八種解除稅收違法『黑名單』的方法

樊其國

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》，俗稱稅收違法黑名單制度。一個(gè)稅務(wù)案件要被確定為“重大稅收違法案件”，也即被稅務(wù)機(jī)關(guān)列入“黑名單”。稅收違法黑名單，是納稅人實(shí)施部分稅收違法行為后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將以黑名單的形式予以公布并與發(fā)改委、工商、公安部等部門聯(lián)合實(shí)施28項(xiàng)懲戒措施。未來納稅人“黑名單”的違法成本將會(huì)越來越高，不但包括經(jīng)濟(jì)上的損失，還會(huì)影響到納稅人納稅信用評(píng)價(jià)，影響其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的開展。納稅人應(yīng)當(dāng)在精準(zhǔn)理解稅法的基礎(chǔ)上，保證其涉稅行為的合法性，避免進(jìn)入稅收違法“黑名單”。對(duì)于稅收違法黑名單，稅收法律法規(guī)制度將會(huì)限制，甚至禁止納稅人的各項(xiàng)經(jīng)營權(quán)能。納稅人應(yīng)積極應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，制定完備的稅收“黑名單”風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。稅務(wù)總局在失信懲戒機(jī)制中建立了納稅信用修復(fù)機(jī)制，“黑名單”主體可通過主動(dòng)糾正失信行為、消除不良社會(huì)影響等方式修復(fù)信用。案件當(dāng)事人若能繳清稅款、滯納金和罰款，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)部門決定，可以從“黑名單”中撤出。一旦納入稅收違法黑名單，納稅人如何應(yīng)對(duì)、補(bǔ)救、乃至解除稅收違法風(fēng)險(xiǎn)呢？筆者通過對(duì)稅收黑名單制度作深入剖析，為納稅人謀劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并歸納總結(jié)出納稅人稅收違法"黑名單"解除之道。

一、對(duì)當(dāng)期未予評(píng)價(jià)有異議可申請(qǐng)納稅信用補(bǔ)評(píng)

《關(guān)于明確納稅信用補(bǔ)評(píng)和復(fù)評(píng)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱46號(hào)公告）第一條規(guī)定，根據(jù)《納稅信用管理辦法（試行）的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第40號(hào)，以下簡(jiǎn)稱40號(hào)公告）規(guī)定，納稅人因《辦法》第十七條第三、四、五項(xiàng)所列情形解除，或?qū)Ξ?dāng)期未予評(píng)價(jià)有異議的，可填寫《納稅信用補(bǔ)評(píng)申請(qǐng)表》（附件1），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)補(bǔ)充納稅信用評(píng)價(jià)。納稅人主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)溝通，相互傳遞補(bǔ)評(píng)申請(qǐng)，按照《辦法》第三章的規(guī)定開展納稅信用補(bǔ)評(píng)工作。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成補(bǔ)評(píng)工作，并向納稅人反饋納稅信用評(píng)價(jià)信息（附件2）或提供評(píng)價(jià)結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

二、對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的可申請(qǐng)復(fù)評(píng)

46號(hào)公告第二條規(guī)定，納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可在納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果確定的當(dāng)年內(nèi)，填寫《納稅信用復(fù)評(píng)申請(qǐng)表》（附件3），向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按《辦法》第三章規(guī)定對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行復(fù)核。主管國稅機(jī)關(guān)、地稅機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)溝通，相互傳遞復(fù)評(píng)申請(qǐng)，并自受理申請(qǐng)之日起15個(gè)工作日內(nèi)完成復(fù)評(píng)工作，并向納稅人反饋納稅信用復(fù)評(píng)信息（附件4）或提供復(fù)評(píng)結(jié)果的自我查詢服務(wù)。

40號(hào)公告第二十四條明確，納稅人對(duì)納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果有異議的，可以書面向作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)評(píng)。作出評(píng)價(jià)的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按本辦法第三章規(guī)定進(jìn)行復(fù)核。

三、納稅人三種情形不影響其納稅信用評(píng)價(jià)

40號(hào)公告第二十一條明確，納稅人有下列情形的，不影響其納稅信用評(píng)價(jià)：

1.由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成納稅人未能及時(shí)履行納稅義務(wù)的；

2.非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅款的；

3.國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅信用評(píng)價(jià)的情形。

四、當(dāng)事人繳清稅款、滯納金和罰款的解除懲戒

已公布為重大稅收違法案件的納稅人，應(yīng)及時(shí)繳清久稅，修復(fù)企業(yè)信用。隨后撤出“黑名單”。針對(duì)現(xiàn)行“黑名單”制度，稅務(wù)機(jī)關(guān)建立了信用修復(fù)機(jī)制。稅務(wù)總局在失信懲戒機(jī)制中建立了納稅信用修復(fù)機(jī)制，“黑名單”主體可通過主動(dòng)糾正失信行為、消除不良社會(huì)影響等方式修復(fù)信用。偷稅及逃避欠稅當(dāng)事人若能繳清稅款、滯納金和罰款，可以從“黑名單”中撤出，在體現(xiàn)制度人性化的同時(shí)做到警示與教育并存。全國已公布的稅收違法“黑名單”案件中，共有900戶當(dāng)事人主動(dòng)繳清稅款、滯納金和罰款合計(jì)61.8億元，

《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄（2016年版）》（發(fā)改財(cái)金［2016］2798號(hào)）第四條聯(lián)合懲戒的動(dòng)態(tài)管理明確，按照《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》的規(guī)定，重大稅收違法案件信息自公布之日起滿2年的，從稅務(wù)機(jī)關(guān)公布欄中撤出，相關(guān)失信記錄在后臺(tái)予以保存。當(dāng)事人繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)通知有關(guān)部門。有關(guān)部門依據(jù)各自法定職責(zé)，按照法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定實(shí)施懲戒或者解除懲戒。

《重大稅收違法案件信息公布辦法（試行）》國家稅務(wù)總局公告2016年第24號(hào)第九條明確，符合本辦法第六條第一款第一項(xiàng)、第二項(xiàng)規(guī)定的重大稅收違法案件的當(dāng)事人，能按照《稅務(wù)處理決定書》《稅務(wù)行政處罰決定書》繳清稅款、滯納金和罰款的，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，只將案件信息錄入重大稅收違法案件公布信息系統(tǒng)，不向社會(huì)公布該案件信息。案件信息已經(jīng)向社會(huì)公布后，當(dāng)事人符合前款規(guī)定的，經(jīng)實(shí)施檢查的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定，停止公布并從公告欄中撤出，并將繳清稅款、滯納金和罰款的情況通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。第九條主要規(guī)定了兩種救濟(jì)措施：一是在公布前，當(dāng)事人已經(jīng)繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)只在案件公布信息系統(tǒng)中記錄，不向社會(huì)公布該案件信息。二是公布后當(dāng)事人能夠繳清稅款、滯納金和罰款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該從公告欄中撤出，并將情況通知實(shí)施聯(lián)合懲戒的部門。增加救濟(jì)措施一方面起到了促進(jìn)當(dāng)事人積極補(bǔ)繳稅款的作用，另一方面給予當(dāng)事人一次彌補(bǔ)過錯(cuò)的機(jī)會(huì)，降低了在社會(huì)上的負(fù)面影響，體現(xiàn)了稅收?qǐng)?zhí)法的剛?cè)嵯酀?jì)。

案例一：2012年7月，重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門檢查發(fā)現(xiàn)周某所在的某運(yùn)輸（集團(tuán)）公司享受著營改增后航運(yùn)行業(yè)財(cái)政資金補(bǔ)貼。該公司通過設(shè)置“兩套賬”，隱瞞收入。稅務(wù)部門依法認(rèn)定其存在偷稅行為，作出處罰。同時(shí)，將該公司列入稅收違法“黑名單”。該公司受到發(fā)改委、財(cái)政局和人民銀行等聯(lián)合懲戒，“營改增”后航運(yùn)行業(yè)財(cái)政資金補(bǔ)貼被取消，貸款申請(qǐng)受限。周某認(rèn)真反思公司偷稅行為帶來的嚴(yán)重后果，主動(dòng)糾正稅收違法行為，補(bǔ)繳了稅款、滯納金和罰款。2017年2月，公司被重慶市萬州區(qū)稅務(wù)部門依法撤出稅收“黑名單”。

案例二：北京某公司因利用不符合規(guī)定的發(fā)票在賬簿上多列支出，造成少繳企業(yè)稅2073萬元，后又以資金不足為由限期內(nèi)只補(bǔ)繳了罰款，由于該案符合《重大稅收違法案件信息公布辦法（施行）》，而被實(shí)施聯(lián)合懲戒。“自從列入‘黑名單’以來，該公司經(jīng)營嚴(yán)重受損。為解除懲戒，單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人積極籌措資金，并清繳全部稅款、滯納金和罰款共計(jì)3611.72萬元。今年年5月撤出稅收違法‘黑名單’，并將繳稅情況推送至參與聯(lián)合懲戒的各個(gè)單位，使該單位終于恢復(fù)了‘自由身’”。

6月16日，2019首屆中國·湖北黃袍山全國自行車戶外公開挑戰(zhàn)賽在通城縣舉行。國家稅務(wù)總局湖北省通城縣稅務(wù)部門以這次比賽為契機(jī)，開展一系列“減稅降費(fèi)”政策宣傳活動(dòng)，營造了濃厚的稅收宣傳氛圍。

（圖/文：省稅網(wǎng)）

五、與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極溝通和自查自糾

納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的涉稅信息進(jìn)行收集、比對(duì)的過程，雙方存在信息不對(duì)稱問題。納稅人應(yīng)在保護(hù)自身利益的前提下積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，就稅務(wù)機(jī)關(guān)提出的涉稅問題展開自查，或補(bǔ)充資料，或查找政策依據(jù)，通過溝通化解風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的最佳選擇。這個(gè)環(huán)節(jié)，應(yīng)尋求專業(yè)律師協(xié)助，提高溝通成效，降低涉稅法律風(fēng)險(xiǎn)。在稽查程序進(jìn)行過程中，納稅人的的陳述申辯權(quán)和聽證權(quán)受《稅收征管法》和《行政處罰法》保護(hù)。因此，納稅人既可以非正式溝通方式，也可經(jīng)法定程序，向稅務(wù)局陳述事實(shí)、表達(dá)意見，甚至據(jù)理力爭(zhēng)。

六、申請(qǐng)行政復(fù)議和準(zhǔn)備法律訴訟

經(jīng)過稅務(wù)稽查或檢查審理，并出具稅務(wù)處理處罰決定后，如果企業(yè)被認(rèn)定的涉稅問題達(dá)到黑名單標(biāo)準(zhǔn)，將被作為違法信息公布，并被多部門聯(lián)合懲戒，企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)受限，信用歸零，舉步維艱。因此，對(duì)稅務(wù)處理處罰決定認(rèn)定事實(shí)清楚、法律適用準(zhǔn)確的，應(yīng)及時(shí)繳清稅款和罰款，避免因久稅被認(rèn)定為重大稅收違法案件。如果處理處罰決定存在事實(shí)不清、法律適用有誤、違反法定程序等情形的，應(yīng)準(zhǔn)備復(fù)議和訴訟，推翻處理處罰決定，維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益。

七、“非正常戶”接受稅務(wù)處理解除“黑名單”

被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的納稅人，需恢復(fù)履行納稅義務(wù)的，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出辦理解除非正常戶。非正常戶，指已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報(bào)納稅，在稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地檢查，查無下落并且無法強(qiáng)制其履行納稅義務(wù)的納稅人。稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)非正常戶納稅人恢復(fù)正常生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)及時(shí)處理，并督促其到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)。納稅人需提供情況說明和解除非正常狀態(tài)的理由。解除非正常戶具體操作流程如下：

1.納稅人提供稅務(wù)證件或營業(yè)執(zhí)照，法人身份證明，公章，情況說明。

2.辦稅服務(wù)廳接收資料，核對(duì)納稅人報(bào)送資料是否齊全、是否符合法定形式，符合的受理;不符合的當(dāng)場(chǎng)一次性告知納稅人應(yīng)補(bǔ)正資料或不予受理原因。

3.相關(guān)部門調(diào)查核實(shí)相關(guān)情況。

4.納稅人補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款。

5.辦稅服務(wù)廳根據(jù)管理部門反饋情況，在納稅人補(bǔ)充申報(bào)、補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款后，解除納稅人非正常狀態(tài)。

八、接受稅務(wù)處理辦理企業(yè)注銷

重大稅收違法被國家稅務(wù)局列入黑名單，納稅人可以選擇實(shí)施企業(yè)注銷。市場(chǎng)主體企業(yè)注銷，取得清稅證明悠關(guān)重要。對(duì)企業(yè)來說，缺少“清稅證明”注銷是無效的，一旦出現(xiàn)涉稅問題，可能會(huì)撤銷注銷登記，追究法律責(zé)任。已實(shí)行“多證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記，須先向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)清稅，填寫《清稅申報(bào)表》。企業(yè)可向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出清稅申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后按照職責(zé)進(jìn)行清稅，限時(shí)辦理，向納稅人統(tǒng)一出具《清稅證明》，并將信息共享到交換平臺(tái)。納稅人持有加載統(tǒng)一社會(huì)信用代碼的營業(yè)執(zhí)照進(jìn)行注銷時(shí)，需先進(jìn)行清稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《清稅申報(bào)表》，稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)清應(yīng)納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票和其他稅務(wù)證件后，向納稅人出具《清稅證明》。在注銷清算過程中未發(fā)現(xiàn)納稅人涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票等行為的，在辦結(jié)受理前涉稅事項(xiàng)的，應(yīng)在受理后規(guī)定工作日內(nèi)辦結(jié)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在核查、檢查過程中發(fā)現(xiàn)上述涉嫌偷、逃、騙、抗稅或虛開發(fā)票的，或者需要進(jìn)行納稅調(diào)整等情形的，辦理時(shí)限自然中止。有上述稅務(wù)違法行為的，要先按規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，再視情予以辦理注銷清稅證明。