內(nèi)部控制視角下高校內(nèi)部審計工作優(yōu)化探討

周昕

摘要：改革開放以來，我國高等教育事業(yè)取得顯著進(jìn)步，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，為社會培養(yǎng)了大量人才。做好內(nèi)部審計工作，可以確保高校合規(guī)、有效地運(yùn)營下去。本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，先簡單闡述高校內(nèi)部審計的職能，然后結(jié)合目前實際情況，分析其中存在的問題，最后提出相應(yīng)的解決措施，旨在為高校內(nèi)部審計工作提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;優(yōu)化;內(nèi)部審計

隨著我國各界對高等教育重視度的提升，高校的數(shù)量增多、規(guī)模擴(kuò)大。與此同時，高校體制改革不斷深入，投入的教育經(jīng)費(fèi)也不斷攀升，高校審計的工作要求和工作難度隨之上升。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計二者之間相互依存、辯證統(tǒng)一[1]。因此，在內(nèi)部控制視角下優(yōu)化高校內(nèi)部審計工作更加顯得意義重大：一方面，有效提高資金使用效益，避免腐敗;另一方面，健全學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境，提高高校的辦學(xué)社會效益。

一、高校內(nèi)部審計的職能

作為內(nèi)部審計體系的重要表現(xiàn)形式之一，高校內(nèi)部審計主要是促進(jìn)教學(xué)目標(biāo)的實現(xiàn)以及高等教育的發(fā)展，其主要包括以下四種職能。

（一）監(jiān)督職能

它主要是查找并糾正錯誤、風(fēng)險管控等。具體來講，主要是監(jiān)督高校資金的一切經(jīng)濟(jì)活動，對其合法性、真實性、有效性等進(jìn)行監(jiān)督，其中包括高校的財務(wù)收支狀況、財政管理等[2]。在高校的內(nèi)部審計職能中，監(jiān)督職能是最基本的職能，同時也是最核心的職能。

（二）鑒證職能

它指的是對高校的各類涉及經(jīng)濟(jì)的活動，包括經(jīng)營活動、效益狀況、財務(wù)狀況等，按照鑒證和確認(rèn)相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行，并且提供最終的結(jié)果，以此來為高校管理者提供結(jié)論依據(jù)。

（三）評價職能

它是從監(jiān)督職能上衍生出來的一種職能，主要是對審計對象的獨(dú)立評價。它的主要任務(wù)是對高校重大決策和日常管理活動濟(jì)寧評價，評價高校經(jīng)營管理活動、教學(xué)科研的績效水平。值得注意的是，在實行評價職能時，需要采取科學(xué)的方法和程序。

（四）咨詢職能

它指的是根據(jù)審計所獲得的資料證據(jù)，展開分析和研究，在此基礎(chǔ)上，秉持更好地促進(jìn)高校的良好發(fā)展的目標(biāo)，在高校管理、教學(xué)科研活動等方面為高校管理者提供咨詢服務(wù)。

二、內(nèi)部控制視角下的高校內(nèi)部審計工作中存在的問題

就目前情況來看，高校內(nèi)部審計工作包括以下四個步驟，即計劃、實施、報告、后續(xù)審計。乍看之下，這四個步驟井然有序，但實際上存在諸多問題，具體表現(xiàn)如下。

（一）計劃階段缺乏主動性

從高校內(nèi)部審計部門立項的主題來看，大多數(shù)源自項目考核，且這些項目都由高校管理層下達(dá)。內(nèi)部審計部門在開展計劃時，缺乏主動性，不能對高校的長遠(yuǎn)發(fā)展提供有意義的考核內(nèi)容。此外，在前期的計劃階段，內(nèi)部審計部門還存在準(zhǔn)備不充分等問題。

（二）實施階段缺乏實用性

受多方面因素的影響，在審計實施階段，部分高校并未制定出符合自身實際情況的審計規(guī)章制度和規(guī)范。更有甚者，高校直接照搬其他學(xué)校的內(nèi)部審計規(guī)范，大大降低實用性。在審計實施階段，內(nèi)部審計部門也未能根據(jù)工作內(nèi)容來合理考核，最終審計工作只是流于形式。

（三）報告階段缺乏建議性

高校在審計工作中，視角比較狹隘，將大量精力放在審計財務(wù)活動、資金運(yùn)作是否違章違規(guī)，只要合法合規(guī)，那就“萬事大吉”。這樣的審計工作缺乏深入性，只是停留在表面。因此，在審計人員出具的審計報告中，無法給出具有建設(shè)性的建議。

（四）后續(xù)審計階段缺乏主觀能動性

后續(xù)審計是高校內(nèi)部設(shè)計的最后環(huán)節(jié)，也是對整個審計工作的整理、歸納，它涉及對高校科研活動、管理活動等方面的評價，并結(jié)合現(xiàn)有問題提出整改方案。但是，這個環(huán)節(jié)的工作缺乏主觀能動性，即使指出問題，但后期的工作力度不夠，無法從根本上解決問題，而且審計成果大多停留在理論層面上。

三、內(nèi)部控制視角下的高校內(nèi)部審計工作優(yōu)化策略

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計工作在高校中的作用，高校應(yīng)正視它在各個階段中所存在的問題，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實際情況，采取有效的措施予以解決。具體來講，可以從以下幾個方面入手。

（一）計劃階段主動出擊

與一般企業(yè)等不同的是，高校內(nèi)部審計工作涵蓋的內(nèi)容非常之廣，比如涉及審計立項、項目審批等。另一方面，高校內(nèi)部審計受到審計資源的限制，很多方面都難以顧及。因此，在高校審計的計劃階段，就需要著眼于內(nèi)部控制，主動出擊，提高其主動性。

在內(nèi)部審計中，應(yīng)著眼于高校發(fā)展目標(biāo)和職能定位[3]。對于不同的學(xué)校而言，其發(fā)展目標(biāo)和審計工作的職能定位存在異同，因此，在審計計劃階段，高校應(yīng)著眼于自身實際狀況，充分考慮高校內(nèi)部控制體系狀況，預(yù)測風(fēng)險點(diǎn)，確定審計項目的相關(guān)細(xì)節(jié)、重難點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，有計劃、有目的、有針對性制定審計計劃。比如審計對象不同，審計工作的側(cè)重點(diǎn)也不同：對于干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計而言，其側(cè)重點(diǎn)在于任期內(nèi)的經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況方面;對于預(yù)算執(zhí)行審計而言，則應(yīng)該將主要注意力放在預(yù)算執(zhí)行效率以及是否合規(guī)。因此，在高校的內(nèi)部審計計劃階段，審計部門應(yīng)著眼內(nèi)部控制，主動出擊，為審計工作的順利開展做好充分的準(zhǔn)備。

（二）實施階段注重操作的規(guī)范性

為了確保高校內(nèi)部審計工作在實施階段的規(guī)范性，最大程度上避免隨意性。在內(nèi)部審計工作中，高校應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，充分借鑒其他高校的規(guī)章制度，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實際情況，制定出符合自身特點(diǎn)的規(guī)范化的內(nèi)部審計實施流程，其中應(yīng)包括以下幾個方面：（1）調(diào)查分析，確保其真實性、合理性;（2）內(nèi)部控制體系測評，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計有機(jī)結(jié)合起來;（3）實質(zhì)性測評;（4）審計取證;（5）編制審計工作底稿。對于審計實施階段所發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)予以反映，并對其展開分析、討論，最終給出相應(yīng)的調(diào)整和控制方案，最大程度上避免審計對象遭受損失。

（三）審計報告階段加強(qiáng)反饋

審計報告是審計工作成果和結(jié)論產(chǎn)生的階段，它涉及審計建議、審計報告等內(nèi)容，其中，最為關(guān)鍵的地方在于審計報告。對于這個環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的問題，要求提出整改意見，以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

從內(nèi)部控制視角出發(fā)，在審計報告階段，應(yīng)樹立“內(nèi)部審計源于內(nèi)部控制、用于內(nèi)部控制”的意識，既注重對內(nèi)部控制的反饋。通過內(nèi)部審計工作的開展，了解高校內(nèi)部控制體系的有效性，并發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，然后從審計角度出發(fā)，給出行之有效的建議。因此，在審計報告階段，要求審計部門出具的審計報告必須規(guī)范、詳盡。

（四）后續(xù)審計階段的持續(xù)完善

在后續(xù)審計階段，審計部門應(yīng)注重對審計工作的持續(xù)跟蹤，了解審計建議的執(zhí)行情況，確保問題得到有效解決。需要注意的是，在這個階段中，內(nèi)部審計部門應(yīng)將重點(diǎn)放在審計成果的應(yīng)用。因此，審計人員應(yīng)加強(qiáng)與高校管理者的溝通與交流，共同對審計結(jié)果進(jìn)行分析、研究，對其中的建議進(jìn)行舉一反三，確保建議的可操作性和有效性。另外，審計人員應(yīng)結(jié)合審計工作的實際開展情況，做好自我評價，總結(jié)經(jīng)驗，不斷改進(jìn)審計工作方法，從而有效提升高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

四、結(jié)束語

綜上所述，高校是人才培養(yǎng)的重要陣地，對中國社會主義事業(yè)建設(shè)具有十分重要的影響。內(nèi)部審計是高校管理的重要內(nèi)容，在高校發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。在高校的內(nèi)部審計工作中，應(yīng)將其與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來，進(jìn)一步完善高校內(nèi)部審計工作，有效控制和防治高校治理風(fēng)險，從而有效提升高校管理水平和競爭力，為我國高等教育事業(yè)的健康、有序發(fā)展添磚加瓦。

參考文獻(xiàn)：

[1]金艷茹.內(nèi)部控制視角下高校內(nèi)部審計優(yōu)化研究[J].當(dāng)代會計，2018 （03）：47-48.

[2]徐江紅.基于內(nèi)部控制視域下我國高校內(nèi)部審計的優(yōu)化[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2017 （20）：109-110.

[3]安存紅，高祥曉，郭薇.基于內(nèi)部控制視角下的我國高校內(nèi)部審計研究[J].中國高新技術(shù)企業(yè)，2015 （15）：175-176.