“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造研究

馬倩 許倩倩

【摘要】? 內(nèi)部審計(jì)作為一種降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率、確保經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、強(qiáng)化內(nèi)部控制、確保各方利益相關(guān)者價(jià)值最大化、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的工具，與互聯(lián)網(wǎng)的深度融合是必要的。文章通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程與“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”具有使內(nèi)審信息來(lái)源單一化向多元化、審計(jì)手段原始化向智能化、審計(jì)節(jié)點(diǎn)滯后化向?qū)崟r(shí)化轉(zhuǎn)化的作用。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)流程再造的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)戰(zhàn)略層面的重視、建立流程性內(nèi)審組織以及提升審計(jì)人員綜合素養(yǎng)。

【關(guān)鍵詞】? ?互聯(lián)網(wǎng)+;內(nèi)部審計(jì);業(yè)務(wù)流程再造

【中圖分類號(hào)】? F239? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】? A? 【文章編號(hào)】? 1002-5812（2019）24-0079-03

一、引言

自2015年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃以來(lái)，各傳統(tǒng)行業(yè)紛紛響應(yīng)，“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)傳統(tǒng)行業(yè)而言，既是機(jī)遇，又是挑戰(zhàn)。它不同于“+互聯(lián)網(wǎng)”，只是將互聯(lián)網(wǎng)作為一種應(yīng)用技術(shù)，與傳統(tǒng)行業(yè)簡(jiǎn)單疊加，“互聯(lián)網(wǎng)+”的精髓在于融合，將互聯(lián)網(wǎng)作為一個(gè)企業(yè)與外部交流的平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)與傳統(tǒng)行業(yè)的深度交融。

內(nèi)部審計(jì)是相對(duì)于外部審計(jì)而言的，它是一種自我評(píng)價(jià)和監(jiān)督活動(dòng)，對(duì)內(nèi)部控制、公司經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)管控有著重要的作用。外部審計(jì)是結(jié)果導(dǎo)向型，內(nèi)部審計(jì)是過(guò)程導(dǎo)向型。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，企業(yè)需要對(duì)審計(jì)的理念、方法、模式等做出調(diào)整，而作為連接審計(jì)活動(dòng)各部分的審計(jì)流程的創(chuàng)新，對(duì)審計(jì)充分發(fā)揮作用具有深遠(yuǎn)的意義。相對(duì)于外部審計(jì)而言，“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的影響是革命性的。外部審計(jì)是事后委托型，一般分“五步走”，首先被審計(jì)單位提出業(yè)務(wù)委托，事務(wù)所對(duì)其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，確定是否接受委托，如果接受委托，事務(wù)所根據(jù)其工作流程計(jì)劃審計(jì)工作、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序以應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，最后編制審計(jì)報(bào)告。即使是在連續(xù)審計(jì)中，基于保密與安全的考慮，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)也很難實(shí)現(xiàn)與事務(wù)所的聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)傳輸。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)

（一）互聯(lián)網(wǎng)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的機(jī)遇

互聯(lián)網(wǎng)壓縮了內(nèi)部審計(jì)獲取信息的時(shí)間與成本，實(shí)現(xiàn)了“互聯(lián)網(wǎng)”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的升級(jí)。企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制制度、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程、廣告策劃、有關(guān)行業(yè)法律法規(guī)、政府政策文件、同業(yè)企業(yè)公開(kāi)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)等都可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)獲得。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行大量的實(shí)質(zhì)性分析程序，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)低投入高產(chǎn)出，提高內(nèi)部審計(jì)工作“性價(jià)比”，并得出審計(jì)結(jié)論，幫助企業(yè)決策。在“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)人員可以通過(guò)對(duì)其搜集信息進(jìn)行分類分析與處理，從不同視角對(duì)信息進(jìn)行提煉與整合，以滿足投資者、債權(quán)人、有關(guān)政府部門、管理層以及員工等利益相關(guān)者不同層次的需求，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值升級(jí)。

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展壓縮了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門或個(gè)人之間的時(shí)空距離。時(shí)間上，互聯(lián)網(wǎng)為內(nèi)部審計(jì)端口的前移創(chuàng)造了條件，將傳統(tǒng)的事后審計(jì)改為持續(xù)審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)從“回頭看”向“邊走邊看”的跨越式發(fā)展。持續(xù)審計(jì)的核心在于“例外管理”。將企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息實(shí)時(shí)傳輸至審計(jì)線索分析系統(tǒng)，并在審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)中設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)正常狀態(tài)，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與正常狀態(tài)出現(xiàn)較大偏差時(shí)，審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)就會(huì)報(bào)警并及時(shí)將異常狀況傳輸給業(yè)務(wù)人員以及審計(jì)人員。業(yè)務(wù)人員可以及時(shí)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行糾錯(cuò)?？臻g上，在大數(shù)據(jù)、智能化、移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算的幫助下，未來(lái)審計(jì)的發(fā)展方向?qū)?huì)是以遠(yuǎn)程審計(jì)為主、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為輔的審計(jì)方式。

“互聯(lián)網(wǎng)+”下管理審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)更深層次的突破、使內(nèi)部審計(jì)功能實(shí)現(xiàn)從監(jiān)督向治理的深化。內(nèi)部審計(jì)隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展逐漸從“以財(cái)務(wù)審計(jì)為主、管理審計(jì)為輔”向“以管理審計(jì)為主、財(cái)務(wù)審計(jì)為輔”方向發(fā)展。管理審計(jì)是對(duì)企業(yè)的戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、計(jì)劃、內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與審查，以期提高企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值。發(fā)展管理審計(jì)的核心在于數(shù)據(jù)的精細(xì)化與全面化。而互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展為管理審計(jì)的發(fā)展提供了先決條件?；ヂ?lián)網(wǎng)技術(shù)在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，可以使“財(cái)務(wù)”“管理”“風(fēng)險(xiǎn)”三大導(dǎo)向融為一體，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化治理水平。在審計(jì)專業(yè)平臺(tái)上建立審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)，內(nèi)審人員通過(guò)對(duì)內(nèi)源性信息與外源性信息的綜合分析，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度評(píng)估，在業(yè)務(wù)流程的重要節(jié)點(diǎn)上設(shè)置預(yù)警系統(tǒng)，當(dāng)出現(xiàn)任何與初始設(shè)定不符的異常事項(xiàng)時(shí)，即觸動(dòng)報(bào)警系統(tǒng)，有利于被審計(jì)部門或個(gè)人對(duì)其行為進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化治理水平。

（二）互聯(lián)網(wǎng)給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)的挑戰(zhàn)

首先，面臨的數(shù)據(jù)安全與保密問(wèn)題?；ヂ?lián)網(wǎng)環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生了改變，在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上增加了數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)失控風(fēng)險(xiǎn)。未來(lái)企業(yè)的信息將會(huì)集成于各種各樣的信息平臺(tái)上，比如業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)、審計(jì)專業(yè)平臺(tái)，需要充分重視數(shù)據(jù)安全和防范措施研究。內(nèi)部審計(jì)除了其固有風(fēng)險(xiǎn)外，還存在由于病毒浸染等原因造成的信息系統(tǒng)失控風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)亟待解決在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下基于信息系統(tǒng)的安全性審計(jì)問(wèn)題。

其次，內(nèi)部審計(jì)面臨的平衡問(wèn)題。審計(jì)專業(yè)系統(tǒng)發(fā)揮功能的前提是企業(yè)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、內(nèi)部控制數(shù)據(jù)統(tǒng)統(tǒng)記錄于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)中，并通過(guò)端口將各系統(tǒng)與審計(jì)專業(yè)系統(tǒng)進(jìn)行連接?，F(xiàn)代企業(yè)崇尚精細(xì)化管理，不同人員鑲嵌于企業(yè)的不同流程不同節(jié)點(diǎn)上，分工的細(xì)化導(dǎo)致了“信息孤島”的出現(xiàn)，每個(gè)人都只了解自己所經(jīng)手的環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)信息整體的價(jià)值把握不夠。打破信息孤島，需要建立各部門、各模塊的信息共享和傳遞機(jī)制，整合企業(yè)各項(xiàng)信息資源。但在整合過(guò)程中又存在一個(gè)數(shù)據(jù)閱讀的權(quán)限管理問(wèn)題，互聯(lián)網(wǎng)下，內(nèi)部審計(jì)急需解決數(shù)據(jù)獲取權(quán)力與數(shù)據(jù)安全的平衡問(wèn)題。

最后，內(nèi)部審計(jì)面臨的法規(guī)建設(shè)問(wèn)題。目前，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)建設(shè)明顯滯后于內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。我國(guó)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的主要法規(guī)是《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》。雖然法律法規(guī)已經(jīng)經(jīng)過(guò)數(shù)次修訂，但遺憾的是，“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)與方法在內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域應(yīng)用的合法性仍沒(méi)有明確規(guī)范。只有技術(shù)應(yīng)用合法，企業(yè)才能在戰(zhàn)略層面重視內(nèi)部審計(jì)在各業(yè)務(wù)模塊互聯(lián)方面的需求。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)的流程再造及變革

“互聯(lián)網(wǎng)+”為內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了前所未有的發(fā)展機(jī)遇，同時(shí)，又給其提出了很多新要求，為了實(shí)現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值升級(jí)，對(duì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的改造在所難免。

（一）傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程是指在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展不足、信息化不充分的環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程。它將審計(jì)活動(dòng)劃分為有先后順序的四大部分，分別為：業(yè)務(wù)階段、審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)反饋。在企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)生后，董事會(huì)委托內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門立項(xiàng)后下達(dá)審計(jì)通知并制定審計(jì)計(jì)劃。收到被審計(jì)部門回復(fù)后審計(jì)組成員進(jìn)入被審計(jì)部門現(xiàn)場(chǎng)，由被審計(jì)部門提供審計(jì)所需資料，內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程和內(nèi)部控制流程的設(shè)計(jì)適當(dāng)性和運(yùn)行有效性得出審計(jì)結(jié)論，編制審計(jì)報(bào)告初稿，就審計(jì)報(bào)告征詢被審計(jì)部門意見(jiàn)，如果存在異議，與被審計(jì)部門進(jìn)行溝通并交換意見(jiàn)，待意見(jiàn)一致后，將審計(jì)報(bào)告初稿報(bào)董事會(huì)審閱，最終出具由審計(jì)組長(zhǎng)和主管審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)簽字的正式審計(jì)報(bào)告。同時(shí)審計(jì)部門還要協(xié)助落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，如果需要對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的落實(shí)情況進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，還需要進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上，基于信息化和互聯(lián)網(wǎng)建立審計(jì)專業(yè)平臺(tái)，審計(jì)專業(yè)平臺(tái)包括線索分析系統(tǒng)、業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)、預(yù)警系統(tǒng)和綜合管理系統(tǒng)。將審計(jì)專業(yè)平臺(tái)鑲嵌于審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與內(nèi)部控制進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控與審計(jì)。審計(jì)綜合管理平臺(tái)起到統(tǒng)領(lǐng)的作用，將內(nèi)部審計(jì)的數(shù)據(jù)搜集、分析、處理，審計(jì)工作底稿、審計(jì)結(jié)論都集成于該系統(tǒng)中。將企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息實(shí)時(shí)傳輸至審計(jì)線索分析系統(tǒng)，在審計(jì)業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)中對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行處理，得出審計(jì)結(jié)論。持續(xù)審計(jì)的核心在于“例外管理”，在審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)中設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)正常狀態(tài)，當(dāng)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與正常狀態(tài)出現(xiàn)較大偏差時(shí)，審計(jì)預(yù)警系統(tǒng)就會(huì)報(bào)警并及時(shí)將異常狀況傳輸給業(yè)務(wù)人員以及審計(jì)人員。業(yè)務(wù)人員可以及時(shí)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行糾錯(cuò)，降低企業(yè)犯錯(cuò)的可能性，提高企業(yè)運(yùn)行效率?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下的審計(jì)業(yè)務(wù)流程見(jiàn)上頁(yè)圖。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)流程再造的作用

“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生重大變化，其主要的革新體現(xiàn)在信息來(lái)源、審計(jì)手段與審計(jì)節(jié)點(diǎn)上。

1.信息來(lái)源單一化向多元化轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是基于內(nèi)源性信息對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性得出結(jié)論。利用大量外部信息輔助審計(jì)的成本較高、可行性較低，信息的來(lái)源比較單一?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”環(huán)境使得審計(jì)證據(jù)不再局限于內(nèi)源性信息，更多的是來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的外源性信息，通過(guò)將本單位信息與來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)的行業(yè)平均值、行業(yè)最優(yōu)值等進(jìn)行比較、在審計(jì)線索分析系統(tǒng)中得出審計(jì)結(jié)論。本單位信息與來(lái)自互聯(lián)網(wǎng)的價(jià)格信息、政府政策等進(jìn)行綜合得出審計(jì)結(jié)論。內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)審計(jì)專業(yè)平臺(tái)與互聯(lián)網(wǎng)、企業(yè)各業(yè)務(wù)系統(tǒng)的互聯(lián)互動(dòng)實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的、動(dòng)態(tài)化的、信息化的、流程化的審計(jì)。將得出的審計(jì)結(jié)論信息共享在與本單位有合作的兄弟企業(yè)共享的互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)上，以便在以后的內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制中遇到相似問(wèn)題能夠快速得出解決方案。如果企業(yè)需要對(duì)已實(shí)施審計(jì)的項(xiàng)目的審計(jì)建議執(zhí)行效果進(jìn)行二次審計(jì)，那么傳輸?shù)交ヂ?lián)網(wǎng)平臺(tái)上的審計(jì)結(jié)論信息以及互聯(lián)網(wǎng)上其他共享單位的信息就可以在二次審計(jì)中運(yùn)用，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。

2.審計(jì)手段原始化向智能化轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展不足、信息化不充分的條件下，計(jì)算機(jī)技術(shù)只被當(dāng)作一種記錄數(shù)據(jù)的工具，缺乏大數(shù)據(jù)的支持，難以進(jìn)行數(shù)據(jù)的深度挖掘與分析，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的得出主要依靠手工搜集分析數(shù)據(jù)、內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，所得結(jié)論通常缺乏穩(wěn)定性與連續(xù)性。利用計(jì)算機(jī)技術(shù)，基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)，建立審計(jì)專業(yè)平臺(tái)，將內(nèi)源性信息與外源性信息集成于審計(jì)線索分析系統(tǒng)和審計(jì)綜合管理系統(tǒng)中，運(yùn)用專業(yè)軟件對(duì)信息進(jìn)行分析，輔之以內(nèi)審人員經(jīng)驗(yàn)，保證內(nèi)部審計(jì)的穩(wěn)定性與連續(xù)性，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

3.審計(jì)節(jié)點(diǎn)滯后化向?qū)崟r(shí)化轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要是事后的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生后，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)并給出建議。內(nèi)部審計(jì)只能起到一個(gè)事后評(píng)價(jià)的作用，而不能實(shí)現(xiàn)事中的預(yù)警，其作為價(jià)值增值活動(dòng)的功能比較弱。互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程發(fā)生了革命性的改變。消除了內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門或個(gè)人之間在時(shí)間和空間上的距離，傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)主要是事后的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制活動(dòng)發(fā)生后，內(nèi)部審計(jì)對(duì)其合規(guī)性進(jìn)行評(píng)價(jià)并給出建議。隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，審計(jì)的實(shí)施過(guò)程不再僅局限于審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，很多工作都可以在審計(jì)專業(yè)平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程操作。審計(jì)也不再局限于事后的審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)了從“回頭看”向“邊走邊看”的跨越式發(fā)展。

四、實(shí)施內(nèi)部審計(jì)流程再造的保障措施

（一）戰(zhàn)略層面的重視

內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)治理的根本就在于內(nèi)部審計(jì)管理戰(zhàn)略化（王海兵，2017）。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程的再造關(guān)鍵在于審計(jì)專業(yè)平臺(tái)的搭建與維護(hù)，而搭建與維護(hù)審計(jì)平臺(tái)從短期來(lái)看需要耗費(fèi)大量人力、物力、財(cái)力，如果企業(yè)的管理層僅看中短期效益，那么由于管理層的“實(shí)際控制”就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)平臺(tái)搭建受阻甚至失敗。在內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造過(guò)程中，首先需要在戰(zhàn)略層面重視再造，宣傳內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)流程再造在戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的重要意義，使再造得到全企業(yè)集團(tuán)“自上而下”的支持。

（二）審計(jì)組織再造

“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)，需要新的審計(jì)組織形式與之配套。建立以審計(jì)專業(yè)平臺(tái)為載體的流程型組織。將集中化的審計(jì)組織形式轉(zhuǎn)變?yōu)榉稚⒒问剑箤徲?jì)人員單純從“跟項(xiàng)目”到“跟部門和跟項(xiàng)目”相結(jié)合。一組審計(jì)人員針對(duì)一個(gè)部門，在審計(jì)專業(yè)平臺(tái)上只關(guān)注該部門的各個(gè)節(jié)點(diǎn)是否出現(xiàn)問(wèn)題。使各個(gè)部門的關(guān)鍵環(huán)節(jié)匹配固定審計(jì)人員，便于審計(jì)人員提高專業(yè)性，提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的概率。

（三）審計(jì)人員技能提升

內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)的高低將會(huì)直接影響內(nèi)部審計(jì)工作效果，進(jìn)而決定了企業(yè)高層管理者是否會(huì)在戰(zhàn)略層面重視內(nèi)部審計(jì)工作。廣泛應(yīng)用的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)能力研究方法有能力要素法和功能分析法兩種。能力要素法從投入著手，當(dāng)內(nèi)審人員具備了職業(yè)所需的知識(shí)、技能以及特質(zhì)，內(nèi)審工作就會(huì)有條不紊;功能分析法則是從產(chǎn)出入手，為使內(nèi)審工作有條不紊地進(jìn)行，內(nèi)審人員就必須具備相應(yīng)的素養(yǎng)，對(duì)內(nèi)審人員所應(yīng)具備素養(yǎng)給出一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，再對(duì)標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際進(jìn)行對(duì)比，從而評(píng)判內(nèi)審人員職業(yè)素養(yǎng)。實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程審計(jì)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)和綜合素養(yǎng)提出了更高的要求。企業(yè)的人力資源部門和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在選聘、培訓(xùn)以及評(píng)價(jià)內(nèi)審人員時(shí)確定有關(guān)內(nèi)審人員職業(yè)能力的標(biāo)準(zhǔn)。在知識(shí)方面，內(nèi)部審計(jì)人員不僅限于了解會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還應(yīng)該對(duì)戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、信息技術(shù)、法律等有一定的了解;在技能方面，內(nèi)審人員要具備職業(yè)判斷能力、溝通協(xié)調(diào)能力、分析判斷能力、商業(yè)洞察能力、時(shí)間管理能力等;內(nèi)審人員要想高效完成內(nèi)審工作，還需具有一些區(qū)別于其他職位的素養(yǎng)，比如說(shuō)獨(dú)立性、客觀和公正以及謹(jǐn)慎性等。

【主要參考文獻(xiàn)】

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