作業(yè)成本法下成本費(fèi)用分配研究

季聿陽(yáng)

摘要：在“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”的社會(huì)背景下，企業(yè)正面臨著承擔(dān)環(huán)境責(zé)任，把環(huán)境成本納入企業(yè)成本里進(jìn)行核算的客觀需求和外部壓力。尋求系統(tǒng)、科學(xué)的方法，即作業(yè)成本法對(duì)環(huán)境成本加以核算，給各種環(huán)境指標(biāo)提供量化的數(shù)據(jù)，這正是企業(yè)有效實(shí)施環(huán)境管理的方式之一。本文探討了我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的概念、環(huán)境成本核算的內(nèi)涵，另外還對(duì)作業(yè)成本法做了簡(jiǎn)要闡述，并結(jié)合作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)環(huán)境成本進(jìn)行有效的歸集和合理的分配。最后，在本論文中將以某造紙企業(yè)為實(shí)例進(jìn)行研究，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本法下環(huán)境成本核算的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;環(huán)境成本的核算;應(yīng)用

隨著整個(gè)社會(huì)對(duì)環(huán)境保護(hù)的日益重視與環(huán)保相關(guān)的法律、法規(guī)及政策的不斷完善，企業(yè)需要負(fù)擔(dān)的對(duì)環(huán)境保護(hù)的責(zé)任與在環(huán)境活動(dòng)中要支付的成本也不斷加重，怎樣有效的歸集與分配企業(yè)的環(huán)境成本從而促使環(huán)境管理人的決策更加科學(xué)、正確，成為了相關(guān)企業(yè)必須關(guān)注的問(wèn)題，鑒于環(huán)境成本的費(fèi)用額度較大及其發(fā)生的時(shí)點(diǎn)具有不確定性等特點(diǎn)，探討作業(yè)成本法下的環(huán)境成本核算是十分有必要的。

在當(dāng)前流行的成本的核算方法中，成本僅含有產(chǎn)品的生產(chǎn)及勞務(wù)的供給程序中物化勞作轉(zhuǎn)移的價(jià)值與必要性勞作的價(jià)值，這樣其實(shí)忽略了環(huán)境資源和環(huán)境成本，也就導(dǎo)致產(chǎn)品或勞務(wù)成本核算不精準(zhǔn)，讓企業(yè)忽視了其在環(huán)境資源方面的耗費(fèi)，造成企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)虛高，以犧牲環(huán)境為代價(jià)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)在短期內(nèi)的急劇增長(zhǎng)。將環(huán)境成本置于產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本內(nèi)，不但能夠減少成本，有利于企業(yè)開(kāi)展環(huán)?；顒?dòng)，還能促進(jìn)其注重在資源與環(huán)境方面的管理，使得經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)型，讓經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、環(huán)境能夠和諧并且可持續(xù)的發(fā)展。

環(huán)境成本核算可算是可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略在企業(yè)中的運(yùn)用，有人將其比作“綠色會(huì)計(jì)”。環(huán)境成本核算，就是通過(guò)辨別、獲得并剖析資料來(lái)滿(mǎn)足企業(yè)在環(huán)境成本管理方面的需求，其重要作用是協(xié)助管理人作出具有前瞻性的決策。環(huán)境成本核算更是國(guó)民經(jīng)濟(jì)環(huán)境核算體系的微觀基礎(chǔ)，它屬于企業(yè)的管理核算，它使環(huán)境成本用貨幣來(lái)計(jì)量，但與當(dāng)前財(cái)務(wù)核算不同的是它不會(huì)讓財(cái)務(wù)指標(biāo)有根本性的轉(zhuǎn)變。

當(dāng)前，社會(huì)環(huán)保的呼聲日益熱烈，環(huán)境成本在企業(yè)成本中的比重也在不斷加大。造紙企業(yè)要更重視在環(huán)境成本方面的投資。但是，要是企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境成本核算不準(zhǔn)確或者不夠有效的話，企業(yè)的整體成本和整體利益將會(huì)受到很大程度上的影響。本文將以某造紙企業(yè)為案例來(lái)探討作業(yè)成本法下企業(yè)環(huán)境成本核算的運(yùn)用。

一、作業(yè)成本法下環(huán)境成本核算的應(yīng)用

造紙企業(yè)屬于引起重大環(huán)境污染甚至影響了人類(lèi)生態(tài)環(huán)境的企業(yè)之一，相對(duì)的，這也成了影響造紙企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的阻礙因素。所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將環(huán)境成本計(jì)入經(jīng)營(yíng)成本來(lái)考量，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的核算體系包括環(huán)境成本核算，讓企業(yè)的成本包含的內(nèi)容范圍更廣。

環(huán)境成本的核算可以說(shuō)是人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮，人們的需要呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，同時(shí)將更為關(guān)心生活質(zhì)量和生活環(huán)境。然而，人類(lèi)賴(lài)以生存的生態(tài)環(huán)境卻不斷遭受著破壞，當(dāng)環(huán)境惡化到一定地步時(shí)，必將對(duì)人類(lèi)的生存和發(fā)展產(chǎn)生一定的負(fù)面作用，所以人們加強(qiáng)了對(duì)環(huán)境問(wèn)題這個(gè)焦點(diǎn)的關(guān)注，對(duì)強(qiáng)化環(huán)境管理的需求也不斷上升。此時(shí)，環(huán)境管理者也要求環(huán)境會(huì)計(jì)能夠供給環(huán)境成本的總額、環(huán)境保護(hù)功績(jī)、詳盡的成本項(xiàng)目等方面的信息，讓管理層能夠清楚當(dāng)前環(huán)境情況，并使環(huán)境管理人的決策更加科學(xué)、有效。環(huán)境成本是由消耗了的環(huán)境資源價(jià)值轉(zhuǎn)換而來(lái)的，另外，社會(huì)對(duì)環(huán)境資源的關(guān)注也將促進(jìn)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本核算的注重。經(jīng)由環(huán)境成本的核算，企業(yè)能夠了解生態(tài)資源質(zhì)量的下降指數(shù)和自然資源的消耗速度，以及人們確保環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展所需付出的代價(jià)等等各項(xiàng)信息，給環(huán)境管理者提供了相關(guān)的環(huán)境成本的綜合信息依據(jù)。綜上，當(dāng)人類(lèi)社會(huì)發(fā)展到某種程度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的單純追求經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度和效益的發(fā)展，而尋求社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境這三方的協(xié)調(diào)發(fā)展，自覺(jué)地進(jìn)行環(huán)境成本核算，造紙企業(yè)也不例外。所以，造紙企業(yè)很有必要進(jìn)行環(huán)境成本核算。

造紙業(yè)是我國(guó)污染環(huán)境的主要行業(yè)之一，在生產(chǎn)的全過(guò)程中，它會(huì)向外界排放大量的廢水、廢漿、廢氣和煙塵。此外，造紙企業(yè)每年定期給接觸污染物的職工進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)和體檢的費(fèi)用也應(yīng)涵蓋于環(huán)境成本的范疇之內(nèi)。因此，本文以“治理污染”為作業(yè)來(lái)分配環(huán)境成本，即選擇廢水治理、廢漿治理、廢氣治理、職工健康損失、運(yùn)輸中的廢氣治理為該造紙企業(yè)的主要環(huán)境作業(yè)。

企業(yè)所要負(fù)擔(dān)的環(huán)境成本的重點(diǎn)項(xiàng)目是環(huán)境治理費(fèi)用和環(huán)境損失補(bǔ)償費(fèi)。又能從費(fèi)用發(fā)生額了解到該造紙企業(yè)在環(huán)境方面所要承受的代價(jià)是較大的，但是相信企業(yè)在環(huán)保方面的支出，會(huì)給企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展提供很大的推動(dòng)力。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在對(duì)兩項(xiàng)產(chǎn)品的加以重視，并考慮是否可以對(duì)其生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行改進(jìn)，從而提高效益來(lái)降低環(huán)境成本。

二、結(jié)論

無(wú)論是哪一種類(lèi)型的企業(yè)，只要企業(yè)致力于實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期且可持續(xù)的發(fā)展，必然會(huì)考慮到通過(guò)降低環(huán)境成本來(lái)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的方法。企業(yè)管理者需要結(jié)合企業(yè)自己的具體狀況，明確其環(huán)境成本產(chǎn)生的起因，選擇科學(xué)可靠的方式來(lái)確認(rèn)和計(jì)算各環(huán)境成本，再采用有效的方法把環(huán)境成本分派至每個(gè)產(chǎn)品的成本中，如此一來(lái)，就能更加準(zhǔn)確的核算企業(yè)的環(huán)境成本，從而能夠給管理者提供有用的資料，有助于其作出更環(huán)保的各項(xiàng)決斷，真正達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

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