民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因與控制

鄭昕欣

摘 要：民營企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，在當(dāng)前的經(jīng)濟形勢下，民營企業(yè)的發(fā)展受市場環(huán)境、行業(yè)競爭的影響較大，而企業(yè)管理者主要通過會計信息來掌握企業(yè)經(jīng)營信息，所以加強內(nèi)部審計是企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營中前提條件之一。本文首先探析了民營企業(yè)經(jīng)營中存在的內(nèi)部審計風(fēng)險，并對風(fēng)險的成因進行剖析，在此基礎(chǔ)上，針對性地提出優(yōu)化民營企業(yè)防范內(nèi)部審計風(fēng)險能力的策略，以期為民營企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部審計提供參考。

關(guān)鍵詞：民營企業(yè);內(nèi)部審計風(fēng)險;風(fēng)險控制

一、民營企業(yè)存在的內(nèi)部審計風(fēng)險

內(nèi)部審計風(fēng)險是指企業(yè)財務(wù)報告存在錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理存在弊端、漏洞，但內(nèi)部審計人員并未發(fā)現(xiàn)這些問題，并提出不恰當(dāng)審計意見的可能性。一般地，內(nèi)部審計風(fēng)險常常被狹義的認(rèn)為是由于審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T能力不足導(dǎo)致的，但實際上，審計風(fēng)險存在于整個審計環(huán)節(jié)，主要由以下兩方面構(gòu)成：

（一）客觀審計風(fēng)險

客觀風(fēng)險主要包含財務(wù)報表本身存在的重大錯報、漏報或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端的風(fēng)險。目前企業(yè)管理層對企業(yè)經(jīng)營情況的掌握主要基于財務(wù)報表，依據(jù)提供的財務(wù)數(shù)據(jù)來制定企業(yè)發(fā)展方向、管理方法等。財務(wù)報表的錯報、漏報將影響企業(yè)決策計劃的制定，使得企業(yè)管理方案和實際出現(xiàn)偏差，無法對企業(yè)業(yè)務(wù)的開展提供合理的指導(dǎo)，進而影響到企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營。

（二）主觀審計風(fēng)險

主觀審計風(fēng)險主要指審計人員并未發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中出錯或者企業(yè)經(jīng)營管理存在弊端的風(fēng)險，即企業(yè)并未發(fā)現(xiàn)存在的問題，從而給企業(yè)業(yè)務(wù)開展以及效益提升帶來威脅，嚴(yán)重時還會導(dǎo)致企業(yè)爆發(fā)財務(wù)風(fēng)險，致使企業(yè)經(jīng)營活動癱瘓。

二、影響民營企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的因素

（一）內(nèi)部審計的獨立性

審計分為外部審計和內(nèi)部審計。外部審計由專門的審計機構(gòu)負責(zé)，外部審計工作的開展相對獨立。而內(nèi)部審計由單位自行設(shè)立，這也使得各企業(yè)的內(nèi)部審計建設(shè)各不相同：部分企業(yè)的審計工作由財務(wù)部門兼顧，部分企業(yè)將審計工作并入監(jiān)督部門，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)同時領(lǐng)導(dǎo)財務(wù)工作和審計工作。企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性相對較弱，審計工作難以從客觀、公允的角度來分析企業(yè)財務(wù)狀況，審計報告也缺乏權(quán)威性。此時，內(nèi)部審計無法有效監(jiān)督企業(yè)財務(wù)運轉(zhuǎn)，不切合實際、虛假的審計報告增加了企業(yè)所面臨的審計風(fēng)險，給企業(yè)經(jīng)營埋下隱患。

（二）內(nèi)部審計對象和內(nèi)容的復(fù)雜性

一方面，隨企業(yè)改制重組、規(guī)模發(fā)展，民營企業(yè)內(nèi)部的組織層級不斷增加，業(yè)務(wù)廣泛開展。以A船舶企業(yè)為例，公司以建造入級船舶及出口船舶為主，主要造船類型有散貨船、雜貨船、多用途集裝箱船、甲板運輸船和工程船等，主打產(chǎn)品有32500噸散貨船、22000噸散貨船、6800噸多用途集裝箱船、3300噸雜貨船、142.8M甲板駁、80M甲板運輸船等系列船，遠銷國外多個國家。企業(yè)交易逐漸復(fù)雜化，這也給企業(yè)內(nèi)部審計帶來諸多困難，審計風(fēng)險不斷增加。另一方面，內(nèi)部審計的內(nèi)容、范圍等也在發(fā)生變化，逐漸從傳統(tǒng)財務(wù)審計衍生為效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、風(fēng)險審計等，對企業(yè)審計人員的專業(yè)性提出了更高的要求，審計風(fēng)險受人員專業(yè)性的影響較大。

（三）內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

若內(nèi)部審計工作的開展沒有完善的內(nèi)部審計法律時，部分審計工作的開展缺乏指導(dǎo)，審計人員按照自身經(jīng)驗來做出判斷，使得審計結(jié)果受審計人員主觀認(rèn)知的影響，導(dǎo)致企業(yè)審計風(fēng)險增加。另外，審計人員的專業(yè)水平限制了其判斷對錯、識別風(fēng)險的能力，而人員的職業(yè)道德限制了審計報告的公平性，當(dāng)審計人員專業(yè)能力不強、禁不住誘惑時，審計質(zhì)量將得不到保障，導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生。

（四）內(nèi)部審計方法及制度

就目前來說，我國民營企業(yè)常用的內(nèi)部審計方法多以賬項基礎(chǔ)審計為主，旨在差錯防弊，在審計風(fēng)險的考量上只涉及對小部分影響因素的控制，企業(yè)風(fēng)險防范意識淡薄。而且，當(dāng)前常用的抽樣審計方式，雖然是隨機抽樣調(diào)查，但樣本的規(guī)模、評價樣本結(jié)果依舊靠內(nèi)審人員的經(jīng)驗來判斷，這種方式極容易遺漏重要事項，導(dǎo)致審計風(fēng)險增加。另外，大部分民營企業(yè)的內(nèi)部審計制度多以傳統(tǒng)為主，缺乏事前、事中的審計程序和制度，無法知道企業(yè)在兩個階段開展審計工作。同時也缺乏完整的審計流程，一般企業(yè)內(nèi)審只記錄審計人員認(rèn)為有問題的事項，對于審計人員認(rèn)為正確的事項不予記錄，使得審計復(fù)核、質(zhì)量控制無從入手。這都導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量得不到保障，滋生審計風(fēng)險。

三、民營企業(yè)防范內(nèi)部審計風(fēng)險的措施

風(fēng)險會對企業(yè)經(jīng)營造成威脅，而內(nèi)部審計風(fēng)險貫穿于審計全過程，因此，民營企業(yè)要加強對內(nèi)部審計風(fēng)險的防范。通過對上述問題的進一步分析，提出以下對策建議：

（一）提高內(nèi)部審計的獨立性

民營企業(yè)在提高內(nèi)部審計獨立性時，可以從以下幾方面出發(fā)：首先，確保企業(yè)、人員、工作以及經(jīng)費上的獨立，做好前提準(zhǔn)備。其次，加強領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視，成立專門的內(nèi)部審計部門或小組，賦予其權(quán)利，并嚴(yán)格杜絕領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利高于審計的現(xiàn)象出現(xiàn)，從而減少其他外部因素對內(nèi)審工作的干擾，保證內(nèi)部審計工作的運行環(huán)境。

（二）完善內(nèi)部控制

內(nèi)部控制主要是企業(yè)為了實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)、確保資產(chǎn)安全以及會計信息準(zhǔn)確等而采取的一系列方法、手段的統(tǒng)稱，內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)梳理管理層級、規(guī)范人員行為，完善內(nèi)部控制制度也是內(nèi)部審計的重心環(huán)節(jié)之一。企業(yè)可以通過監(jiān)督評價機制來評價內(nèi)部控制的有效性，并采取措施解決存在的問題。及時將新業(yè)務(wù)、新部門納入內(nèi)部控制監(jiān)督范圍，建立統(tǒng)一內(nèi)部控制制度，從而提高內(nèi)部審計效率。

（三）完善審計法規(guī)，加強對內(nèi)審人員綜合能力的培養(yǎng)

首先，在審計工作的開展中，首先需要完善審計法規(guī)體系，并加強審計法規(guī)和其他法規(guī)相關(guān)內(nèi)容的連接，確保沒有法律漏洞的存在。其次，民營企業(yè)根據(jù)所在地以及所在行業(yè)的特點，在結(jié)合自身實際需求的基礎(chǔ)上編制可操作的內(nèi)審規(guī)定、方法，形成橫縱連貫的管理制度，指導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展。

在當(dāng)前的時代背景下，審計風(fēng)險的存在具有一定的必然性，但審計人員的專業(yè)性和綜合素質(zhì)屬于可控因素，可以通過一定手段來消除，進而減少審計風(fēng)險的產(chǎn)生。所以，民營企業(yè)要加強對內(nèi)審人員綜合能力的培養(yǎng)。首先，企業(yè)應(yīng)定期對內(nèi)審人員開展審計知識、管理知識以及思想道德等方面的培訓(xùn)，調(diào)整和優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高其業(yè)務(wù)處理能力。其次，制定科學(xué)合理的約束獎懲制度，獎勵表現(xiàn)優(yōu)異的職員，淘汰違規(guī)操作、多次出現(xiàn)重大失誤的人員。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計方法，編制合理的審計制度

隨互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步，財務(wù)系統(tǒng)分析大數(shù)據(jù)的能力也在不斷提升，充分開發(fā)和利用信息化系統(tǒng)有利于審計質(zhì)量和效率的提高。首先，民營企業(yè)可以完全采用全樣本檢測的方式來取代隨機抽樣，規(guī)避重要事項遺漏風(fēng)險，進而減少導(dǎo)致審計風(fēng)險發(fā)生的因素。另外，財務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化也將帶來企業(yè)資源實現(xiàn)共享的優(yōu)勢，由此使得企業(yè)經(jīng)營管理透明化，便于相關(guān)數(shù)據(jù)信息的獲取。所以，民營企業(yè)應(yīng)按照自身經(jīng)營特點，積極參與審計軟件、財務(wù)系統(tǒng)的開發(fā)，實現(xiàn)信息化審計。

而在審計制度的建立上，企業(yè)首先要完善內(nèi)部審計責(zé)任制度，明確各審計人員權(quán)責(zé)，并落實責(zé)任到具體，避免推諉責(zé)任、漏審等問題發(fā)生。其次，以審計法規(guī)為參考，完善內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)督、檢查等制度，明確審計工作開展細則。再者，建立審計報告復(fù)核制度，審計人員所確認(rèn)存在問題以及沒有問題的事項進行復(fù)核。最后，嚴(yán)格執(zhí)行審計標(biāo)準(zhǔn)，在保證審計質(zhì)量的前提下保證審計進度和效率，從而減少審計風(fēng)險。

四、結(jié)束語

綜上所述，加強內(nèi)部審計有利于民營企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，并促進財務(wù)管理的優(yōu)化進程。在目前的情況下，民營企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部審計的獨立性、完善內(nèi)部控制、完善審計法規(guī)，為內(nèi)部審計提供一個良好的運行環(huán)境。在此基礎(chǔ)上，加強對內(nèi)審人員綜合能力的培養(yǎng)、優(yōu)化內(nèi)部審計方法、編制合理的審計制度，以提高內(nèi)部審計效率，從而促進民營企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

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