公共產(chǎn)品，并通過市場發(fā)揮投資乘數(shù)和預(yù)算平衡乘數(shù)的效應(yīng)，政府與市場的緊密關(guān)系，使得財政在這當(dāng)中扮演了重要的角色。因此財政各方面的改革勢必要立足于市場，明確國家與市場的界限。只有財政制度上的清晰界定，方能保證改革中市場主體的個人權(quán)利得以維護(hù)、國家公權(quán)過度干涉得以防范。

3.理論具有時代局限制

任何一種學(xué)說、思想、理論都不可避免會沾染上其形成過程中的歷史氣候?！盀橹挂话闳硕寄塬@致他們所能達(dá)到的精神體量，思想自由是同樣或者甚至更加必不可少?！雹冢塾ⅲ菁s翰·密爾.論自由［M］.程崇華譯，北京：商務(wù)印書館，1996：35。于普通民眾，思想自由尚且如此重要，對理論而言就顯得更為重要。假設(shè)理論喪失了其本身該有的獨立性，那么久極容易淪陷為政治或其他氣候的附庸。如此的理論最終將變成政治話語下虛妄的、肆虐的詞語堆積。這樣的財政理論，既不能客觀且有說服力地應(yīng)對財政領(lǐng)域中的問題，更無法提供設(shè)計建構(gòu)的方案。

民國時期的財政理論體系的構(gòu)建始終處在復(fù)雜的國際國內(nèi)環(huán)境當(dāng)中。就國內(nèi)環(huán)境而言，全國各地軍閥割據(jù)，政局混亂動蕩，整個社會環(huán)境處于無序的狀態(tài)。而在國際環(huán)境方面，民國政府主權(quán)不能保證完整，各種不平等條約也集于一身，后期甚至遭到日本軍事侵略。雖然在這期間也有一些獨立自主的積極方面，如受列強(qiáng)鉗制的關(guān)稅、鹽稅等稅的自主權(quán)得以收回，但是整個民國時期的國際環(huán)境始終繞不開屈辱二字。在此國際國內(nèi)環(huán)境下，民國時期財政學(xué)理論的發(fā)展也深深刻上時代的烙印。動蕩而又復(fù)雜多變的國內(nèi)環(huán)境為財政學(xué)理論所提供的是支離破碎的研究背景，當(dāng)局者的頻繁更替使得財政實踐日益偏離財政理論的指引。故而這一時期財政理論與實踐的結(jié)合呈現(xiàn)出斷續(xù)而又分離的特點，這一點在租稅理論方面尤為明顯。另一方面，在觸及某些領(lǐng)域的時候財政理論并不能獨善其身，而是“戴著鐐銬跳舞”，便始終帶有局限性。例如當(dāng)時復(fù)雜的國際政治格局下，財政理論涉及關(guān)稅時始終要將列強(qiáng)的綜合意見作為最終考量。主權(quán)的淪喪順勢帶走的還有思想、理論的自主性。反思?xì)v史，才會愈加珍惜現(xiàn)在。為保證理論的良性、健康發(fā)展，穩(wěn)定有序的國內(nèi)環(huán)境以及主權(quán)完整的國際地位是理論獨立的應(yīng)有之義。只有這樣，財政理論與實踐二者之間才能形成相互促進(jìn)的良性互動關(guān)系。

（二）借鑒

1.對公共財政的認(rèn)知

民國財政理論體系當(dāng)中，有著對財政公共性認(rèn)知的普遍認(rèn)同。這一方面是當(dāng)時國內(nèi)財政理論吸收外國財政理論的結(jié)果，另一方面則是國內(nèi)學(xué)者們出于對財政應(yīng)有的屬性所做出的基本定義。新中國成立之后的很長一段時期，由于國情的需要，我國采用的是計劃經(jīng)濟(jì)體制基礎(chǔ)上的國家財政，即“本質(zhì)是以建立在社會主義生產(chǎn)資料公有制基礎(chǔ)上的社會主義國家為主體的，處于社會再生產(chǎn)過程中，為滿足實現(xiàn)其職能的需要，主要利用價值形式強(qiáng)制地、無償?shù)貐⑴c社會產(chǎn)品或國民收入分配所形成的取之于民、用之于民的分配關(guān)系。”①鄧子基.財政學(xué)原理［M］.北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1989：34。國家財政所側(cè)重的是國家作為主體的分配關(guān)系，財政也著重強(qiáng)調(diào)其內(nèi)在的政治屬性。社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制被重新確立后，計劃經(jīng)濟(jì)下的國家財政論對于新形勢下的各種問題已經(jīng)較難應(yīng)對，學(xué)術(shù)界又開始了對財政公共性的學(xué)理再認(rèn)知。其中尤其注重體現(xiàn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特征，并主要通過財政收支及預(yù)算管理等方面突出公共性，以彌補(bǔ)過往在市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)方面的缺失。盡管目前對于公共財政與國家財政的爭辯依舊在繼續(xù)，但是從財政改革的角度來講，國家財政和公共財政之間并沒有非此即彼的沖突，對于國家財政與公共財政的對立劃分是沒有意義的。公共性無論是在國家財政還是公共財政中都是本質(zhì)屬性，只不過是對政治性和市場化的側(cè)重不同。凸顯民國時期財政理論中對公共性的理念認(rèn)同，是對財政的本質(zhì)屬性及與客觀要求的認(rèn)知回歸，對于目前財稅體制改革及現(xiàn)代化財政制度建設(shè)有著一定的借鑒意義。當(dāng)前我國正處在財政改革轉(zhuǎn)型期，實現(xiàn)地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間、群體之間的公共服務(wù)均等化即是對財政公共性屬性的考驗。故而要想將民生等問題解決好，就需注重對民眾公共需求的滿足，只有基于這個立足點，才能在社會、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時期，做到財政支出數(shù)量上和效率上的最優(yōu)化，實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，有效地舒緩諸多社會矛盾，維護(hù)社會穩(wěn)定，從而保障各項改革順利向前發(fā)展。

2.對公平原則的堅守

公平作為一個正義社會的倫理規(guī)范，它主要是通過現(xiàn)代社會的具體制度架構(gòu)、政策行為表現(xiàn)出來的，財政領(lǐng)域內(nèi)的公平原則亦是如此。從公共財政角度出發(fā)的民國財政理論，尤其是在緊密關(guān)系到民眾利益的稅制、稅種、稅率等方面，無一例外均是將公平性原則作為首要考量的標(biāo)準(zhǔn)。無論是在財政收入還是財政支出方面，公平性在財政學(xué)理論中都被認(rèn)為是需要著重強(qiáng)調(diào)的基本原則。這也是這一時期稅收現(xiàn)代化的顯著表現(xiàn)。理論界對于政府實踐中但凡與公平原則相悖的工作基本上都是立足于批，并希望將公平性原則灌輸于民眾意識中。當(dāng)前我國在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，收入差距不斷擴(kuò)大。這種日益擴(kuò)大的差距對公平性原則提出了考驗。若想縮小分配上的差距，應(yīng)當(dāng)積極將稅收制度作為再分配調(diào)節(jié)當(dāng)中的重要手段。稅收制度的優(yōu)化首先應(yīng)該從橫向和縱向公平的角度，區(qū)分經(jīng)濟(jì)條件相同和經(jīng)濟(jì)條件不同群體的稅負(fù)，構(gòu)建公平的稅收環(huán)境。其次優(yōu)化直接稅和間接稅之間的比例。目前我國依舊是以間接稅為主體的稅制架構(gòu)，借鑒民國時期建立起現(xiàn)代化直接稅體系的經(jīng)驗，我國應(yīng)當(dāng)不斷提高直接稅在稅制結(jié)構(gòu)當(dāng)中的比重，并降低間接稅尤其是增值稅的比重。此外，從納稅遵從的角度來講，加強(qiáng)對稅收征管以及增強(qiáng)公民依法納稅的意識也是遵循公平原則的體現(xiàn)。

3.對財政監(jiān)督的借鑒

財政監(jiān)督的效率直接影響了財政管理的績效?；仡櫭駠鴷r期財政監(jiān)督理論，超然主計與聯(lián)綜組織有效地解決了獨立性與完整性方面的問題。國民政府組織領(lǐng)導(dǎo)下的主計系統(tǒng)，與行政系統(tǒng)、審計系統(tǒng)、出納系統(tǒng)共同形成了獨立有序的財政管理體制，既在獨立性上保持了超然性，又以“四縱聯(lián)橫”的形式相互協(xié)作提升了整體辦事效率。盡管這一制度在當(dāng)時未能繼續(xù)實施下去，但是超然主計與聯(lián)綜組織的理論創(chuàng)設(shè)依舊能為當(dāng)下財政監(jiān)督改革提供一定的借鑒。除此之外，民國時期財政監(jiān)督理論還十分注重對法制的提倡，通過立法來增強(qiáng)財政監(jiān)督的合法性與權(quán)威性。這種觀念對于我們今天不斷依法行政、依法理財，健全、完善財政監(jiān)督法律體系是有一定程度上的思想借鑒。盡管從財政管理的角度而言，監(jiān)督方法日漸多元化，監(jiān)督能力也日益得以提升，但總的來說，監(jiān)督體制和制度建設(shè)依然相對滯后。首先是法理層面對財政監(jiān)督的法律體系尚不完善，要么處于空白，要么含糊不清，直接導(dǎo)致了人大于預(yù)算監(jiān)督的作用收效甚微。其次從監(jiān)督機(jī)構(gòu)來看，不論是人大監(jiān)督還是審計監(jiān)督或財政部門內(nèi)部的監(jiān)督，監(jiān)督體系之間始終缺乏獨立性與完整性，在嚴(yán)重影響財政監(jiān)督效率的同時，也影響到市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。最后，在社會監(jiān)督方面，不論是社會組織監(jiān)督還是輿論監(jiān)督都存在著監(jiān)督意識薄弱、監(jiān)督力度不到位的情況。因此，完善我國財政監(jiān)督制度首先要做到有法可依，健全財政監(jiān)督方面的法律體系，尤其要對人大預(yù)算監(jiān)督權(quán)加以完善。其次完善監(jiān)委、審計等部門在財政監(jiān)督體系當(dāng)中的行政監(jiān)督效應(yīng)。最后要注重培育社會組織、新聞媒體的財政監(jiān)督意識，加強(qiáng)財政外部監(jiān)督的力量。

4.對分稅制的借鑒

中國歷史上大多數(shù)時間都是以中央高度集權(quán)的方式處理與地方的關(guān)系。清末，因洪楊之役帶來的財政分權(quán)的實際發(fā)展，中央集權(quán)便不再適宜新形勢下中央與地方的關(guān)系。民國時期施行的是地方自治財政，地方自治的主體既有省級，亦有縣級。與此相應(yīng)的自治財政理論將這對關(guān)系置于經(jīng)濟(jì)和政治的視域，分別從財政體制、國家政權(quán)方面進(jìn)行了闡述，提出最為核心的問題在于明確中央與地方財權(quán)與事權(quán)的劃分范圍，以及集權(quán)與分權(quán)中“度”的掌握。目前我國中央與地方的關(guān)系是在1994年分稅制改革的歷史沿革下形成的。分稅制實施至今日出現(xiàn)了較多財政體制問題。當(dāng)下解決問題的方法雖然頗多，但是成效卻并不明顯。有鑒于民國財稅體制的變遷經(jīng)驗，聯(lián)系到當(dāng)下中央與地方的關(guān)系，明確財權(quán)與事權(quán)的范圍極其重要，如目前在中央、地方共同負(fù)責(zé)的基本公共服務(wù)供給領(lǐng)域，設(shè)定的八大項18類基本公共服務(wù)事項，便是明確各級財政事權(quán)明細(xì)單和支出責(zé)任的良好開端。同時集權(quán)與分權(quán)“度”的把握也是關(guān)鍵。民國時期的財政稅收實踐依舊佐證了這樣的一個規(guī)律：凡是集中就有利于社會結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，分權(quán)就會導(dǎo)致社會結(jié)構(gòu)紊亂。如何讓各級政府的合理事權(quán)與財權(quán)、稅基、預(yù)算和產(chǎn)權(quán)、舉債權(quán)融洽協(xié)調(diào)，并以中央和省間自上而下的轉(zhuǎn)移支付輔以地方間橫向轉(zhuǎn)移支付來配合，形成各級“財權(quán)與事權(quán)相順應(yīng)、財力與事權(quán)相匹配”的財政體制，需要從集權(quán)和分權(quán)“度”的角度進(jìn)行更加全覆蓋和精細(xì)化的改革。

5.對債務(wù)風(fēng)險的警示

公債事實上是一種以財政和稅收作為擔(dān)保的合同或者契約。民國時期不少學(xué)者都對公債的遞延性屬性有過概述。與民國時期舉借中央債的狀況不同，近年來我國債務(wù)方面的風(fēng)險及問題主要是出自于地方的債務(wù)。截至2018年年底，地方債存量余額在我國債務(wù)市場存量中的占比已經(jīng)接近兩成，已然超越國債或其他金融債占據(jù)首位。目前我國各地的地方債務(wù)不約而同地都在發(fā)行規(guī)模警戒線、償還能力等方面出現(xiàn)問題。較為致命的是，各地政府出于各種原因?qū)Φ胤絺鶆?wù)問題諱疾忌醫(yī)，使得這一問題成為我國財政運行當(dāng)中的一大隱患。我國目前地方債務(wù)雖然與民國時期發(fā)行的公債有著本質(zhì)上的區(qū)別，大致上也是遵循“取之于民，用之于民”的原則，但是很多方面都可以借鑒民國時期的公債理論。對于公債的認(rèn)識，民國時期財政理論經(jīng)歷了一個大力引進(jìn)至批評自省的過程，這個過程既有理論界對于民國政府濫發(fā)公債并最終喪失效用的痛心批判，也是學(xué)術(shù)界對于自身理論未能對實踐提供預(yù)見指導(dǎo)做出的反躬自省。因此民國時期公債實踐及理論的脫節(jié)問題可以作為目前我國地方政府債務(wù)問題的警示。