中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)踐與探索研究

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摘 要：中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施不僅有助于完善單位內(nèi)部控制體系，還有助于提高單位內(nèi)部管理水平、加強(qiáng)單位廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)。本文運(yùn)用文獻(xiàn)研究法，運(yùn)用S省2016、2017年內(nèi)部控制報(bào)告檢查工作實(shí)際和省級(jí)某中醫(yī)院內(nèi)控建設(shè)及評(píng)價(jià)實(shí)踐與探索，對(duì)中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系進(jìn)行研究，探索建立了包含評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)流程、評(píng)價(jià)結(jié)果五個(gè)部分的中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，以期為中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系建設(shè)和實(shí)踐提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評(píng)價(jià) 指標(biāo)體系 評(píng)價(jià)流程

中圖分類號(hào)：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-9082（2019）01-00-02

一、前言

近年來，不管是政府職能轉(zhuǎn)變的要求，還是財(cái)政管理體制改革的科學(xué)化、精細(xì)化，對(duì)中醫(yī)院內(nèi)部管理水平都提出了更高的要求。中醫(yī)院內(nèi)部控制是依法治國(guó)的必然要求，是政府管理體制改革的必然選擇。自2012年財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《內(nèi)控規(guī)范》”）以來，我國(guó)各行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)已有6年，雖說整體進(jìn)程與《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會(huì)〔2015〕24號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《指導(dǎo)意見》”）中的目標(biāo)進(jìn)程有較大差距；但基本解決了內(nèi)部控制“有沒有”的問題。而關(guān)于內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量的“好不好”，實(shí)施效率“高不高”的問題還有待進(jìn)一步解決。

在《內(nèi)控規(guī)范》和《指導(dǎo)意見》發(fā)布之后，財(cái)政部還發(fā)布了基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制報(bào)告等相關(guān)政策文件，對(duì)中醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)的內(nèi)容具有一定的指導(dǎo)意義；但關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容，暫時(shí)還未有相關(guān)政策作出明確的指導(dǎo)。2017年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》（財(cái)會(huì)〔2017〕1號(hào)），要求行政事業(yè)單位每年報(bào)送單位的內(nèi)部控制報(bào)告。內(nèi)部控制報(bào)告可以從一定程度上反映行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的情況，但從已經(jīng)完成的2016年和2017年內(nèi)部控制報(bào)告的具體編報(bào)工作上看，由于財(cái)政部設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制內(nèi)容需面對(duì)全國(guó)行政事業(yè)單位，其反映的情況缺乏針對(duì)性。

二、文獻(xiàn)綜述

自《內(nèi)控規(guī)范》印發(fā)后，方周文（2013）最早從理論上構(gòu)建了較為完整的我國(guó)中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，該體系系統(tǒng)的包含了評(píng)價(jià)主體、依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)、方法及報(bào)告等內(nèi)容。劉永澤（2013）基于我國(guó)國(guó)情，提出了采用個(gè)別訪談法、比較分析法、實(shí)地查驗(yàn)法以及專題討論法等對(duì)中醫(yī)院內(nèi)部控制進(jìn)行有效性評(píng)價(jià)的構(gòu)想。而后，陳艷，于洪鑒，衣曉青（2015）基于層次分析法（AHP）和模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCE）的視角，提出我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的三種模式：要素導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式、目標(biāo)導(dǎo)向評(píng)價(jià)模式與整合評(píng)價(jià)模式。近年來，一些學(xué)者在原有的定性分析基礎(chǔ)上，引入數(shù)學(xué)計(jì)量等方法來構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模型，實(shí)現(xiàn)對(duì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的量化。其中，丁妥，張艷輝，姚增輝（2018）采用文獻(xiàn)研究法和數(shù)學(xué)方法，構(gòu)建一套內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)×大學(xué)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，并提出進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)該單位內(nèi)部控制體系的意見。上述研究主要討論的是如何構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，而并沒有把研究重點(diǎn)放在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系上。因此，本文在充分借鑒已有內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系成果的基礎(chǔ)上，充分考慮中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的其他內(nèi)容，并結(jié)合中醫(yī)院的自身屬性和特點(diǎn)，構(gòu)建中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，希望為各級(jí)中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的進(jìn)一步發(fā)展提供參考借鑒。

三、加強(qiáng)中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的意義

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制“永遠(yuǎn)在路上”，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展以及行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的變化，內(nèi)部控制都應(yīng)該做出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。加強(qiáng)中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可以幫助單位發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的不完善之處，并及時(shí)進(jìn)行內(nèi)部控制體系修訂，提高單位內(nèi)部控制水平，切實(shí)有效得達(dá)到防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。其次，通過開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，可以增強(qiáng)單位工作人員對(duì)單位業(yè)務(wù)流程的熟悉、對(duì)內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)及運(yùn)行的深入了解，進(jìn)而有助于改善單位內(nèi)部控制環(huán)境。再次，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)從一定程度上可以產(chǎn)生威懾效應(yīng)，因?yàn)楣芾砣藛T和工作人員知道自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)將面臨評(píng)價(jià)，會(huì)促使他們認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度。最后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果反映了單位內(nèi)部控制實(shí)施情況，也是單位決策層進(jìn)行各項(xiàng)決策的重要依據(jù)。

四、中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的內(nèi)容

本文通過對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)理論的研究，結(jié)合具體參與省市財(cái)政部門相關(guān)內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作以及數(shù)十家中醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐，初步探索認(rèn)為構(gòu)建中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系應(yīng)包含評(píng)價(jià)主體、評(píng)價(jià)客體、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)流程、評(píng)價(jià)結(jié)果五方面的內(nèi)容。

1.評(píng)價(jià)主體

根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》第六十三條：“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)指定專門部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)對(duì)單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)并出具單位內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告?！苯Y(jié)合歸口管理的控制方法，中醫(yī)院的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)該明確歸口管理部門，并確定其主要職責(zé)為：擬定單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作方案，組織部署單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，撰寫單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，督促各部門根據(jù)評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行整改等。

2.評(píng)價(jià)客體

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指對(duì)由中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸口管理部門對(duì)中醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。故內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體為中醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)及實(shí)施的業(yè)務(wù)范圍。《指導(dǎo)意見》將內(nèi)部控制建設(shè)的范圍從《內(nèi)控規(guī)范》要求的單位層面和六大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域（預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同）逐步拓展到單位全部業(yè)務(wù)活動(dòng)。要完全實(shí)現(xiàn)中醫(yī)院全部業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制還需要經(jīng)過較長(zhǎng)時(shí)間的努力，故中醫(yī)院在實(shí)施內(nèi)控評(píng)價(jià)工作時(shí)，宜只將中醫(yī)院已經(jīng)實(shí)施內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)領(lǐng)域作為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客體即可。

3.評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性主要取決于評(píng)價(jià)指標(biāo)的建設(shè)，故內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)的建設(shè)是本項(xiàng)工作的重中之重。中醫(yī)院在開展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)應(yīng)從多個(gè)角度來選取評(píng)價(jià)指標(biāo)。首先，要注重指標(biāo)的全面性。從范圍上確保指標(biāo)覆蓋本次評(píng)價(jià)的全部業(yè)務(wù)領(lǐng)域，從內(nèi)容上確保指標(biāo)涵蓋內(nèi)部控制建設(shè)及執(zhí)行兩個(gè)維度。其次、要注重指標(biāo)的科學(xué)性。根據(jù)中醫(yī)院職能職責(zé)的不同，每個(gè)中醫(yī)院的業(yè)務(wù)都具有特殊性，評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠真實(shí)反映本單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)，唯有如此，才能確保評(píng)價(jià)結(jié)果的真實(shí)性和針對(duì)性。最后，要注重指標(biāo)的整體性。在選取每個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的評(píng)價(jià)指標(biāo)后，應(yīng)根據(jù)中醫(yī)院實(shí)際業(yè)務(wù)特點(diǎn)，從整體上對(duì)全部指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，確保對(duì)單位內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。

4.評(píng)價(jià)流程

我們將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作按照時(shí)間順序劃分為三個(gè)階段：前期準(zhǔn)備階段、內(nèi)控評(píng)價(jià)階段以及撰寫報(bào)告階段。

4.1前期準(zhǔn)備階段：首先，需搭建中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的組織架構(gòu)，建立溝通協(xié)調(diào)機(jī)制，為中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作提供組織保障。其次，由中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸口管理部門擬定工作方案并報(bào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最高決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批。最后，由中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸口管理部門組織涉及評(píng)價(jià)的部門及工作人員開展培訓(xùn)，明確評(píng)價(jià)指標(biāo)體系、評(píng)價(jià)方法、評(píng)價(jià)流程、評(píng)價(jià)重點(diǎn)和工作要求等。

4.2內(nèi)控評(píng)價(jià)階段：各部門及工作人員按照工作方案分工及相關(guān)要求，開展部門內(nèi)部控制自評(píng)工作，形成部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

4.3撰寫報(bào)告階段：首先，中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸口管理部門收集匯總各部門內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果；其次，中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸口管理部門開展單位整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，根據(jù)單位實(shí)際情況對(duì)部門評(píng)價(jià)報(bào)告進(jìn)行核查；最后，撰寫中醫(yī)院整體內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告并上報(bào)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的最高決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審定。

4.4評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為完善中醫(yī)院內(nèi)部控制的重要方式之一，其評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)該得到充分的運(yùn)用。根據(jù)審定后的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)歸口管理部門應(yīng)當(dāng)組織相關(guān)部門對(duì)評(píng)價(jià)報(bào)告中發(fā)現(xiàn)的問題展開討論，提出應(yīng)對(duì)方案，必要時(shí)可邀請(qǐng)中醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)歸口管理部門參與。

總之，中醫(yī)院內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為完善單位內(nèi)部控制體系的重要手段及方式之一，單位應(yīng)當(dāng)引起高度重視并將其落實(shí)到具體工作中去。根據(jù)單位實(shí)際情況，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體及客體、合理搭建單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)組織架構(gòu)，結(jié)合單位內(nèi)部控制具體環(huán)境、科學(xué)選取評(píng)價(jià)指標(biāo)，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)流程，合理運(yùn)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果，不斷促進(jìn)單位內(nèi)部控制的有效實(shí)施，提高單位管理服務(wù)效率及效果。

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作者簡(jiǎn)介：張海，男，（1973，3-），漢族，中西醫(yī)結(jié)合主任醫(yī)師/黨委書記、院長(zhǎng)，研究方向醫(yī)院管理。

李俊忠，男，（1976.3-）， 漢族，四川省第二中醫(yī)院總會(huì)計(jì)師 ，研究方向財(cái)務(wù)管理。

孫琳，男，（1975，2-），漢族，北京艾圖內(nèi)控咨詢有限公司副總經(jīng)理，中國(guó)內(nèi)控研究中心研究員，研究方向行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。

馮偉，男，（1995，10-），漢族，成都天億蘊(yùn)成財(cái)稅服務(wù)有限公司執(zhí)行董事，研究方向行政事業(yè)單位內(nèi)部控制。