關(guān)于會計職業(yè)道德缺失與重塑的研究

徐碧瑩 謝阿紅

（作者單位：安徽財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

一、會計職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，各領(lǐng)域普遍存在會計信息失真現(xiàn)象，越來越多的主體加大了對這一現(xiàn)象的關(guān)注力度，經(jīng)事實考究，會計信息質(zhì)量的失真是會計工作中尤為突出的問題，而會計人員職業(yè)道德的嚴(yán)重滑坡正是引起該問題的重要原因之一。道德的嚴(yán)重滑坡正是由于我國經(jīng)濟(jì)體制市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變過程的加快，各方面的經(jīng)濟(jì)利益矛盾日益突出，法律法規(guī)不夠健全，而會計人員的知識結(jié)構(gòu)框架相對較為單一、對會計知識以外的法律、高新科技等方面的掌握不夠，使得原有的舊行為模式和規(guī)范不斷地削弱了對會計人員的約束力，造成會計人員職業(yè)道德水平的下降，具體表現(xiàn)為：

（一）小部分會計人員職業(yè)道德已嚴(yán)重喪失。會計人員私欲膨脹，利用職務(wù)之便犯罪的例子屢見不鮮，做假賬、隱藏會計憑證、虛開增值稅發(fā)票等案件層出不窮。鳳山縣林業(yè)局會計王某在任期間，共挪用公款15.3萬元、貪污45萬元，并攜款潛逃，經(jīng)人民法院判決十年零六個月有期徒刑。貴溪發(fā)電有限公司段某利用擔(dān)任出納的便利，通過盜用財務(wù)專用章和審核密鑰等方式將5300余萬公款轉(zhuǎn)至其賬戶，給國家造成1600余萬的經(jīng)濟(jì)損失，最終被判處死刑。這種違法犯罪行為只是少數(shù)會計執(zhí)業(yè)人員所為，但也確實可以從特定方面反映出在市場經(jīng)濟(jì)高速繁榮的條件下，會計師隊伍中確有人逾越職業(yè)道德的鴻溝，以身試法，對形成良好的社會風(fēng)氣造成十分惡劣的影響。

（二）會計師執(zhí)業(yè)綜合素質(zhì)有待提高。當(dāng)下，大部分企業(yè)的關(guān)注點集中在會計師實踐能力和業(yè)務(wù)能力的培養(yǎng)上，而職業(yè)道德培養(yǎng)亦即會計師的職業(yè)綜合能力卻沒有得到足夠的重視，這會為日后工作的發(fā)展埋下隱患。許多企業(yè)忽視后續(xù)的職業(yè)道德教育，會使得會計師能力提升空間受限，同時不利于其職業(yè)道德的培養(yǎng)。現(xiàn)今職業(yè)道德下降的重要主觀原因就是沒有樹立一個正確的價值觀，而價值觀恰恰需要通過教育，若沒有道德教育，再加上外部環(huán)境影響和會計師對自己行為約束不夠，必然會容易導(dǎo)致會計師職業(yè)道德素質(zhì)在利益誘惑下變質(zhì)。因此，解決當(dāng)下會計師只片面追求個人利益，而不斷降低道德標(biāo)準(zhǔn)的局面勢必需要加強(qiáng)對會計師道德素質(zhì)教育，注重其綜合能力的培養(yǎng)。

二、會計職業(yè)道德缺失的動因分析

（一）物質(zhì)利益原則驅(qū)動的負(fù)面影響。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷繁榮，人們的思想觀念不斷發(fā)生著深刻的改變，其中社會上各種物質(zhì)利益格局和關(guān)系的變化反映在思想形態(tài)領(lǐng)域，就導(dǎo)致了經(jīng)濟(jì)發(fā)展與道德進(jìn)步“二律悖反”的困惑，人們在追求物質(zhì)利益的同時，負(fù)面產(chǎn)生的就是個人主義和功利主義。而生活在其中的會計師們的價值觀也在不斷變化。一方面，物質(zhì)利益優(yōu)先迫使會計師在面對領(lǐng)導(dǎo)授意下選擇失業(yè)還是違反道德的兩難抉擇中選擇后者；另一方面，過度追求個人物質(zhì)利益會使會計師私欲膨脹，罔顧道德準(zhǔn)則的約束，提供虛假財務(wù)信息、利用職務(wù)之便侵占公款、貪污受賄，致使社會上的會計丑聞頻繁出現(xiàn)，對社會產(chǎn)生了不良的影響。

（二）執(zhí)業(yè)中受較差客觀環(huán)境的影響。會計人員不單單生活在特定的會計領(lǐng)域中，還生活在社會這個大熔爐之中，其職業(yè)道德也會遭到許多客觀因素的攪擾，其中單位領(lǐng)導(dǎo)的品德素養(yǎng)是影響會計職業(yè)道德的重要要素。從現(xiàn)階段會計人員架構(gòu)來看，企業(yè)會計占據(jù)很大比例，而從企業(yè)架構(gòu)來看，會計人員乃至財務(wù)總監(jiān)一直處于附屬位置，這也使得會計的工作性質(zhì)具有從屬性，這種從屬性受制于公司的文化內(nèi)涵、戰(zhàn)略風(fēng)格以及領(lǐng)導(dǎo)人的道德水準(zhǔn)。他們不同于獨立、秉公執(zhí)業(yè)的注冊會計師，其雇聘、升遷、獎罰均依賴于其任職業(yè)績和領(lǐng)導(dǎo)人的喜好，這也使得會計職業(yè)規(guī)范的遵守與領(lǐng)導(dǎo)人的道德操守相連甚密。據(jù)調(diào)查顯示，當(dāng)前存在的會計質(zhì)量失真問題，有相當(dāng)一部分會計人員并非主觀操作，許多人員都是被迫去操作的，如果沒有受到指令、授意，大多數(shù)會計師們是不會選擇主動偽造、編造會計資料的，在這個意義上講，會計道德缺失的根源便是擁有更大權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人的道德淪陷。

（三）相關(guān)會計制度和準(zhǔn)則仍不夠完善?，F(xiàn)行的《會計法》對會計人員的職業(yè)要求散見于各項條款中，并明確規(guī)定了相關(guān)人員的法律責(zé)任和刑事責(zé)任，還專設(shè)有有關(guān)會計職業(yè)道德的規(guī)范文書，但有些規(guī)定對于會計師的要求十分模糊，難以量化，在執(zhí)行過程中仍舊存在許多“灰色地帶”，這也使得許多企業(yè)可能存在僥幸心理，因此我國所設(shè)相關(guān)條款系統(tǒng)性和完整性仍還有待提高。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在不足。企業(yè)的內(nèi)部控制具有價值導(dǎo)向的功能，它能促使企業(yè)的職工更多地了解企業(yè)的目標(biāo)和企業(yè)傳達(dá)的價值觀念。內(nèi)部控制能夠引導(dǎo)會計人員的行為規(guī)范，具體表現(xiàn)為會計人員自覺地以企業(yè)內(nèi)部控制制度為自己的行為導(dǎo)向，把自己的一言一行、一舉一動經(jīng)常對照企業(yè)的要求進(jìn)行檢驗。存在會計職業(yè)道德問題有一部分原因可以歸咎于企業(yè)內(nèi)部控制制度的不完善，一方面沒能在內(nèi)部文化上向會計人員傳遞誠信經(jīng)營，違約必究的企業(yè)價值觀，另一方面沒能從內(nèi)部制度上，如崗位考核、內(nèi)外部審計監(jiān)管機(jī)制、風(fēng)險防控等方面建立起制度規(guī)范，致使權(quán)利和責(zé)任界限不清晰，增加會計人員違反職業(yè)道德的風(fēng)險。

（五）會計職業(yè)道德教育體制不完善。目前在許多高校之中仍然只過于注重對學(xué)生的專業(yè)知識教育，而有關(guān)會計職業(yè)道德的教育課程只設(shè)置在選修或者專業(yè)拓展課，教學(xué)形式也流向于形式化，這使得會計專業(yè)學(xué)生的會計職業(yè)道德知識匱乏，也嚴(yán)重影響了會計專業(yè)畢業(yè)生的職業(yè)修養(yǎng)，最終可能會從源頭導(dǎo)致會計師隊伍職業(yè)道德水平不斷下滑。

三、關(guān)于重塑我國會計師職業(yè)道德的路徑分析

（一）完善職業(yè)道德規(guī)范體系。我國現(xiàn)行職業(yè)道德規(guī)范包括愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)這八大部分，相比于過去的行為規(guī)范確實有了很多的補(bǔ)充和完善，其內(nèi)容更加具體化、規(guī)范化，但在社會利益原則和會計信息質(zhì)量原則的相關(guān)規(guī)范仍有待擴(kuò)充和完善。通過查閱中外文獻(xiàn)不難發(fā)現(xiàn)，市場經(jīng)濟(jì)下應(yīng)該建立的會計職業(yè)道德規(guī)范體系的內(nèi)容十分豐富且具體的，總結(jié)起來大致可分為三個層次，分別是會計職業(yè)道德基本原則、基本規(guī)范和行為指南，其中會計職業(yè)道德基本規(guī)范是精髓，既包括尋求社會利益、小團(tuán)體利益和個人利益有機(jī)結(jié)合的社會利益原則，也包括保證會計信息決策有用性的會計信息質(zhì)量原則和職業(yè)謹(jǐn)慎原則。

（二）加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育。加強(qiáng)會計職業(yè)道德教育是防范會計職業(yè)道德缺失的重要手段，該教育涉及兩個方面，一方面要加強(qiáng)會計人員的在崗培訓(xùn)，公司要定期組織會計人員對會計職業(yè)道德準(zhǔn)則規(guī)范進(jìn)行學(xué)習(xí)并定期進(jìn)行崗位考核，其中學(xué)習(xí)可以增加一些趣味的活動使會計教育更加多樣性多途徑的滲透到財會人員一生的職業(yè)道德中；另一方面培養(yǎng)會計職業(yè)道德要從學(xué)生抓起，高校的相關(guān)會計職業(yè)道德課程應(yīng)進(jìn)行優(yōu)化，將其納入會計教育體系的必修課程，高校老師更應(yīng)認(rèn)真?zhèn)魇谙嚓P(guān)知識，通過案例分析、課堂互動等方式傳遞會計的職業(yè)道德要求以及其確實的重大危害性，領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)對此方面教育予以高度的重視，從而使學(xué)生們真正了解到會計職業(yè)道德的重要性，在進(jìn)入工作崗位前培養(yǎng)良好的職業(yè)素養(yǎng)。

（三）建立會計職業(yè)道德考核評價體系。我國目前的會計職業(yè)道德考核是分別以財政部、相關(guān)的業(yè)務(wù)主管部門以及各個公司為單位根據(jù)各自的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核的，因此需要建立一套獨立的系統(tǒng)的會計職業(yè)道德考核評價體系，從記賬質(zhì)量、業(yè)內(nèi)口碑評價、近年來的記賬失誤狀況、上一級部門評價等等方面建立信用檔案，年度匯檢，并使其于績效、獎金、升職加薪、罰款離職掛鉤，從制度上對會計人員加以約束，形成良好的市場環(huán)境。

（四）利用區(qū)塊鏈技術(shù)增強(qiáng)有效防范風(fēng)險，增強(qiáng)會計人員職業(yè)道德建設(shè)。在大數(shù)據(jù)時代，隨著區(qū)塊鏈技術(shù)在很多行業(yè)的價值得到了逐漸的認(rèn)可和落實到實際應(yīng)用，其認(rèn)知度在會計行業(yè)也逐漸提高，一場會計行業(yè)巨大的變革正在展開，這對會計職業(yè)道德的提升也有著很大的作用。區(qū)塊鏈強(qiáng)大的開方分布式賬本記錄方式和防篡改可追溯功能能夠有效增強(qiáng)會計記錄的準(zhǔn)確性和便捷性，提高會計信息質(zhì)量，由于其本身的三層加密特質(zhì)（基礎(chǔ)模塊、核心模塊和交互模塊）使區(qū)塊鏈系統(tǒng)上的信息無法篡改，此外，區(qū)塊鏈賬本的連續(xù)性，不可撤銷性和不可逆轉(zhuǎn)性更能夠防止管理層創(chuàng)建虛構(gòu)交易、或回溯期權(quán)，這便使得相關(guān)企業(yè)管理人員和會計師對于所記并提交的每筆賬無計可施，如果想要篡改數(shù)據(jù)必須從源頭進(jìn)行重新填制，重新填制的信息也會重新傳達(dá)到區(qū)塊鏈上相聯(lián)系的上下游賣家和買家，增加了修改成本的同時也會面臨信譽損失風(fēng)險，因此區(qū)塊鏈技術(shù)的大力應(yīng)用不僅對會計信息的真實性有所保證，更有利于提高會計職業(yè)道德，營造良好企業(yè)風(fēng)尚。

四、結(jié)語

近年來會計失真問題頻發(fā)，會計師的誠信危機(jī)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，解決當(dāng)前嚴(yán)峻的誠信問題需要會計界的工作人員、企業(yè)方面和政府方面的共同努力。政府方面應(yīng)不斷加強(qiáng)監(jiān)管，完善法律法規(guī)和職業(yè)行為規(guī)范，維持健康積極的外部環(huán)境，企業(yè)方面不斷完善部門監(jiān)督職能，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，同時積極推廣互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，會計師們也要不斷認(rèn)識到身上所肩負(fù)的重任，努力學(xué)習(xí)，銳意進(jìn)取，堅守會計職業(yè)道德的底線，為會計業(yè)的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的一份力量。