對工程總承包項目會計核算注意事項的探討

韓喜娥

對于現(xiàn)代企業(yè)而言，會計核算工作屬于財務(wù)管理工作的重要組成部分，而工程總承包項目環(huán)節(jié)眾多，會計核算工作也具有較多環(huán)節(jié)，其中某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，會計核算工作就會受影響，因而工程總承包項目的會計核算工作一定程度上存在較大的工作難度，需要采取有效措施保證工程總承包項目會計核算工作質(zhì)量及工作效果。

一、工程總承包項目特征

（一）風(fēng)險較高

通常情況下，工程總承包業(yè)務(wù)需要基于全部活動及項目均已完成的前提下，向甲方交付整體工程成果，僅僅完成其中某一項或某幾項單項活動，并不意味著項目完成，因而此時工程收入及應(yīng)收賬款并不穩(wěn)定，存在一定風(fēng)險。在形成總體的工程成果之前，工程主要面臨著自然及政策兩種風(fēng)險因素。其中自然因素導(dǎo)致的風(fēng)險在于，工程項目受到自然環(huán)境影響較大，比如難以預(yù)測且難以控制的工程地質(zhì)條件變化，會導(dǎo)致總承包項目面臨較大自然風(fēng)險，會計核算也會受到波及。除了自然風(fēng)險之外，工程總承包項目會受到當(dāng)?shù)卣攮h(huán)境的影響，尤其是產(chǎn)業(yè)、稅收政策變化的波及，比如綠色建筑與節(jié)能減排政策的變化，可能會導(dǎo)致項目整改或項目終止，給總承包企業(yè)帶來風(fēng)險，營改增稅收政策的調(diào)整，給工程總承包項目會計核算帶來影響。這種政策風(fēng)險很難預(yù)測，并且缺少有效的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對于會計核算工作的影響較大。

（二）周期較長

一般的工程總承包項目周期較長，較長的工程周期會超過會計期間，導(dǎo)致工程收入及成本計量受到影響。另外，在較長周期內(nèi)，工程進(jìn)度可能會受到多種因素影響而產(chǎn)生變化，工程會計收入的計量不夠精準(zhǔn)。對工程進(jìn)度加以確認(rèn)可通過合同預(yù)計總成本、總工作量預(yù)計、已完成工作測量三種方式加以實現(xiàn)。其中，通過合同對工程整體成本加以預(yù)測的難度較大，主要體現(xiàn)在合同準(zhǔn)則的執(zhí)行需要財務(wù)部門及其他部門之間的有效配合以實現(xiàn)對合同成本的精準(zhǔn)預(yù)測，在缺少部門配合的情況下，對合同總成本的預(yù)測就難以保障其精準(zhǔn)性。而在采用對總體工作量進(jìn)行預(yù)計的方式時，考慮到工程項目成本核算缺少堅實基礎(chǔ)，對于總工作量的預(yù)計也會受到各種因素的共同影響，影響預(yù)估的精準(zhǔn)性，造成會計核算問題。另外，通過測量已完成合同工作來進(jìn)行核算，則需要消耗較高成本，且工作推進(jìn)的難度較高，導(dǎo)致對工程總成本的預(yù)估存在較大偏差，影響會計核算工作。

二、工程總承包項目會計核算注意事項

（一）加強會計核算風(fēng)險控制

工程總承包項目會計核算工作十分重要，但長期以來，許多總承包單位都會存在忽視會計核算的問題，不重視會計核算風(fēng)險的規(guī)避，也不重視部門之間的有效協(xié)作，影響工程總承包項目會計核算工作的開展。為此，工程總承包單位需要充分明確工程所面臨風(fēng)險因素的巨大影響，并采取有效措施預(yù)估、識別并控制風(fēng)險。要求工程總承包單位從前期勘察設(shè)計階段著手，確保對當(dāng)?shù)氐刭|(zhì)、水文等自然條件有充分的了解，在工程設(shè)計及工程施工中采取有效措施，規(guī)避自然環(huán)境變化對工程作業(yè)帶來的影響，從而減少工程總承包項目的會計核算風(fēng)險?？紤]到工程施工周期對會計核算帶來的風(fēng)險，要求工程總承包單位注重財務(wù)部門及其他部門之間的有效協(xié)作。

針對會計核算風(fēng)險問題，要加強對于風(fēng)險的規(guī)避工作，可對會計核算工作加以提前，為項目部提供更加完善的財務(wù)服務(wù)，在會計核算中及時歸集成本費用，并對成本加以結(jié)算。工程項目的執(zhí)行過程中，要求財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門對工程進(jìn)度加以核對，確認(rèn)工程建設(shè)單位的總承包進(jìn)度及分包進(jìn)度，掌握工程進(jìn)度情況，以便于及時進(jìn)行會計核算工作。在會計核算過程中，要進(jìn)行會計核算的跟蹤與控制，及時進(jìn)行對賬，加強與建設(shè)單位及分包單位之間的有效溝通與信息交流，時刻把控工程進(jìn)度，并核對工程往來款項及工程票據(jù)。

（二）充分了解當(dāng)?shù)囟愂照?/h3>

工程總承包項目的會計核算工作會受到稅收政策的影響，工程總承包項目的基本業(yè)務(wù)具體包括三種類型，即包含全部設(shè)計內(nèi)容的EPC 承包模式、包含部分設(shè)計內(nèi)容的EPC 承包模式及設(shè)計接力式EPC 承包模式。在總承包業(yè)務(wù)開展的過程中，涉及到增值稅一般計稅和簡易計稅方面，稅率各不相同，需要從稅收籌劃工作入手采取合理措施實現(xiàn)有效避稅。首先，工程總承包項目所提供的勞務(wù)包括勘察設(shè)計及工程施工等，這種勞務(wù)屬于應(yīng)稅勞務(wù)，項目所在地會根據(jù)不同計稅方式預(yù)征2%或3%的增值稅，一般計稅又存在進(jìn)銷項差額在總機構(gòu)所在地征收的問題，而在營改增以后，項目勘察以6%的增值稅取代了5%的營業(yè)稅。在我國，當(dāng)納稅人經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅目不對應(yīng)時，應(yīng)當(dāng)按照不同稅率進(jìn)行核算，分別計算其應(yīng)稅額，如未分別核算，則稅務(wù)部門需要按照較高稅率征收稅額。因此工程總承包單位需要按照其勞務(wù)類型進(jìn)行分別核算，以起到合理避稅的效果。

其次，總承包單位與建設(shè)單位之間簽訂的總承包合同中，對總承包方所應(yīng)當(dāng)提供的勞務(wù)類型加以明確，除了勘察設(shè)計及施工作業(yè)之外，有的總承包項目還需向建設(shè)單位發(fā)售相關(guān)建設(shè)及施工設(shè)備，而這一業(yè)務(wù)屬于總承包單位的兼營項目，該項目需要分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額及商品銷售額，如果企業(yè)不進(jìn)行分別核算，則稅務(wù)部門會對其進(jìn)行分別核算并處罰。出于合理避稅的需要，總承包單位需要按照不同業(yè)務(wù)類型對其應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行合理劃分，并合理計算其稅額，以避免稅務(wù)部門稽查核算給總承包單位會計核算帶來的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）注重重點內(nèi)容會計核算

首先，對總承包項目勘察設(shè)計業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性內(nèi)容加以明確，工程總承包項目的會計準(zhǔn)則明確規(guī)定了建安企業(yè)及制造企業(yè)的不同會計核算方法，勘察設(shè)計單位的會計核算工作卻并未在會計準(zhǔn)則中有所規(guī)定?？紤]到無論勘察設(shè)計單位、建筑安裝單位還是生產(chǎn)制造單位，都面向相同的會計核算對象，則工程分包業(yè)務(wù)可采用內(nèi)部分包的方式開展會計核算工作，以應(yīng)對會計準(zhǔn)則在勘察設(shè)計方面缺乏有效規(guī)定的弊端與缺陷。

其次，對工程總承包項目進(jìn)行會計核算的過程中，要對工作的難點加以明確，并采取有效措施保證會計核算工作質(zhì)量。勘察設(shè)計勞務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟收入，以及建筑安裝勞務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟收入，可在完工之后通過比例劃分進(jìn)行結(jié)算與結(jié)轉(zhuǎn)，工程完工進(jìn)度也可以通過測量工作量并對完工進(jìn)度加以測定的方式，可保證隱蔽工程及非隱蔽工程會計核算的有效性及準(zhǔn)確性。

結(jié)語：在工程總承包項目中，會計核算工作極為重要，需要工程總承包單位予以充分重視，明確其重要地位及重要價值，明確工程總承包項目會計核算工作可能面臨的風(fēng)險，并在會計核算工作中對這些風(fēng)險加以有效規(guī)避，最大程度地減少會計核算失誤，保證財務(wù)管理工作的科學(xué)性。