加強高?；窘ㄔO(shè)財務(wù)內(nèi)控管理的研究

摘要：本文從內(nèi)控財務(wù)角度、制度角度及構(gòu)成要素角度分析了基建財務(wù)內(nèi)控管理的重要性，并站在財務(wù)管理視角分析了目前高?；▋?nèi)控管理出現(xiàn)的問題，并從基建內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險管理、關(guān)鍵控制點及信息化建設(shè)幾方面提出了加強基建財務(wù)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)的措施，為推進高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)控管理工作的有效實施提供了幫助。

關(guān)鍵詞：高校 基本建設(shè);財務(wù)內(nèi)控管理;風(fēng)險

一、加強高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)控管理研究的重要性

1.從內(nèi)控財務(wù)角度的分析

目前很多高校都只重視基建項目的實施與完工情況，對項目資金在運行期間的合理使用未做好良好計劃與控制，致使項目竣工決算時出現(xiàn)超預(yù)算情況。加強項目資金使用的合理化，做到運籌帷幄，是高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)部控制工作的首要任務(wù)。嚴格把握工程建設(shè)資金的使用，對項目實施各項環(huán)節(jié)進行全過程控制，及時反映項目資金使用過程中出現(xiàn)的問題，充分發(fā)揮基建內(nèi)部審計監(jiān)督職能。加強預(yù)算管理，結(jié)合項目決算情況指出制定概預(yù)算環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，盡量做到按計劃使用資金，降低工程成本。

2.從內(nèi)控制度角度的分析

內(nèi)部控制制度建設(shè)是高校提升管理水平、降低營運成本、防范廉政風(fēng)險的重要環(huán)節(jié)，是做好建設(shè)項目內(nèi)部管理的標(biāo)準。當(dāng)前高校基建財務(wù)管理體制不完善，內(nèi)部約束機制不健全，資金節(jié)約意識薄弱，基本建設(shè)項目財務(wù)內(nèi)部控制制度尚未細化，對財務(wù)內(nèi)控的崗位職責(zé)和權(quán)限尚未明確，并缺乏既懂建設(shè)工程又懂財務(wù)的復(fù)合型財務(wù)人才，因此完善高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，是當(dāng)前內(nèi)控管理的重中之重。

3.從內(nèi)控構(gòu)成要素角度的分析

COSO內(nèi)部控制五要素是圍繞內(nèi)控管理的關(guān)鍵因素，主要包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五個方面開展。目前高校在基建財務(wù)內(nèi)控管理方面較少涉足五要素管理理念，未能全方位將五要素管理理念滲透到基建財務(wù)內(nèi)控管理中，并且財務(wù)管理人員對內(nèi)控管理意識淡薄，缺乏有效的風(fēng)險管理制度，內(nèi)部控制監(jiān)管不到位，對基建內(nèi)控風(fēng)險防范沒有良好的應(yīng)對方案。因此圍繞內(nèi)部控制五要素提高風(fēng)險識別意識，強化內(nèi)外部監(jiān)督，加強關(guān)鍵環(huán)節(jié)的過程控制，建立信息溝通體系，結(jié)合五要素制定出完整的基建財務(wù)內(nèi)部控制體系。

二、從財務(wù)管理視角分析高校基本建設(shè)內(nèi)控管理存在的問題

1.基建財務(wù)內(nèi)控制度的欠缺影響內(nèi)控管理的效果

目前高校財務(wù)制度尚不完善，基建財務(wù)內(nèi)控制度存在薄弱環(huán)節(jié)，在基建管理模式不斷更新的過程中，高?；ㄘ攧?wù)內(nèi)控制度也應(yīng)不斷完善。目前基建財務(wù)內(nèi)控制度存在的問題是：一、高?；ú块T、招標(biāo)部門、財務(wù)部門、審計部門等協(xié)作效果不好，影響了基建財務(wù)內(nèi)控的效率及效果;二、基建項目管理模式不斷更新，如采用項目代建、委托項目管理公司等新型管理模式，那么基建財務(wù)內(nèi)控制度也應(yīng)隨之更新。三、培養(yǎng)高素質(zhì)基建財務(wù)人員是做好基建財務(wù)內(nèi)控工作的基礎(chǔ)，目前缺乏綜合性的基建財務(wù)管理人才。

2.崗位職責(zé)不明確，影響基建財務(wù)內(nèi)控管理發(fā)揮作用

隨著高校擴招與師資力量的不斷增加，高校大力開展征地建設(shè)，基建工程項目也呈現(xiàn)出了前所未有的態(tài)勢。但基本建設(shè)工作程序復(fù)雜，涉及資金量巨大，從項目建議書、可行性研究報告、設(shè)計方案、工程概預(yù)算、招標(biāo)、合同審簽、工程價款支付、工程變更到工程竣工決算每一環(huán)節(jié)都離不開各崗位工作人員的監(jiān)督與審核，其復(fù)雜的流程涉及了內(nèi)部的規(guī)劃、技術(shù)、財會、法律等職能部門。然而高校一直不重視基建內(nèi)控管理，忽視了各崗位在內(nèi)控管理中的作用，使各職能部門、各崗位之間無法較好的進行相互配合與相互監(jiān)督，影響了基建財務(wù)內(nèi)控管理的效果。

3.基本建設(shè)內(nèi)控管理中風(fēng)險管理意識淡薄

高?；窘ㄔO(shè)工程從立項、招標(biāo)到竣工決算各環(huán)節(jié)都存在著風(fēng)險，有效識別風(fēng)險才能避免或降低風(fēng)險的發(fā)生。培養(yǎng)基建工程各級負責(zé)人的風(fēng)險識別意識，建立統(tǒng)一的風(fēng)險管理理念是做好基建內(nèi)控管理的重點。然而高校負責(zé)基本建設(shè)的相關(guān)部門風(fēng)險意識淡薄，不能對關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)做出有效的風(fēng)險評估，過多依賴主觀判斷，造成潛在風(fēng)險被忽略，為后期內(nèi)控風(fēng)險管理埋下隱患。

4.基建項目缺乏全過程跟蹤審計導(dǎo)致內(nèi)控管理疏漏

高?；椖康膬?nèi)部控制監(jiān)督部門主要是校內(nèi)審計部門，負責(zé)學(xué)?；椖康膶徲嫻ぷ鳌８咝徲嫴块T一般只對校內(nèi)小型基建項目進行審計，對于大型基建項目由于專業(yè)知識受限，通常是聘請外部專業(yè)審計公司進行工程審計。因此校內(nèi)審計部門主要工作內(nèi)容通常只是在招標(biāo)環(huán)節(jié)、工程變更的認質(zhì)認價環(huán)節(jié)和工程竣工決算環(huán)節(jié)進行審計監(jiān)督，難以實現(xiàn)對所有建設(shè)項目的全過程跟蹤審計，使審計程序流于形式，導(dǎo)致事后問題出現(xiàn)時無法彌補，造成審計監(jiān)管不到位。

5.基本建設(shè)信息傳遞及溝通渠道不暢

高校的基本建設(shè)項目在學(xué)校上下級之間沒有建立起有效的溝通渠道，一般由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子對項目建設(shè)各項程序及內(nèi)容研究決定，項目相關(guān)部門執(zhí)行人員對項目研究過程參與度低，執(zhí)行時容易出現(xiàn)偏差。其次，高校教職工對基建項目的建設(shè)實施過程知悉度不高，信息的傳遞及公開透明度不夠，無論從施工設(shè)計、施工變更、配套政策還是相關(guān)的基建管理制度、政策和程序都了解甚少，使基建內(nèi)控管理力度欠缺。

三、加強基建財務(wù)內(nèi)控管理體系的建設(shè)

1.建立良好的基本建設(shè)內(nèi)部環(huán)境，推進基建財務(wù)內(nèi)控管理

塑造良好的基本建設(shè)內(nèi)部環(huán)境包括制度建設(shè)、機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計機制、人力資源建設(shè)。第一，沒有良好的制度建設(shè)會使內(nèi)部控制失效，引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。伴隨著基本建設(shè)管理模式的不斷更新，制定科學(xué)合理基本建設(shè)內(nèi)部控制制度也應(yīng)隨之更新。健全制度內(nèi)容，規(guī)范各級審批權(quán)限，做到審批時有據(jù)可依，有理可循，杜絕徇私舞弊、“越俎代庖”等事情的發(fā)生。第二，健全組織機構(gòu)設(shè)置，明確崗位職責(zé)，做到職責(zé)的分離和權(quán)力的相互牽制，避免高層領(lǐng)導(dǎo)將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)集于一身。各部門之間在執(zhí)行基建項目審批時應(yīng)相互牽制相互監(jiān)督，在職務(wù)設(shè)置中堅決做到不相容職務(wù)相分離，形成制衡機制，避免錯誤和舞弊行為的發(fā)生。第三，加強基建內(nèi)部審計監(jiān)督職能，建立內(nèi)部審計管理機制，對建設(shè)項目從投資立項到竣工交付使用各階段經(jīng)濟管理活動的真實性、合法性和效益性進行的審查和評價。發(fā)揮審計的全過程監(jiān)督，提高審計監(jiān)督的獨立性，通過常規(guī)審計和專項審計相結(jié)合，實行定期和不定期抽查，構(gòu)建內(nèi)控監(jiān)督的長效機制。重點加強對工程變更、價款結(jié)算、材料采購、竣工決算等重點環(huán)節(jié)的控制審查，全方位全過程地加強對基建工程的監(jiān)督與控制。第四，人才隊伍的建設(shè)是做好任何工作的根基，人才隊伍的培養(yǎng)也是做好基建財務(wù)內(nèi)控管理工作的重要支撐。培養(yǎng)一支兼具財務(wù)會計能力又懂基建工程專業(yè)知識的綜合性人才隊伍，全方位地把握基建財務(wù)內(nèi)控管理機制，可以很大程度上降低基建資金支出風(fēng)險及關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險，從財務(wù)角度規(guī)避或減少風(fēng)險事件的發(fā)生，為學(xué)校挽回難以估量的經(jīng)濟利益損失。

2.識別基建項目風(fēng)險，建立風(fēng)險管理部門

建設(shè)項目的投資規(guī)模和概預(yù)算多少以及項目內(nèi)容的差別決定了建設(shè)項目復(fù)雜程度，隨著高校改擴建規(guī)模的日益增加，管理的復(fù)雜程度也越來越高，但高校多年以來一直沒有一個統(tǒng)一的部門來應(yīng)對基建管理復(fù)雜化可能產(chǎn)生的風(fēng)險。因此，高校應(yīng)建立一個專門的風(fēng)險管理部門，負責(zé)高?；椖康娘L(fēng)險評估及管理工作。應(yīng)樹立風(fēng)險管理意識，做好基建項目的風(fēng)險識別，科學(xué)分析項目實施過程中可能存在的風(fēng)險，對其風(fēng)險進行評估，提出有效的風(fēng)險應(yīng)對策略。從財務(wù)內(nèi)控角度來看，項目立項、招投標(biāo)、設(shè)計、合同簽訂、價款結(jié)算、竣工驗收各個環(huán)節(jié)都存在著不同程度的風(fēng)險，確保資金的安全使用，監(jiān)督涉及資金支付各環(huán)節(jié)的合法合規(guī)，嚴格按規(guī)章制度及基建財務(wù)內(nèi)控管理制度審批資金，從事前、事中做好風(fēng)險防范，降低風(fēng)險事件的發(fā)生，建立風(fēng)險預(yù)警機制，是風(fēng)險管理部門的主要工作。搭建基建各相關(guān)職能部門與風(fēng)險管理部門的內(nèi)控管理平臺，將所辦理業(yè)務(wù)中識別出的風(fēng)險通過平臺相互間進行溝通、探討，最終由風(fēng)險管理部門處理并向上級提交，全方位全過程的控制風(fēng)險發(fā)生的概率，及時做出風(fēng)險應(yīng)對方案。

3.加強基建內(nèi)控關(guān)鍵點的財務(wù)控制活動

（1）加強立項、設(shè)計、概預(yù)算環(huán)節(jié)的內(nèi)控管理

第一，高校在建設(shè)項目立項審批環(huán)節(jié)應(yīng)建立議事決策機制，對項目立項審批、可行性研究報告的編制以及項目決策程序等應(yīng)做出明確規(guī)定，確保項目的決策科學(xué)、合理。對“三重一大”項目應(yīng)實行集體聯(lián)簽制度，嚴禁任何個人單獨決策或擅自改變集體決策意見。第二，基建工程項目涉及規(guī)模大、資金量多，設(shè)計方案及設(shè)計單位的選擇尤為重要，如果設(shè)計方案不合理，概預(yù)算脫離實際，可能導(dǎo)致建設(shè)項目質(zhì)量存在安全隱患、投資失控或建設(shè)成本過高的風(fēng)險。因此，嚴格履行招標(biāo)程序，擇優(yōu)選取具有相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位是保證項目設(shè)計應(yīng)用并有效運行的保障。第三，建設(shè)工程項目概預(yù)算應(yīng)嚴格結(jié)合實際，由學(xué)校規(guī)劃、基建、財務(wù)、法律等相關(guān)部門或者委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)進行審核并出具評審意見，結(jié)合校內(nèi)相關(guān)審核機制審批概預(yù)算，防止建設(shè)項目實施過程中超預(yù)算后的工程停滯或引分嚴重的財務(wù)危機。

（2）規(guī)范招投標(biāo)過程控制

高校應(yīng)建立專門的招投標(biāo)管理部門，依法組織招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)工作。依法組建評標(biāo)委員會，評標(biāo)委員會結(jié)合學(xué)校的相關(guān)制度由紀委監(jiān)察處、基建處、審計處、財務(wù)處、資產(chǎn)處等相關(guān)部門及專家組成。招標(biāo)管理部門應(yīng)對整個招標(biāo)過程進行全程監(jiān)管，保證全過程在嚴格保密情況下進行，防止“暗箱操作”等商業(yè)賄賂行為發(fā)生，盡可能規(guī)避招標(biāo)工作中出現(xiàn)嚴重的財務(wù)管理控制風(fēng)險。

（3）加強建設(shè)項目資金和工程價款支付控制

高?；窘ㄔO(shè)項目資金應(yīng)嚴格按照基本建設(shè)財務(wù)管理辦法履行審批程序，審批程序流程需經(jīng)基建財務(wù)審核人、基建財務(wù)復(fù)核人、財務(wù)處負責(zé)人、主管基建校領(lǐng)導(dǎo)、主管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)、校長逐級審批后才可予以支付。建設(shè)項目資金應(yīng)專款專用，嚴禁截留、挪用和超批復(fù)內(nèi)容使用?；ㄘ攧?wù)審核人應(yīng)準確掌握工程進度，加強價款支付審核，按規(guī)定辦理價款結(jié)算。對建設(shè)項目中出現(xiàn)的工程變更應(yīng)按相關(guān)制度重新履行審批手續(xù)，基建財務(wù)審核人應(yīng)嚴格檢查變更資料的完整性并按規(guī)定程序?qū)徟旰蠓娇蛇M行價款結(jié)算。

（4）加強基建竣工決算環(huán)節(jié)控制管理

高校領(lǐng)導(dǎo)往往重視建設(shè)項目完工情況，卻忽視了組織竣工驗收等工作，造成竣工決算停滯，無法按時移交固定資產(chǎn)，不能如實反映高校資產(chǎn)狀況，也對基建財務(wù)核算及內(nèi)控管理造成影響。因此，加強高?；⒐Q算管理，是高校應(yīng)予以高度重視的基建內(nèi)控關(guān)鍵點。高校財務(wù)、審計部門可以站在監(jiān)督的角度督促基建部門組織竣工驗收，及時辦理竣工決算，開展竣工決算審計工作，及時辦理建設(shè)項目檔案和固定資產(chǎn)移交工作，確保學(xué)校資產(chǎn)能及時入賬管理。

4.推進基建內(nèi)控信息化管理與溝通

隨著數(shù)字化校園的應(yīng)用，基本設(shè)施建設(shè)作為擴大高校教學(xué)規(guī)模的重點，信息化建設(shè)也將成為基建內(nèi)控管理工作的一部分。完善基建信息化建設(shè)，搭建信息共享平臺，面對校內(nèi)相關(guān)職能部門、教職工以及校外單位包括使用單位、施工單位、委托招標(biāo)單位等都可以通過信息共享平臺獲得基建管理部門分類匯總后的信息數(shù)據(jù)資料，為校內(nèi)校外相關(guān)部門及各單位之間信息溝通提供了方便。財務(wù)部門可以隨時掌握建設(shè)項目投資的使用情況，審計部門可以隨時了解工程建設(shè)所需材料價格的數(shù)據(jù)信息，教職工也可以隨時了解工程進度和相關(guān)政策的履行情況，校外單位可以直接與基建部門進行數(shù)據(jù)對接，從而提高了基本建設(shè)過程的透明度和真實性，也為基建財務(wù)內(nèi)部控制管理提供了方便。

結(jié)論

加強高?；窘ㄔO(shè)財務(wù)內(nèi)控管理是提高高校財務(wù)管理水平、資金合理使用、節(jié)約成本，防范財務(wù)風(fēng)險的重要手段。本文通過加強制度建設(shè)、明確崗位職責(zé)、人力資源建設(shè)、風(fēng)險管理、審計監(jiān)督、關(guān)鍵點控制及信息化建設(shè)幾個方面對基本建設(shè)財務(wù)內(nèi)控管理提出了建議，對其流程進行了細化和梳理，總結(jié)了目前基本建設(shè)財務(wù)內(nèi)控的現(xiàn)狀及存在的問題，希望能從上述方面完善基本建設(shè)財務(wù)內(nèi)控管理體系，希望高校能逐漸重視基建的內(nèi)部控制管理工作，為今后推進高?；窘ㄔO(shè)步伐，提高財務(wù)管理水平做出貢獻。

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作者簡介：

劉潔（1980.8- ?），女， 漢族，陜西西安人，碩士，會計師、經(jīng)濟師，西安理工大學(xué)財務(wù)處，研究方向：高校基本建設(shè)投資核算。