基于大數(shù)據(jù)背景的審計(jì)實(shí)踐創(chuàng)新探索

侯海青 孫銘

[摘 要]在大數(shù)據(jù)背景下，隨著信息化平臺(tái)的普及和使用，為審計(jì)工作帶來(lái)了極大的便利。筆者根據(jù)實(shí)際工作和學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)挖掘?qū)徲?jì)和大數(shù)據(jù)的契合點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)工作實(shí)踐，對(duì)審計(jì)創(chuàng)新工作進(jìn)行探索，希望有助于審計(jì)工作的規(guī)范化和創(chuàng)新化發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]大數(shù)據(jù)；審計(jì)實(shí)踐；創(chuàng)新；探索

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2019.02.021

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.1 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2019）02-00-02

0 引 言

在20世紀(jì)90年代以來(lái)，互聯(lián)網(wǎng)逐漸在全世界范圍內(nèi)得到普及，在這種背景下大數(shù)據(jù)應(yīng)運(yùn)而生。作為龐大的數(shù)據(jù)組集合，大數(shù)據(jù)在工作時(shí)依托多種現(xiàn)代化的處理技術(shù)，比如云計(jì)算、虛擬化技術(shù)、分布式數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)等，可以在海量的數(shù)據(jù)中提取用戶需要的信息，提高了信息提取的效率和可靠性。在審計(jì)工作中，通過(guò)對(duì)審計(jì)思維、組織方式和方法進(jìn)行創(chuàng)新，有利于優(yōu)化審計(jì)工具，不斷提升審計(jì)數(shù)據(jù)分析能力，為大數(shù)據(jù)時(shí)代的發(fā)展起到良好的推動(dòng)作用。

1 大數(shù)據(jù)的概念

大數(shù)據(jù)指無(wú)法在一定時(shí)間范圍內(nèi)用常規(guī)軟件工具進(jìn)行捕捉、管理和處理的數(shù)據(jù)集合，是需要新處理模式才能具有更強(qiáng)的決策力、洞察發(fā)現(xiàn)力和流程優(yōu)化能力來(lái)適應(yīng)海量、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)。在維克托·邁爾-舍恩伯格及肯尼斯·庫(kù)克耶編寫(xiě)的《大數(shù)據(jù)時(shí)代》中，大數(shù)據(jù)指不用隨機(jī)分析法（抽樣調(diào)查）這種捷徑，而采用所有數(shù)據(jù)進(jìn)行分析處理。大數(shù)據(jù)的5V特點(diǎn)（IBM提出）：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（價(jià)值）、Veracity（真實(shí)性）。隨著云時(shí)代的來(lái)臨，大數(shù)據(jù)（Big Data）也吸引了越來(lái)越多的關(guān)注。分析師團(tuán)隊(duì)認(rèn)為，大數(shù)據(jù)通常用來(lái)形容一個(gè)公司創(chuàng)造的大量非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)在下載到關(guān)系型數(shù)據(jù)庫(kù)用于分析時(shí)會(huì)花費(fèi)過(guò)多的時(shí)間和金錢(qián)。

2 大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)及在審計(jì)工作中的作用

2.1 大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)

從特點(diǎn)上來(lái)看，大數(shù)據(jù)具備4個(gè)顯著特點(diǎn)。一是容量大。比傳統(tǒng)存儲(chǔ)、分析和管理的數(shù)據(jù)大幾個(gè)數(shù)量級(jí)的巨型數(shù)據(jù)集。二是類(lèi)型多。以電子郵件、社交媒體、視頻、圖像等不同格式生成的異構(gòu)、復(fù)雜和多樣化的數(shù)據(jù)。三是速度快。數(shù)據(jù)是高速產(chǎn)生和計(jì)算處理的，一般在秒級(jí)時(shí)間內(nèi)給出分析結(jié)果。四是價(jià)值密度低。數(shù)據(jù)本身具有潛在價(jià)值，但價(jià)值比較分散。以視頻為例，在連續(xù)不間斷的監(jiān)控過(guò)程中，有用的數(shù)據(jù)可能僅僅一兩秒。審計(jì)監(jiān)督全覆蓋在推行大數(shù)據(jù)化過(guò)程中，數(shù)據(jù)、技術(shù)和分析應(yīng)用必將是3個(gè)重要因素。

2.2 大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作的積極作用

在審計(jì)工作中運(yùn)用大數(shù)據(jù)，一方面降低了審計(jì)成本，工作人員利用數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)可以收集行業(yè)數(shù)據(jù)信息，通過(guò)對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和處理，及時(shí)找出現(xiàn)舞弊或者錯(cuò)報(bào)的全部地方，有利于提升審計(jì)工作的針對(duì)性，可以在很大程度上節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間，同時(shí)降低成本。另一方面，審計(jì)的檢查風(fēng)險(xiǎn)大大降低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受兩個(gè)方面的影響，即檢查風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)的過(guò)程中，處于成本方面的考慮，不可能對(duì)所有的樣本進(jìn)行審計(jì)，這時(shí)審計(jì)抽樣的重要性就凸顯出來(lái)。審計(jì)抽樣的目的在于用最少的數(shù)據(jù)得到最多的信息，但是在大數(shù)據(jù)時(shí)代，人們可以獲得大量信息的時(shí)候，再利用抽樣就沒(méi)有什么意義了，快速的數(shù)據(jù)處理技術(shù)讓審計(jì)技術(shù)由抽樣檢查向全部檢查成為可能，從而就可以提高審計(jì)檢查結(jié)果的精確性。在運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)時(shí)，選取審計(jì)樣本很重要，在選取時(shí)離不開(kāi)人們的職業(yè)判斷，減少了對(duì)審計(jì)抽樣技術(shù)的運(yùn)用，從而降低了人為因素干擾的風(fēng)險(xiǎn)，降低了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

3 審計(jì)工作存在的問(wèn)題

3.1 審計(jì)工具相對(duì)缺乏

從處理特征上看，大數(shù)據(jù)主要有4個(gè)特征：一是數(shù)據(jù)體量巨大；二是數(shù)據(jù)類(lèi)型多；三是價(jià)值密度低；四是處理速度快。從這些特征來(lái)看，與一般的處理技術(shù)相比，大數(shù)據(jù)在應(yīng)用中相對(duì)快速和廉價(jià)。但是，受半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)占比較大的影響，尤其是非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的多元性給數(shù)據(jù)分析帶來(lái)了難度，超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)的管理能力，導(dǎo)致當(dāng)前的審計(jì)工具無(wú)法滿足當(dāng)前階段的發(fā)展要求。

3.2 審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后

受傳統(tǒng)審計(jì)方法的影響，很多工作人員在利用大數(shù)據(jù)處理時(shí)仍采用原始的方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，在抽取樣本時(shí)存在很大的不確定性，從而會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生不利影響，導(dǎo)致審計(jì)分析成果不但片面甚至與真相相距甚遠(yuǎn)。審計(jì)全覆蓋要求審計(jì)人員改變傳統(tǒng)的工作方式，從原始的糾偏、差錯(cuò)向追責(zé)、治亂轉(zhuǎn)變，然后牢記自身工作的性質(zhì)，注重“反腐、改革、發(fā)展”的職責(zé)，體現(xiàn)審計(jì)工作的基本功能。從策略上講究全面審計(jì)、重點(diǎn)突破，從方法上“選場(chǎng)撒網(wǎng)”，而不是“干塘捕魚(yú)”，從機(jī)制上講究“運(yùn)籌帷幄”，而不是“菜譜選肴”。全覆蓋對(duì)審計(jì)技術(shù)提出了高標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)要求。

3.3 審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

審計(jì)工作對(duì)從業(yè)人員的基本素質(zhì)要求較高，隨著《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》的提出，我國(guó)政府倡導(dǎo)審計(jì)工作向職業(yè)化發(fā)展，從而對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。從當(dāng)前的情況來(lái)看，審計(jì)干部年齡斷層嚴(yán)重，專(zhuān)業(yè)性不高，一些審計(jì)人員雖然具備豐富的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，但在計(jì)算機(jī)操作能力方面存在嚴(yán)重不足，對(duì)綜合性事物的處理能力較弱，而另一部分人員然掌握了一定的計(jì)算機(jī)知識(shí)，但畢竟很多都是非計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)，僅具備較低層次的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)，在數(shù)據(jù)提出、篩選、分析和應(yīng)用方面有待提高。在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)人員不僅要具備專(zhuān)業(yè)的財(cái)會(huì)知識(shí)，還應(yīng)具備深層次的計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，在審計(jì)工作中才能得心應(yīng)手。

4 大數(shù)據(jù)背景下推進(jìn)審計(jì)數(shù)據(jù)分析的對(duì)策

4.1 建立國(guó)家審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃

在審計(jì)中使用大數(shù)據(jù)技術(shù)是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)，但僅依據(jù)自身的力量難以實(shí)現(xiàn)，也不可能在短期內(nèi)完全依靠外部力量實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的大數(shù)據(jù)化。這需要廣大審計(jì)人員的共同努力，在總結(jié)前人經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，建立長(zhǎng)期的發(fā)展規(guī)劃，促進(jìn)設(shè)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。審計(jì)機(jī)關(guān)只有在長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的指導(dǎo)下，不斷積累人才、數(shù)據(jù)和技術(shù)方面的資源，促進(jìn)大數(shù)據(jù)使用審計(jì)模型和軟件，真正發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中的作用。

4.2 創(chuàng)新大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)方法與技術(shù)

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作面臨著很大的挑戰(zhàn)，基于此，要注重創(chuàng)新審計(jì)方法和技術(shù)，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需求。一方面，提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)工作中的運(yùn)用效果。從當(dāng)前形勢(shì)來(lái)看，數(shù)據(jù)在時(shí)效性方面更強(qiáng)，同時(shí)由于信息處于不斷的發(fā)展和變化中，審計(jì)工作往往需要經(jīng)歷一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間段，在這個(gè)過(guò)程中審計(jì)數(shù)據(jù)可能會(huì)出現(xiàn)較大的變動(dòng)，從而容易造成審計(jì)結(jié)果和最新情況出現(xiàn)不符的情形。在這種情況下，應(yīng)利用大數(shù)據(jù)技術(shù)確保審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)效性，及時(shí)更新數(shù)據(jù)信息，確保審計(jì)結(jié)果和數(shù)據(jù)的變化呈現(xiàn)一致化，提升審計(jì)的可靠性和效率。另一方面，充分利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢(shì)。在大數(shù)據(jù)背景下，數(shù)量在總類(lèi)和總量上十分龐大，傳統(tǒng)的審計(jì)方法需要耗費(fèi)大量的人力、物力和財(cái)力，同時(shí)不能保證審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性和有效性，使用大數(shù)據(jù)技術(shù)有效提升了審計(jì)工作的速度和效率，減少了審計(jì)人員的工作量和難度，不利于開(kāi)展審計(jì)工作。此外，通過(guò)構(gòu)建審計(jì)云數(shù)據(jù)系統(tǒng)，注重審計(jì)數(shù)據(jù)的收集、傳輸和存儲(chǔ)，利用多種渠道建立龐大的審計(jì)云數(shù)據(jù)，及時(shí)對(duì)這些數(shù)據(jù)信息進(jìn)行共享，提升審計(jì)數(shù)據(jù)的全面性和準(zhǔn)確性，最終為審計(jì)結(jié)果的可靠性提供有效保障。

4.3 加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用相關(guān)法規(guī)建設(shè)

從當(dāng)前情況來(lái)看，計(jì)算機(jī)在審計(jì)方面的應(yīng)用缺乏有效的法律支持。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，在審計(jì)工作中利用大數(shù)據(jù)技術(shù)已經(jīng)成為時(shí)代的必然選擇。因此，加強(qiáng)國(guó)家審計(jì)領(lǐng)域大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用相關(guān)法律建設(shè)至關(guān)重要，從而為大數(shù)據(jù)應(yīng)用在審計(jì)中掃清障礙。而關(guān)于大數(shù)據(jù)等審計(jì)信息化技術(shù)應(yīng)用的立法是一項(xiàng)復(fù)雜的、技術(shù)性很強(qiáng)的法律系統(tǒng)工程，涉及多個(gè)行業(yè)、部門(mén)和領(lǐng)域，無(wú)法僅在審計(jì)領(lǐng)域或僅靠修改完善《審計(jì)法》就能完全解決。因此，審計(jì)大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用的法規(guī)配套工作，應(yīng)該放在整個(gè)社會(huì)大數(shù)據(jù)化進(jìn)程中的立法需求大背景下進(jìn)行，在這個(gè)過(guò)程中不斷完善法律框架，促進(jìn)審計(jì)工作不斷完善和全面發(fā)展。

4.4 組建審計(jì)監(jiān)督分級(jí)協(xié)同數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)

在大數(shù)據(jù)背景下，審計(jì)工作面臨的數(shù)據(jù)會(huì)更加復(fù)雜，從而對(duì)審計(jì)工作的專(zhuān)業(yè)性提出了更高的要求。從業(yè)人員要具備數(shù)據(jù)挖掘和開(kāi)發(fā)的素質(zhì)，同時(shí)應(yīng)非常熟悉審計(jì)工作流程。因此，要注重審計(jì)人才建設(shè)，形成專(zhuān)業(yè)化的數(shù)據(jù)分析團(tuán)隊(duì)，可以分為宏觀分析小組、數(shù)據(jù)分析小組和行業(yè)審計(jì)小組等，各小組之間共同配合，促進(jìn)審計(jì)工作的協(xié)調(diào)發(fā)展。此外，在分工方面應(yīng)分為多個(gè)工作層面，比如可以分為技術(shù)分析、數(shù)據(jù)處理、統(tǒng)計(jì)分析等，無(wú)論從能力或精力角度，很少有人可以勝任全部工作。明確的分工不僅提升了專(zhuān)業(yè)化程度，還有助于明確各自的職責(zé)，增強(qiáng)工作人員的責(zé)任心，分工后的工作組之間形成有機(jī)的整體，實(shí)現(xiàn)技術(shù)和思路的融合、數(shù)據(jù)和決策之間的對(duì)接。形成的審計(jì)分析團(tuán)隊(duì)?wèi)?yīng)充分利用老審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和新審計(jì)人的技術(shù)，相互取長(zhǎng)補(bǔ)短，促進(jìn)大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)實(shí)踐的綜合應(yīng)用。

5 結(jié) 語(yǔ)

在大數(shù)據(jù)背景下，促進(jìn)了審計(jì)工作的全面發(fā)展，對(duì)于審計(jì)工作人員來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇同時(shí)也是挑戰(zhàn)，給審計(jì)工作帶來(lái)了很大的不確定性，但將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用在審計(jì)工作中是時(shí)代發(fā)展的必然趨勢(shì)。在未來(lái)的工作中，審計(jì)人員應(yīng)積極迎接各種挑戰(zhàn)，積極探索和創(chuàng)新審計(jì)工作方法，結(jié)合時(shí)代的特征和審計(jì)工作需求，不斷提升審計(jì)工作的質(zhì)量，為社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

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