國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的問題和對(duì)策

徐春萍

摘要：我國(guó)國(guó)有企業(yè)的發(fā)展基本是漸進(jìn)式模式，在取得成績(jī)的同時(shí)也存在著政策層面到實(shí)踐層面的不確定規(guī)范運(yùn)作問題，文章就國(guó)有企業(yè)中內(nèi)部控制：內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)部信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制活動(dòng)和監(jiān)督體系中存在的一些問題予以闡述。企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)詳細(xì)了解自身各種資產(chǎn)、有效控制各類資產(chǎn)流動(dòng)；明確企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的變化，有效組織、優(yōu)化國(guó)企投資，并力求獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對(duì)策

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展，企業(yè)必須同步發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、保證國(guó)有資產(chǎn)的保值增值，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力應(yīng)相應(yīng)提高，內(nèi)部控制是風(fēng)險(xiǎn)防范的關(guān)鍵，為此，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》由2008年5月22日印發(fā)，2009年7月1日開始執(zhí)行。企業(yè)管理者必須高度重視內(nèi)部控制，切實(shí)落實(shí)該規(guī)范，然而，在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制仍存在許多不足。

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的背景及重要意義

（一）國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度的背景

企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠使企業(yè)詳細(xì)了解自身各種資產(chǎn)、有效控制各類資產(chǎn)流動(dòng)；明確企業(yè)各部門的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)的變化，有效組織、優(yōu)化國(guó)企投資，并力求獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部資金安全的控制制度，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中貨幣資金的收取、支付和貨物采購(gòu)流轉(zhuǎn)等程序的把控，保證企業(yè)資產(chǎn)的使用安全，防止國(guó)有資產(chǎn)流失；進(jìn)而合理保證企業(yè)資產(chǎn)的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。有效的內(nèi)控制度在約束企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中相關(guān)部門及人員的同時(shí)，規(guī)定了各部門人員工作職責(zé)和權(quán)限，也對(duì)各種不相容職務(wù)給出明確的界定。

（二）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)和體系的重要意義

企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)可以通過自身發(fā)展、完善、約束等對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行高效管理，指導(dǎo)企業(yè)日常財(cái)務(wù)管理行為，合理保證企業(yè)日常經(jīng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行。另外企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系可以全面系統(tǒng)地觀測(cè)企業(yè)內(nèi)部各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證企業(yè)高效健康發(fā)展。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏健康的內(nèi)部控制環(huán)境

健康的內(nèi)部控制環(huán)境，直接影響到企業(yè)內(nèi)控制度的貫徹和執(zhí)行效果。有些單位內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、各部門權(quán)職不夠清晰；公司治理結(jié)構(gòu)不完善，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不平衡，內(nèi)部控制責(zé)任與權(quán)限不清晰；公司的股東大會(huì)形同虛設(shè)，國(guó)企的董事會(huì)主要成員由行政命令調(diào)入、政企無法分開，原則上還不是完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)事會(huì)的作用被不斷弱化，成為了“低配”基本都是兼職人員，沒有足夠的能力或時(shí)間履行職責(zé)，大部分是形式上滿足要求，部分員工對(duì)于內(nèi)部控制的具體內(nèi)容也不了解或大部分只存在制度層面（執(zhí)行難度大），覺得與自身利益無關(guān)、績(jī)效考核設(shè)置不合理：得罪人、多一事不如少一事的心理，執(zhí)不執(zhí)行都行，沒有養(yǎng)成自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度的意識(shí)等狀況時(shí)有存在。

（二）缺乏高效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的統(tǒng)一是大勢(shì)所趨，建立相對(duì)完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系是改革目前內(nèi)部控制制度的必由之路。但有不少國(guó)有企業(yè)尚缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的足夠重視。企業(yè)未設(shè)置相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，即使有的單位設(shè)置了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)但缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人才，或者不缺人才，缺的是嚴(yán)格執(zhí)行的機(jī)制，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮真正的作用。企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)沒有系統(tǒng)的評(píng)估，更加談不上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管理。一旦以后發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的管理者大多數(shù)采取消極被動(dòng)的態(tài)度。缺乏科學(xué)系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，使企業(yè)面臨著巨大的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）缺乏良好的內(nèi)部信息系統(tǒng)

有些國(guó)有企業(yè)，比較重視上下級(jí)之間的信息溝通與交流，同級(jí)別不同職能部門之間的交流協(xié)調(diào)往往被忽略，造成不同部門之間溝通交流渠道不夠暢通，不利于企業(yè)各部門之間的信息共享，此外，有些部門職責(zé)劃分不明確，部門之間邊緣地帶無人管轄，企業(yè)的信息溝通系統(tǒng)傳遞上存在缺陷，內(nèi)部控制未建立與本單位管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，內(nèi)部控流程不能嵌入在有效的系統(tǒng)中，無法實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)和相對(duì)應(yīng)的事項(xiàng)自動(dòng)控制，人為操縱因素過多。

（四）缺少完整的企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)和監(jiān)督體系

企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)部控制體系的監(jiān)督與約束，但是目前我國(guó)有很多企業(yè)缺少完整的內(nèi)部控制活動(dòng)和監(jiān)督體系，比如一些項(xiàng)目立項(xiàng)缺少可行性研究報(bào)告或者研究報(bào)告僅僅走個(gè)流程形式（或行政命令），項(xiàng)目倉(cāng)促上馬等發(fā)現(xiàn)問題才慢慢追查，結(jié)果已為時(shí)已晚，給企業(yè)造成無可挽回的損失。再如年終對(duì)所有固定資產(chǎn)、存貨低值易耗品全面清查，往往是財(cái)務(wù)和倉(cāng)管兩人一起完成，違反了財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度，一些企業(yè)雖然在這方面建立了相關(guān)的規(guī)章制度，但也僅僅規(guī)章制度流于形式化，出現(xiàn)“治標(biāo)不治本”的現(xiàn)象，不能夠在內(nèi)部控制過程中充分發(fā)揮作用，以致相關(guān)工作人員不能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督。此外，有些企業(yè)只注重可以為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益的板塊，比如說銷售、客戶關(guān)系維護(hù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化等，而忽略了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系的建設(shè)，沒有成立相關(guān)的內(nèi)審部門及監(jiān)管部門，一旦企業(yè)出現(xiàn)事故，很可能會(huì)讓企業(yè)出現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

三、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策措施

（一）加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)施的基礎(chǔ)，如果沒有良好的內(nèi)控環(huán)境，再好的制度也是流于形式，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制首先應(yīng)該從內(nèi)部環(huán)境建設(shè)開始。

1. 建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)

尊重現(xiàn)代法人治理結(jié)構(gòu)的普遍規(guī)律，結(jié)合經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離的現(xiàn)狀，制定“三定方案”（管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)）加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)、保護(hù)股東利益。完善監(jiān)事會(huì)職能，重視員工意見反饋，建立從上至下全面及全方位監(jiān)管治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理權(quán)、執(zhí)行權(quán)、和監(jiān)督權(quán)相互分離，形成相互牽制、相互制衡機(jī)制。

2. 完善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

建立組織機(jī)構(gòu)圖：董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層、財(cái)務(wù)部門、辦公室等其他相關(guān)職能部門設(shè)置中，要根據(jù)內(nèi)部控制中職務(wù)分離、互相制約、不相容職務(wù)相分離的原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際運(yùn)作特點(diǎn)，通過編制組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位職責(zé)說明書等內(nèi)部各項(xiàng)規(guī)范，明確崗位職責(zé)，便于員工依據(jù)組織框架正確履職。企業(yè)應(yīng)對(duì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置合理性和效能性保持關(guān)注，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和改進(jìn)實(shí)際運(yùn)行中存在的問題。優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，制定內(nèi)控手冊(cè)，強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)等工作機(jī)制。

3. 人力資源政策

人員的招聘錄用過程：做好新建員工入職前的調(diào)查工作，重點(diǎn)考察試用期內(nèi)員工，其個(gè)人價(jià)值取向、職業(yè)道德修養(yǎng)和責(zé)任擔(dān)當(dāng)意識(shí)，再結(jié)合其資歷和能力（如專業(yè)勝任能力）等做出綜合評(píng)判。考核合格后再和其簽訂勞動(dòng)合同，依法合規(guī)簽訂勞動(dòng)合同的基礎(chǔ)上，細(xì)化到具體崗位管理，定期加強(qiáng)崗位職責(zé)和績(jī)效考核。管理者和員工經(jīng)常溝通，運(yùn)用評(píng)估和反饋結(jié)果，培養(yǎng)公司績(jī)效文化，使員工職業(yè)發(fā)展和公司的整體業(yè)績(jī)共同提升。本著“有德有才破格重用，有德無才培養(yǎng)使用，無德無才堅(jiān)決不用”的原則。管理過程：一經(jīng)錄用的員工需入職培訓(xùn)告知其工作內(nèi)容、工作制度（考勤、休假、出差情況、人事任免制度、工資福利情況、財(cái)務(wù)管理制度等）、獎(jiǎng)懲制度等，了解員工工作過程中的情況，堅(jiān)持“以人為本”聆聽員工的心聲也要注重保護(hù)員工的切身利益，同時(shí)明確企業(yè)對(duì)員工工作要求和發(fā)展方向；考慮績(jī)效機(jī)制設(shè)定與內(nèi)控設(shè)置的一致性，發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性；通暢有序的退出機(jī)制；關(guān)注員工離職情況，和離職員工誠(chéng)懇的面談，或歡送會(huì)方式了解員工的具體情況，企業(yè)要做好離職員工的管理工作。確保人才能夠引得來、用得好、留得住和走得親。

4. 企業(yè)內(nèi)審機(jī)制

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)審部門，配備相適應(yīng)的專業(yè)內(nèi)審人員，定期出具內(nèi)審報(bào)告給董事會(huì)，同時(shí)企業(yè)需保證內(nèi)審部門工作的獨(dú)立性。

（二）健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理體系

內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)非常重要的環(huán)節(jié)，及時(shí)分析和評(píng)估企業(yè)的內(nèi)控目標(biāo)中有無存在的各種內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)識(shí)別企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管控清單，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的輕重緩急排上隊(duì)后，嚴(yán)格管理、定期反饋給董事會(huì)、不斷提升風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)識(shí)別、董事會(huì)經(jīng)過集體分析和決策后采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，形成科學(xué)、系統(tǒng)、協(xié)調(diào)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，需把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以承受之內(nèi)，合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

（三）建立高效的協(xié)同辦公信息系統(tǒng)

企業(yè)逐步建立協(xié)同辦公管理信息系統(tǒng)，為企業(yè)內(nèi)部控制提高管理效率，目前很多企業(yè)采用以互聯(lián)網(wǎng)為核心的企業(yè)協(xié)同辦公管理平臺(tái)，很好地解決了過去個(gè)部門“信息孤島的現(xiàn)象”，比如過去對(duì)外出辦公人員、外勤人員實(shí)行打卡是管理難點(diǎn)，現(xiàn)在通過手機(jī)GPS定位極大方便了信息系統(tǒng)管理，再如過去請(qǐng)假和差路費(fèi)報(bào)銷等需填寫紙質(zhì)的請(qǐng)假單或報(bào)銷單給領(lǐng)導(dǎo)審批，領(lǐng)導(dǎo)不在單位，簽示請(qǐng)假流程會(huì)中斷，現(xiàn)在可以通過網(wǎng)上或手機(jī)APP做網(wǎng)上審批，過去費(fèi)用支出的分類管理比較繁瑣，現(xiàn)通過協(xié)同辦公管理平臺(tái)方便快捷的同時(shí)也為領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的財(cái)務(wù)管理人員提供各類統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等等。以前企業(yè)之間、各部門之間信息有存在不對(duì)稱的現(xiàn)象，大大降低了工作效率，現(xiàn)在強(qiáng)大的互聯(lián)網(wǎng)的支撐下，企業(yè)內(nèi)部信息流動(dòng)得更加方便，同時(shí)也能從企業(yè)外部獲取有用的信息，經(jīng)過分析后信息能有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。提高電子信息技術(shù)的利用，如按業(yè)務(wù)審批流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)、繁瑣工作管理等方面的設(shè)置，特別關(guān)注重點(diǎn)事項(xiàng)如資產(chǎn)項(xiàng)目管理等設(shè)置的，并加強(qiáng)內(nèi)外部信息的聯(lián)動(dòng)，即達(dá)到控制監(jiān)督的作用，又提高了企業(yè)的管理效率。

（四）內(nèi)部控制活動(dòng)和監(jiān)督機(jī)制

項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性研究報(bào)告需經(jīng)過權(quán)威專家評(píng)審后經(jīng)過股東會(huì)全體決策或聯(lián)簽后實(shí)施；固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，至少每年實(shí)行一次全面盤查制度，年度終了需要第三方，除保管員和財(cái)務(wù)人員、設(shè)立資產(chǎn)管理小組、組織對(duì)所有固定資產(chǎn)、存貨低值易耗品全面盤點(diǎn)工作，根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果再和倉(cāng)存實(shí)物一一核對(duì)，最后在和財(cái)務(wù)賬上記錄對(duì)賬后，確保賬實(shí)相符、賬賬相符、建立資產(chǎn)管理制度，多層次全面考慮，明確各階段管理要求，特別對(duì)資產(chǎn)毀損、丟失的責(zé)任認(rèn)定、處置等規(guī)定。年度終了根據(jù)下一年年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，科學(xué)合理制定混合式預(yù)算，報(bào)各相關(guān)部門審批，年中定期關(guān)注預(yù)算執(zhí)行情況，結(jié)合各部門業(yè)績(jī)進(jìn)行年終績(jī)效考核等。

企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)應(yīng)覆蓋業(yè)務(wù)管理、職責(zé)劃分、監(jiān)督考評(píng)等環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制活動(dòng)需加強(qiáng)在授權(quán)批準(zhǔn)、不相容職責(zé)分離等方面做出了相關(guān)的要求，職責(zé)分離制度要求其對(duì)內(nèi)部各部門進(jìn)行崗位分離，權(quán)責(zé)分明，彼此既能相對(duì)獨(dú)立又相互制約和監(jiān)督。

根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ胶蜆I(yè)務(wù)發(fā)展的變化特點(diǎn)，各監(jiān)管部門的要求和監(jiān)督檢查結(jié)果、定期自評(píng)制度的執(zhí)行情況，針對(duì)存在問題及時(shí)調(diào)整風(fēng)控管理清單的內(nèi)容和及對(duì)應(yīng)的動(dòng)態(tài)調(diào)整相關(guān)制度，確保公司內(nèi)控制度的合理性和適應(yīng)性。進(jìn)一步規(guī)范內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，強(qiáng)化問題整改和工作的督導(dǎo)，同時(shí)監(jiān)事會(huì)對(duì)本企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)情況及相關(guān)問題整改情況進(jìn)行專項(xiàng)督查，公司定期聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控設(shè)計(jì)的有效性和運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和審計(jì)工作，根據(jù)審計(jì)結(jié)果反饋董事會(huì)。有效的內(nèi)部控制制度在一定程度上能緩解公司治理結(jié)構(gòu)失衡所帶來的利益相關(guān)者利益沖突問題，從而彌補(bǔ)企業(yè)社會(huì)責(zé)任缺失，內(nèi)部控制制度的完善有助于公司治理水平的提高：內(nèi)部控制有助于降低公司風(fēng)險(xiǎn)改進(jìn)董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)和高管工作，因此，內(nèi)部控制的靈魂是制衡性原則，假如企業(yè)存在著串通，制衡也會(huì)流于形式，加大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。這樣內(nèi)控的內(nèi)部監(jiān)督就顯得尤為重要，高質(zhì)量的內(nèi)部控制在提高公司治理水平的基礎(chǔ)上，可進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)社會(huì)責(zé)任信息披露質(zhì)量的提高，監(jiān)事會(huì)、紀(jì)委、內(nèi)審機(jī)構(gòu)相結(jié)合，梳理內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)，全方位對(duì)企業(yè)的人、財(cái)、物進(jìn)行事前事中事后的控制監(jiān)督，特別加強(qiáng)事前和事后的監(jiān)督。

四、結(jié)論

本文對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題進(jìn)行了具體的分析，并從重視加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)、建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系、完善和運(yùn)用信息管理系統(tǒng)、健全對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行的監(jiān)督機(jī)制等方面應(yīng)對(duì)策略。持續(xù)地提升企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的順利實(shí)現(xiàn)。

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