“營改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃探討

摘 要：隨著“營改增”政策的不斷推行，電力企業(yè)步入了全新的發(fā)展階段，推動社會經(jīng)濟步入了全新的階段。本文首先從營改增概述入手，同時闡述了“營改增”政策對電力企業(yè)增值稅納稅籌劃的影響，最后總結了“營改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃對策，旨在為推動電力企業(yè)得到更好的發(fā)展提供參考性意見。

關鍵詞：“營改增”政策 電力企業(yè) 增值稅 納稅籌劃

增值稅本身屬于一種流轉稅，可推動社會經(jīng)濟得到更好的發(fā)展，強化產(chǎn)業(yè)結構調整，加速市場經(jīng)濟流通[1]。就目前“營改增”政策實施情況而言，從源頭避免了重復征稅現(xiàn)象的存在，推動電力企業(yè)得到更好的發(fā)展[2]。本文主要研究“營改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃，詳細闡述如下。

1 “營改增”概述

1.1定義

“營改增”政策是從2012年1月1日開始試點，2016年5月1日逐步擴展“營改增”政策的實施范圍，其目的是全面降低各個行業(yè)的稅務負擔[3]。就實際情況而言，“營改增”政策在電力企業(yè)中的實施，可在滿足政府征稅目的的同時，降低電力企業(yè)的稅務負擔。有效避免重復交稅的現(xiàn)象存在，推動社會經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，全年降低電力企業(yè)的稅務負擔。不僅如此，通過擴展“營改增”政策實施范圍，可實現(xiàn)市場經(jīng)濟體系、價格體系的轉變，促使電力企業(yè)的增值稅與進項稅相互抵扣，構建一套適合我國發(fā)展的稅務增收體系。

1.2應用價值

傳統(tǒng)營業(yè)稅導致電力企業(yè)重復交稅現(xiàn)象存在，不僅增加了企業(yè)稅務負擔，還阻礙著企業(yè)的發(fā)展。我國稅務法制定了嚴格的稅務范圍，電力企業(yè)應當依據(jù)自身實際情況，依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟效益，年度收入額，繳納對應的營業(yè)稅。電力企業(yè)在建設階段、銷售階段需要的一切資料與設備，均需要納入增值稅內(nèi)，且不在抵扣稅務項目中。通過應用“營改增”政策，可降低電力企業(yè)稅務成本，減輕自身的稅務負擔[4]。

2 “營改增”政策對電力企業(yè)增值稅納稅籌劃的影響

經(jīng)過深入研究能夠發(fā)現(xiàn)，“營改增”政策的實施對企業(yè)票務管理系統(tǒng)、成本核算、企業(yè)利潤、稅務風險會產(chǎn)生較大的影響，詳細分析如下。

2.1 稅務影響

在電力企業(yè)稅收工作中，增值稅與傳統(tǒng)營業(yè)稅相比，增值稅不僅具備抵扣環(huán)節(jié)，其管理制度相比傳統(tǒng)稅收制度也更為嚴謹。電力企業(yè)增值稅處理流程包括：稅款獲取、稅款領用、稅款抵扣、款項繳納等[5]。在稅收的各個環(huán)節(jié)內(nèi)，均制定了嚴格的規(guī)定，發(fā)地產(chǎn)企業(yè)稅收工作必須要嚴格遵循各項政策要求，一旦發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)存在違規(guī)行為，會給予嚴厲的懲治。自“營改增”政策實施后，一旦人員對政策認知不足，理解不全面，將會加劇稅收風險，阻礙著電力企業(yè)的發(fā)展。

2.2 利潤影響

在“營改增”政策實施前，電力企業(yè)成本核算主要以價稅合計算為主，對進項稅提出了全新的要求與調整。自“營改增”政策實施后，銷項稅能夠與進項稅抵扣，但抵扣的數(shù)額會受到專用發(fā)票的影響。

2.3 票務影響

“營改增”政策推行后，電力企業(yè)增值稅涉及范圍與應用范圍不斷擴展，并配備了專用發(fā)票，發(fā)票面額直接決定著稅額的抵扣。在此基礎上，電力企業(yè)需要強化專項發(fā)票管理，最大程度避免違規(guī)、違法現(xiàn)象的存在，注重增值稅發(fā)票交易管控，提升發(fā)票的真實性，最大程度降低逃稅、漏稅現(xiàn)象的存在。

2.4 成本影響

電力企業(yè)在“營改增”政策實施前，若企業(yè)營業(yè)稅額降低，會導致電力企業(yè)收入成本，影響企業(yè)利潤與現(xiàn)金流。需要注意的是，電力企業(yè)在營業(yè)稅征收過程中，需要相應稅務繳納機制的支持，強化現(xiàn)金流控制。在這類情況下，電力企業(yè)會依據(jù)建設進度，確定繳納金額。自“營改增”政策實施后，電力企業(yè)現(xiàn)金流短缺現(xiàn)象均有所改善，可促使企業(yè)經(jīng)濟效益的提升。主要是因為“營改增”政策的實施，可實現(xiàn)增值稅發(fā)票抵扣，全面減少電力企業(yè)稅務。但就部分企業(yè)而言，比如一些人力成本較高的企業(yè)，“營改增”政策的實施難以得到有效落實。

3 “營改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃對策

3.1 強化稅務風險評估

電力企業(yè)應當強化各個環(huán)節(jié)稅收風險管控，明確各類影響因素，強化稅務風險評估，精準掌握增值稅稅務風險數(shù)據(jù)。積極收集電網(wǎng)企業(yè)日常銷售數(shù)據(jù)，技術人員需要強化稅務風險控制，掌握基層銷售情況，全面較少稅務風險對電網(wǎng)企業(yè)運行的影響。

增值稅稅務風險的變化會受到電力企業(yè)中各個環(huán)節(jié)的工作數(shù)據(jù)影響，在日常的進行稅務風險評估中，對于增值稅稅務風險的評估需要加強對一些基礎數(shù)據(jù)和工作情況的掌握。在電網(wǎng)企業(yè)基層電力銷售過程中，應當邀請增值稅稅務風險控制技術人員的加入，強化購銷比例和銷售的毛利百分比等數(shù)據(jù)變化的觀察與分析，積極開展數(shù)據(jù)統(tǒng)計，科學開展數(shù)據(jù)整理，確保各項數(shù)據(jù)的精準性。

3.2 注重財務發(fā)票管理

在“營改增”政策背景下，電網(wǎng)企業(yè)必須要強化財務發(fā)票管理，一旦電力企業(yè)在各類發(fā)票管理中不夠嚴謹，將會為電力企業(yè)的發(fā)展帶來較大的影響。因此，電網(wǎng)企業(yè)需要依據(jù)實際情況，制定專票管理制度，切實發(fā)揮出營改增政策的作用與意義。遵循專項專人管理的原則，確保專項發(fā)票的合理應用，做好發(fā)票應用登記，確保在出現(xiàn)問題的情況下，有責可問，以此確保電網(wǎng)企業(yè)稅務籌劃的科學性與合理性。

3.3 做好納稅規(guī)劃預算

參照相關資料顯示，部分電力企業(yè)逐步注重財務預算問題，在“營改增”政策實施后，企業(yè)為更好的開展稅收預算，在資金體系內(nèi)會提前預留增值稅部分資金，后期需要開展資金流轉與資金運轉。國家實施“營改增”政策，主要是為減少電力企業(yè)的稅收，不斷提升企業(yè)經(jīng)濟利潤，推動電網(wǎng)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在“營改增”政策實施背景下，電力企業(yè)需要強化稅務籌集的重視，組建專門的小組、部門，在大環(huán)境內(nèi)找尋最佳的發(fā)展道路。

3.4 強化稅收政策過渡期應用

在“營改增”政策試點推行過程中，應當明確各類優(yōu)惠政策，就電力企業(yè)原本的稅務優(yōu)惠政策，切實改善征稅問題。電力企業(yè)在納稅過程中，需要保障稅務籌劃應用的持續(xù)性，以此保障電力企業(yè)納稅工作的有序開展。在“營改增”政策基礎上，電力企業(yè)需要強化政策的應用，以此推動電力企業(yè)得到更好的發(fā)展，全面降低企業(yè)的不良影響。

4 應用實例

以某電力企業(yè)為例，在“營改增”政策背景下，該電力企業(yè)在2017年有15億的收入未經(jīng)確定，企業(yè)增值稅可抵扣額度為7億元，企業(yè)內(nèi)部成本為3億元。在傳統(tǒng)營業(yè)稅背景下，該電力企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅為：15×3%=0.453億元。電力企業(yè)需繳納的進項稅為（15-3-7-0.453）×25%≈1.14億元。

在“營改增”政策實施后，該電力企業(yè)需要繳納的增值稅為15/（1+11%）×11%=1.49億元，電力企業(yè)需要繳納的進項稅為：15/（1+17%）×17%=2.18億元，電力企業(yè)需要繳納的增值稅為2.18-1.48=0.69億元，電力企業(yè)需要繳納的所得稅為：（15/1.11-7/1.17-3）×25%=1.10億元由此可見，該電力企業(yè)在一年內(nèi)需要繳納的稅務總計為1.10億元。

在數(shù)據(jù)對比分析基礎上能夠發(fā)現(xiàn)，實施“營改增”政策，案例內(nèi)的電力企業(yè)需要繳納的各項稅務，相比“營改增”政策實施前，要減少0.04億元，減輕了電力企業(yè)的稅務負擔。

5結束語

綜上所述，在“營改增”政策背景下，電力企業(yè)需要明確其對稅務籌劃的影響，推動電力企業(yè)得到更好的發(fā)展，逐步增加稅務籌劃、稅務納稅制度。需要注意的是，還應當強化納稅風險管控，采取有效的解決對策，合理調整各方因素，實現(xiàn)電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。

參考文獻

[1] 趙鴻陽.“營改增”政策下電力企業(yè)納稅籌劃策略研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018，13（01）：267-269.

[2] 趙長燕，曾密密，王靜，李意如，王曉偉.基于“營改增”政策下電力企業(yè)納稅籌劃方略[J].納稅，2017，07（34）：25-28.

[3] 吳榮全.“營改增”政策下企業(yè)納稅籌劃對策研究——以電力企業(yè)為例[J].中國商論，2017，10（31）：62-63.

[4] 喬永新.營改增對電力企業(yè)稅負影響及對策研究[J].財經(jīng)界（學術版），2016，09（23）：320+322.

作者簡介：史倍凡（1986年-），女，漢族，湖南常德人，大學本科，會計師，稅務專責，主要從事企業(yè)稅務管理。