企業(yè)研發(fā)費(fèi)用中特殊收入的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

周連洲

國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)及競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，使得企業(yè)在研發(fā)方面的投入大幅增加。企業(yè)研發(fā)過程中各種費(fèi)用支出的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理不斷得到規(guī)范，但《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》（cas6）中關(guān)于企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生的殘次品、下腳料、試制品等資產(chǎn)形成的收入和相對(duì)應(yīng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理并沒有明確的界定。

2017年11月8日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2017年第40號(hào)公告，簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）規(guī)定：“企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。”顯然，該公告明確了在確認(rèn)特殊收入與研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生可能不在同一年度的處理問題，即如果確認(rèn)特殊收入與研發(fā)費(fèi)用的發(fā)生不在同一年度，在確認(rèn)收入當(dāng)年沖減研發(fā)費(fèi)用。雖然該公告對(duì)研發(fā)費(fèi)用歸集范圍、細(xì)化費(fèi)用口徑等方面均進(jìn)行了一定的補(bǔ)充和完善，但研發(fā)支出中下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入會(huì)計(jì)初始和后續(xù)處理在實(shí)務(wù)中存在著多種情況，而相關(guān)政策并沒有全面覆蓋，因此不統(tǒng)一的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高，難以滿足預(yù)期使用者的經(jīng)濟(jì)決策需求。鑒于此，本文運(yùn)用案例對(duì)其財(cái)稅處理進(jìn)行必要的合規(guī)解析，以期為實(shí)務(wù)工作者的此類業(yè)務(wù)處理提供借鑒與參考。

一、研發(fā)支出會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定

1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定。根據(jù)cas6第13條的規(guī)定，企業(yè)自主開發(fā)的無形資產(chǎn)成本由其達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)之前所發(fā)生的一切合理的資本化支出總額構(gòu)成，之前費(fèi)用化處理的部分不允許再納入該無形資產(chǎn)成本?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》中進(jìn)一歩細(xì)化指出，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)成本必須是必要的，且可直接歸屬于該無形資產(chǎn)的各種支出。

2.稅法的有關(guān)規(guī)定?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)無形資產(chǎn)成本是開發(fā)過程中符合資本化條件后至達(dá)到其預(yù)定使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切必要支出，將其作為計(jì)稅基礎(chǔ)。《稅法》規(guī)定，企業(yè)在研發(fā)中計(jì)入損益的部分，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)按照50%的比例進(jìn)行攤銷。2015年國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2015年第97號(hào)公告，簡(jiǎn)稱“97號(hào)公告”）中對(duì)企業(yè)研發(fā)中的“特殊收入”進(jìn)行了規(guī)范，該公告中要求企業(yè)納稅調(diào)整加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，將企業(yè)在研發(fā)過程中的殘次品、下腳料、試制品等資產(chǎn)收入在研發(fā)費(fèi)用中扣除；不足扣減的，加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。該公告進(jìn)一步規(guī)定，若研發(fā)形成的產(chǎn)品（包括直接形成或作為組成部分形成的產(chǎn)品以及研發(fā)過程中形成的殘次品、下腳料、試制品等）對(duì)外銷售，則對(duì)應(yīng)的形發(fā)費(fèi)用中的材料費(fèi)用不允許加計(jì)扣除。

綜上，無論法律法規(guī)還是相關(guān)稅法，都對(duì)研發(fā)中的殘次品、下腳料、試制品等特殊資產(chǎn)收入及其對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用和對(duì)外銷售的研發(fā)中形成的產(chǎn)品作出了相應(yīng)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理規(guī)定，但是仍面臨著較多的問題需要進(jìn)一步作出實(shí)務(wù)解析。

二、研發(fā)支出的財(cái)稅處理

（一）“特殊收入”的各種中間品在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的賬務(wù)處理

為了彌補(bǔ)現(xiàn)行相關(guān)法律的不全面及不完善，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，需要對(duì)企業(yè)研發(fā)中形成“殊殊收入”的各種中間品在辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)后及時(shí)進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。本文從確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)方面進(jìn)行解析。

1.確認(rèn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》（cas1）中指出，可以歸集為企業(yè)各種存貨的包括：日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持有待售的完工產(chǎn)品（或商品）、為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而準(zhǔn)備耗用的材料物資、生產(chǎn)過程中的未完工產(chǎn)品等。針對(duì)研發(fā)中形成的各種中間品，驗(yàn)收入庫(kù)后可直接或待進(jìn)一步加工后對(duì)外銷售，符合cas1對(duì)存貨的規(guī)定。因此建議企業(yè)在研發(fā)中形成的各種中間品在進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可確認(rèn)為企業(yè)的存貨，具體存貨的分類（原材料、庫(kù)存商品等）需要視不同情況進(jìn)行針對(duì)性的確認(rèn)。比如，若驗(yàn)收入庫(kù)后的各種中間品在后期直接用于對(duì)外出售，可確認(rèn)為“庫(kù)存商品”；若該驗(yàn)收入庫(kù)的中間品可進(jìn)一步用于其他產(chǎn)品做生產(chǎn)或者其他研發(fā)活動(dòng)，則可確認(rèn)為“原材料”。在確認(rèn)為不同的存貨后，對(duì)外出售時(shí)相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理問題將大大簡(jiǎn)化，作為“庫(kù)存商品”的中間品出售對(duì)應(yīng)的收入需確認(rèn)為企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，而作為“原材料”的中間品出售收入對(duì)應(yīng)的是企業(yè)的“其他業(yè)務(wù)收入”。

2.計(jì)量。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅［2015］119號(hào)），企業(yè)研發(fā)過種中中間品的銷售收入應(yīng)沖減到期的研發(fā)費(fèi)用。為此，企業(yè)對(duì)確認(rèn)為存貨的中間品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的計(jì)量可參考該類法律法規(guī)。既然巳確認(rèn)為企業(yè)的存貨，可以采取可變現(xiàn)凈值對(duì)其進(jìn)行初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量。

3.記錄。在解決確認(rèn)及計(jì)量問題后，企業(yè)的各種中間品在登記驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可根據(jù)存貨的可變現(xiàn)凈值做出如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存商品，原材料；貸：研發(fā)支出。

當(dāng)企業(yè)將此前驗(yàn)收入庫(kù)的各種研發(fā)形成的中間品對(duì)外銷售時(shí)，按照企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)做出如下賬務(wù)處理：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品/原材料。

4.列報(bào)與披露。Cas1明確要求存貨初始計(jì)量應(yīng)按照其取得成本（購(gòu)買、加工、價(jià)外費(fèi)用等各種合理的支出）進(jìn)行。對(duì)此差異，需要企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基礎(chǔ)上，在附注中進(jìn)一步對(duì)研發(fā)中的中間品采取可變現(xiàn)凈值進(jìn)行初始計(jì)量的原因以及計(jì)量的金額進(jìn)行說明。

（二）直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品的賬務(wù)處理

由97號(hào)公告可知，此類產(chǎn)品對(duì)處出售時(shí)研發(fā)費(fèi)用對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得扣除。因此，此類產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)可直接按照其耗費(fèi)的各種材料成本確認(rèn)為相應(yīng)的存貨。1.驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存商品（該庫(kù)存商品的計(jì)量以其耗費(fèi)的材料費(fèi)用作為計(jì)量基礎(chǔ)）；貸：研發(fā)支出。2.對(duì)外銷售時(shí)確認(rèn)銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理為：借：庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)收賬款；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，其他業(yè)務(wù)成本；貸：庫(kù)存商品等。

三、案例解析

（一）“特殊收入”的各種中間品在驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)的稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理

案例一：某企業(yè)在2018年1月進(jìn)行某些高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)，截至當(dāng)年年底，該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)費(fèi)用化部分支出為350萬元，資本化部分支出合計(jì)750萬元，在該項(xiàng)技術(shù)研發(fā)過程中產(chǎn)生的各種下腳料價(jià)值合計(jì)為50萬元。假設(shè)2018年12月，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)。該無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)間為10年，無殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷。假定2018年企業(yè)的凈利潤(rùn)為8000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)當(dāng)年的遞延所得稅為0.

針對(duì)案例一，首先需要將2018年當(dāng)年研發(fā)支出的費(fèi)用化、資本化部分分別進(jìn)行入賬處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：第一，費(fèi)用化處理會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出350；貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存軟/原材料（等）350。借：管理費(fèi)用350；貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出350。第二，資本化處理會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出——資本化化支出750；貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/原材料（等）750。

針對(duì)資本化支出750萬元是否令部待研發(fā)結(jié)束時(shí)計(jì)入“無形資產(chǎn)”，需針對(duì)研發(fā)產(chǎn)生下腳料的處理方式的不同情形進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理。

1.情形一。在2018年11月初，該企業(yè)直接在研發(fā)結(jié)束前將該下腳料對(duì)處出售且未入庫(kù)，當(dāng)年年底研發(fā)結(jié)束。

◇初入社會(huì)的我們，充滿了理想和希望，在經(jīng)歷過生活的困苦和迷惘之后，有過猶豫，有過彷徨，有些人漸漸的失去了自己最初的理想和信仰。

◇人的大腦分為左右腦，左腦控制理智，右腦控制情緒，左右腦是分開的。即使理智再清楚，情緒這個(gè)東西也是無法控制的。

◇我們?cè)诖猴L(fēng)秋雨里無話不說，卻在春去秋來里失去了聯(lián)絡(luò)。幸好彼此的青春都沒有錯(cuò)過。我的年少有你。你的青春有我。

◇其實(shí)我跟你一樣，我走的是幾十年才走完的大圈；我自信命運(yùn)在自己手里，原來天數(shù)早有安排，既然結(jié)局早定還有何需要執(zhí)著。

◇時(shí)光加上人等于緣分，時(shí)光很長(zhǎng)，有的注定用來浪費(fèi)，但此時(shí)此刻，就算你不珍惜時(shí)光，也請(qǐng)你珍惜緣分，珍惜那個(gè)從你生命中一閃而過的人。

◇新的事物再怎么陌生，都逃不開熟悉事物的影子，而我們所要做的就是，安靜的等待，等待這些所有的陌生伴隨著時(shí)間沉淀成熟悉。

◇在青春成長(zhǎng)的過程中，每個(gè)人都經(jīng)歷過痛苦、糾結(jié)、迷茫，都以為自己沒辦法渡過那段黑暗，但實(shí)際上，終有一天，你會(huì)綻放得比人們期待的更加美麗。

◇袖手旁觀不可怕，冷嘲熱諷也不可怕，可怕的是，無論怎么做都沒辦法找到那把鑰匙，打開她心里的門。

（1）該情形下應(yīng)直接作銷售處理。由上述分析可知，未入庫(kù)的下腳料不應(yīng)記入企業(yè)的“庫(kù)存商品”科目，應(yīng)按收到的款項(xiàng)直接沖減“研發(fā)支出”科目余額。第一，銷售下腳料時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款（等）58.5；貸：研發(fā)支出——資本化支出50，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5。第二，當(dāng)年研發(fā)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)的各種資本化支出至“無形資產(chǎn)”科目，每年按直線法進(jìn)行攤銷，會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)700；貸：研發(fā)支出——資本化支出700。借：管理費(fèi)用70（700/10）；貸：累計(jì)攤銷70。

（2）稅務(wù)處理。根據(jù)企業(yè)所得稅政策，形成無形資產(chǎn)的按照150%進(jìn)行攤銷，在年度所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額350萬元（700×50%）。研發(fā)費(fèi)用化部分按照175萬元（350×50%）進(jìn)行扣除。企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額7475萬元（8000-700×50%-350×50%），應(yīng)交所得稅為1868.75萬元（7475×25%）。由于當(dāng)期該企業(yè)的遞延所得稅為0，因此該企業(yè)的所得稅費(fèi)用為1868.75萬元，會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用1868.75；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1868.75。

2.情形二。在2018年12月21日，該企業(yè)將此前驗(yàn)收入庫(kù)的研發(fā)中產(chǎn)生的下腳料在研發(fā)結(jié)束前對(duì)外出售，當(dāng)年研發(fā)結(jié)束。

（1）因?yàn)槠髽I(yè)研發(fā)產(chǎn)生的下腳料在出售前先驗(yàn)收入庫(kù)，故需要先確認(rèn)為存貨，之后再按照存貨出售進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。第一，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)將其確認(rèn)為企業(yè)的“庫(kù)存商品”，會(huì)計(jì)分錄為：借：庫(kù)存商品50；貸：研發(fā)支出——資本化支出50。第二，銷售該批庫(kù)存商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款（等）58.5；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50；貸：庫(kù)存商品50。笫三、當(dāng)年研發(fā)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)的各種資本化支出至“無形資產(chǎn)”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)700；貸：研發(fā)支出——資本化支出700。借：管理費(fèi)用70（700/10）；累計(jì)攤銷70。

（2）稅務(wù)處理。同情形1中的稅務(wù)處理。

3.情形三。2018年在研發(fā)過程中該企業(yè)直接將該批下腳料入庫(kù)，并且該項(xiàng)研發(fā)于當(dāng)年12冃30日結(jié)束；次年1月，該批下腳料實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。

（1）考慮該研發(fā)產(chǎn)生的下腳料在研發(fā)結(jié)束后銷售，故需要做如下賬務(wù)處理：第一，當(dāng)年研發(fā)結(jié)束，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)的各種資本化支出至“無形資產(chǎn)”科目，會(huì)計(jì)分錄為：借：無形資產(chǎn)700，庫(kù)存商品50；貸：研發(fā)支出——資本化支出750。第二，銷售該批庫(kù)存商品時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款/應(yīng)收賬款（等58.5）；貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50，應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8.5。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50；貸：庫(kù)存商品50。借：管理費(fèi)用70（700/10）；貸：累計(jì)攤銷70。

（2）稅務(wù)處理。用情形1中的稅務(wù)處理。

（二）直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品的賬務(wù)處理

案例二：延續(xù)“案例一”，假設(shè)當(dāng)年并沒有產(chǎn)生下腳料，而是研發(fā)后直接形成謀一產(chǎn)品，其價(jià)值為100萬元。

1.賬務(wù)處理。具體賬務(wù)處理如下：第一，當(dāng)年費(fèi)用化處理的會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出350；貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/原材料（等）350。第二，當(dāng)年資本化處理的會(huì)計(jì)分錄為：借：研發(fā)支出——資本化支出750；貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款/原材料（等）750。第三，年底研發(fā)直接形成產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)及研發(fā)支出結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄為：借：管理費(fèi)用350；貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出350。借：無形資產(chǎn)650，庫(kù)存商品/原材料（等）100；貸：研發(fā)支出——資本化支出750。借：管理費(fèi)用65（650/10）；貸：累計(jì)攤銷65。

2.稅務(wù)處理。根據(jù)97號(hào)公告的規(guī)定，若研發(fā)活動(dòng)直接形成了企業(yè)的產(chǎn)品或者作為組成部分形成產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)外銷售，此類產(chǎn)品在研發(fā)中所消耗的料、工、費(fèi)7能進(jìn)行加計(jì)扣除。因此，直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成產(chǎn)品的價(jià)值100萬元不能加計(jì)扣除。企業(yè)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額325萬元［（750-100）×50%］，研發(fā)費(fèi)用部分按照175萬元（350×50%）進(jìn)行扣除。企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為7500萬元［8000-（7500-100）×50%-350×50%］，應(yīng)交所得稅為 1875萬元（7500×25%）。由于當(dāng)期該企業(yè)的遞延所得稅為0，因此該企業(yè)的所得稅費(fèi)用為1875萬元，會(huì)計(jì)分錄為：借：所得稅費(fèi)用1875；貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1875。

四、結(jié)論

綜上所述，在會(huì)計(jì)核算方面，企業(yè)研發(fā)中產(chǎn)生的“特殊收入”的中間品等資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理在不同的情況下，其核算略有不同。同時(shí)值得注意的是，若企業(yè)研發(fā)支出中產(chǎn)生的中間品的情況是偶爾發(fā)生且金額較小，那么可以根據(jù)重要性原則，在企業(yè)出售這些中間品時(shí)，參照《成本法》中生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)生的“邊角料”的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理。因邊角料的價(jià)值一般較小且是企業(yè)正常生產(chǎn)產(chǎn)品中產(chǎn)生的，在產(chǎn)生邊角料時(shí)可不作入庫(kù)處理。在邊角料出售時(shí)，直接沖減該產(chǎn)品的成本，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。因此，研發(fā)支出中針對(duì)中間品的稅會(huì)處理，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的財(cái)務(wù)管理需要，結(jié)合產(chǎn)出中間品的金額大小，按照重要性原則選擇合適的方法進(jìn)行處理。同時(shí)注意，不管選用哪種方法都要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，還要保證其符合97號(hào)公告、稅法等相關(guān)法規(guī)規(guī)定。

根據(jù)上文案例可以看出，無論企業(yè)在會(huì)計(jì)上如何核算，中間品的稅務(wù)處理都是一致的，其理論依據(jù)完全依照97號(hào)公告，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額并不受下腳料等資產(chǎn)是否入庫(kù)等因素的影響。但是生產(chǎn)企業(yè)一定要特別注意的是，若研發(fā)活動(dòng)直接形成了企業(yè)的產(chǎn)品或者作為組成部分形成產(chǎn)品進(jìn)行對(duì)外銷售，按照稅法規(guī)定其研發(fā)產(chǎn)品中此類產(chǎn)品所消耗的料、工、費(fèi)將不能加計(jì)扣除。