內(nèi)部控制視角下高校內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化探討

周昕

摘要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)高等教育事業(yè)取得顯著進(jìn)步，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大，為社會(huì)培養(yǎng)了大量人才。做好內(nèi)部審計(jì)工作，可以確保高校合規(guī)、有效地運(yùn)營(yíng)下去。本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，先簡(jiǎn)單闡述高校內(nèi)部審計(jì)的職能，然后結(jié)合目前實(shí)際情況，分析其中存在的問(wèn)題，最后提出相應(yīng)的解決措施，旨在為高校內(nèi)部審計(jì)工作提供一定的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;優(yōu)化;內(nèi)部審計(jì)

隨著我國(guó)各界對(duì)高等教育重視度的提升，高校的數(shù)量增多、規(guī)模擴(kuò)大。與此同時(shí)，高校體制改革不斷深入，投入的教育經(jīng)費(fèi)也不斷攀升，高校審計(jì)的工作要求和工作難度隨之上升。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)二者之間相互依存、辯證統(tǒng)一[1]。因此，在內(nèi)部控制視角下優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)工作更加顯得意義重大：一方面，有效提高資金使用效益，避免腐敗;另一方面，健全學(xué)校內(nèi)部控制環(huán)境，提高高校的辦學(xué)社會(huì)效益。

一、高校內(nèi)部審計(jì)的職能

作為內(nèi)部審計(jì)體系的重要表現(xiàn)形式之一，高校內(nèi)部審計(jì)主要是促進(jìn)教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及高等教育的發(fā)展，其主要包括以下四種職能。

（一）監(jiān)督職能

它主要是查找并糾正錯(cuò)誤、風(fēng)險(xiǎn)管控等。具體來(lái)講，主要是監(jiān)督高校資金的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，對(duì)其合法性、真實(shí)性、有效性等進(jìn)行監(jiān)督，其中包括高校的財(cái)務(wù)收支狀況、財(cái)政管理等[2]。在高校的內(nèi)部審計(jì)職能中，監(jiān)督職能是最基本的職能，同時(shí)也是最核心的職能。

（二）鑒證職能

它指的是對(duì)高校的各類涉及經(jīng)濟(jì)的活動(dòng)，包括經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、效益狀況、財(cái)務(wù)狀況等，按照鑒證和確認(rèn)相關(guān)的規(guī)范進(jìn)行，并且提供最終的結(jié)果，以此來(lái)為高校管理者提供結(jié)論依據(jù)。

（三）評(píng)價(jià)職能

它是從監(jiān)督職能上衍生出來(lái)的一種職能，主要是對(duì)審計(jì)對(duì)象的獨(dú)立評(píng)價(jià)。它的主要任務(wù)是對(duì)高校重大決策和日常管理活動(dòng)濟(jì)寧評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)高校經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、教學(xué)科研的績(jī)效水平。值得注意的是，在實(shí)行評(píng)價(jià)職能時(shí)，需要采取科學(xué)的方法和程序。

（四）咨詢職能

它指的是根據(jù)審計(jì)所獲得的資料證據(jù)，展開(kāi)分析和研究，在此基礎(chǔ)上，秉持更好地促進(jìn)高校的良好發(fā)展的目標(biāo)，在高校管理、教學(xué)科研活動(dòng)等方面為高校管理者提供咨詢服務(wù)。

二、內(nèi)部控制視角下的高校內(nèi)部審計(jì)工作中存在的問(wèn)題

就目前情況來(lái)看，高校內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟，即計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告、后續(xù)審計(jì)。乍看之下，這四個(gè)步驟井然有序，但實(shí)際上存在諸多問(wèn)題，具體表現(xiàn)如下。

（一）計(jì)劃階段缺乏主動(dòng)性

從高校內(nèi)部審計(jì)部門立項(xiàng)的主題來(lái)看，大多數(shù)源自項(xiàng)目考核，且這些項(xiàng)目都由高校管理層下達(dá)。內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展計(jì)劃時(shí)，缺乏主動(dòng)性，不能對(duì)高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供有意義的考核內(nèi)容。此外，在前期的計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)部門還存在準(zhǔn)備不充分等問(wèn)題。

（二）實(shí)施階段缺乏實(shí)用性

受多方面因素的影響，在審計(jì)實(shí)施階段，部分高校并未制定出符合自身實(shí)際情況的審計(jì)規(guī)章制度和規(guī)范。更有甚者，高校直接照搬其他學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范，大大降低實(shí)用性。在審計(jì)實(shí)施階段，內(nèi)部審計(jì)部門也未能根據(jù)工作內(nèi)容來(lái)合理考核，最終審計(jì)工作只是流于形式。

（三）報(bào)告階段缺乏建議性

高校在審計(jì)工作中，視角比較狹隘，將大量精力放在審計(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)、資金運(yùn)作是否違章違規(guī)，只要合法合規(guī)，那就“萬(wàn)事大吉”。這樣的審計(jì)工作缺乏深入性，只是停留在表面。因此，在審計(jì)人員出具的審計(jì)報(bào)告中，無(wú)法給出具有建設(shè)性的建議。

（四）后續(xù)審計(jì)階段缺乏主觀能動(dòng)性

后續(xù)審計(jì)是高校內(nèi)部設(shè)計(jì)的最后環(huán)節(jié)，也是對(duì)整個(gè)審計(jì)工作的整理、歸納，它涉及對(duì)高校科研活動(dòng)、管理活動(dòng)等方面的評(píng)價(jià)，并結(jié)合現(xiàn)有問(wèn)題提出整改方案。但是，這個(gè)環(huán)節(jié)的工作缺乏主觀能動(dòng)性，即使指出問(wèn)題，但后期的工作力度不夠，無(wú)法從根本上解決問(wèn)題，而且審計(jì)成果大多停留在理論層面上。

三、內(nèi)部控制視角下的高校內(nèi)部審計(jì)工作優(yōu)化策略

為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作在高校中的作用，高校應(yīng)正視它在各個(gè)階段中所存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際情況，采取有效的措施予以解決。具體來(lái)講，可以從以下幾個(gè)方面入手。

（一）計(jì)劃階段主動(dòng)出擊

與一般企業(yè)等不同的是，高校內(nèi)部審計(jì)工作涵蓋的內(nèi)容非常之廣，比如涉及審計(jì)立項(xiàng)、項(xiàng)目審批等。另一方面，高校內(nèi)部審計(jì)受到審計(jì)資源的限制，很多方面都難以顧及。因此，在高校審計(jì)的計(jì)劃階段，就需要著眼于內(nèi)部控制，主動(dòng)出擊，提高其主動(dòng)性。

在內(nèi)部審計(jì)中，應(yīng)著眼于高校發(fā)展目標(biāo)和職能定位[3]。對(duì)于不同的學(xué)校而言，其發(fā)展目標(biāo)和審計(jì)工作的職能定位存在異同，因此，在審計(jì)計(jì)劃階段，高校應(yīng)著眼于自身實(shí)際狀況，充分考慮高校內(nèi)部控制體系狀況，預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定審計(jì)項(xiàng)目的相關(guān)細(xì)節(jié)、重難點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上，有計(jì)劃、有目的、有針對(duì)性制定審計(jì)計(jì)劃。比如審計(jì)對(duì)象不同，審計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)也不同：對(duì)于干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)而言，其側(cè)重點(diǎn)在于任期內(nèi)的經(jīng)費(fèi)使用合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)職責(zé)履行情況方面;對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)而言，則應(yīng)該將主要注意力放在預(yù)算執(zhí)行效率以及是否合規(guī)。因此，在高校的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)部門應(yīng)著眼內(nèi)部控制，主動(dòng)出擊，為審計(jì)工作的順利開(kāi)展做好充分的準(zhǔn)備。

（二）實(shí)施階段注重操作的規(guī)范性

為了確保高校內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)施階段的規(guī)范性，最大程度上避免隨意性。在內(nèi)部審計(jì)工作中，高校應(yīng)根據(jù)現(xiàn)行的法律法規(guī)，充分借鑒其他高校的規(guī)章制度，在此基礎(chǔ)上結(jié)合自身實(shí)際情況，制定出符合自身特點(diǎn)的規(guī)范化的內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程，其中應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：（1）調(diào)查分析，確保其真實(shí)性、合理性;（2）內(nèi)部控制體系測(cè)評(píng)，將內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來(lái);（3）實(shí)質(zhì)性測(cè)評(píng);（4）審計(jì)取證;（5）編制審計(jì)工作底稿。對(duì)于審計(jì)實(shí)施階段所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)予以反映，并對(duì)其展開(kāi)分析、討論，最終給出相應(yīng)的調(diào)整和控制方案，最大程度上避免審計(jì)對(duì)象遭受損失。

（三）審計(jì)報(bào)告階段加強(qiáng)反饋

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作成果和結(jié)論產(chǎn)生的階段，它涉及審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容，其中，最為關(guān)鍵的地方在于審計(jì)報(bào)告。對(duì)于這個(gè)環(huán)節(jié)中所出現(xiàn)的問(wèn)題，要求提出整改意見(jiàn)，以期充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

從內(nèi)部控制視角出發(fā)，在審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)樹(shù)立“內(nèi)部審計(jì)源于內(nèi)部控制、用于內(nèi)部控制”的意識(shí)，既注重對(duì)內(nèi)部控制的反饋。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，了解高校內(nèi)部控制體系的有效性，并發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，然后從審計(jì)角度出發(fā)，給出行之有效的建議。因此，在審計(jì)報(bào)告階段，要求審計(jì)部門出具的審計(jì)報(bào)告必須規(guī)范、詳盡。

（四）后續(xù)審計(jì)階段的持續(xù)完善

在后續(xù)審計(jì)階段，審計(jì)部門應(yīng)注重對(duì)審計(jì)工作的持續(xù)跟蹤，了解審計(jì)建議的執(zhí)行情況，確保問(wèn)題得到有效解決。需要注意的是，在這個(gè)階段中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將重點(diǎn)放在審計(jì)成果的應(yīng)用。因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與高校管理者的溝通與交流，共同對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析、研究，對(duì)其中的建議進(jìn)行舉一反三，確保建議的可操作性和有效性。另外，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合審計(jì)工作的實(shí)際開(kāi)展情況，做好自我評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作方法，從而有效提升高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，高校是人才培養(yǎng)的重要陣地，對(duì)中國(guó)社會(huì)主義事業(yè)建設(shè)具有十分重要的影響。內(nèi)部審計(jì)是高校管理的重要內(nèi)容，在高校發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。在高校的內(nèi)部審計(jì)工作中，應(yīng)將其與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合起來(lái)，進(jìn)一步完善高校內(nèi)部審計(jì)工作，有效控制和防治高校治理風(fēng)險(xiǎn)，從而有效提升高校管理水平和競(jìng)爭(zhēng)力，為我國(guó)高等教育事業(yè)的健康、有序發(fā)展添磚加瓦。

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