新《政府會(huì)計(jì)制度》下凈資產(chǎn)及撥款收入核算變動(dòng)簡(jiǎn)析

顏媛

摘要：2019年起各級(jí)行政與事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，醫(yī)院不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》。新舊制度的差異分析具有較高的重要性和緊迫性。為便于各醫(yī)院理解與執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，本文梳理及分析了《政府會(huì)計(jì)制度》凈資產(chǎn)科目及各類(lèi)撥款收入的核算與《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的科目設(shè)置之間的主要差異，并提出了公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);醫(yī)院會(huì)計(jì);財(cái)務(wù)制度;內(nèi)容比較;凈資產(chǎn)

2017年10月24日，財(cái)政部發(fā)布新《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《新制度》”），明確公立醫(yī)院將不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“《原制度》”）。《新制度》將于2019年1月1日起施行，時(shí)間緊迫。其中，凈資產(chǎn)類(lèi)科目結(jié)構(gòu)與《原制度》相比變動(dòng)較大，整體設(shè)計(jì)更加趨近企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的凈資產(chǎn)科目結(jié)構(gòu)體系。各類(lèi)撥款收入的核算科目也有所變化。本文旨在梳理上述兩部分變動(dòng)，為各醫(yī)院財(cái)務(wù)人員對(duì)《新制度》的學(xué)習(xí)理解提供參考。

一、凈資產(chǎn)科目核算變動(dòng)簡(jiǎn)析（見(jiàn)圖1）

（一）累計(jì)盈余

核算醫(yī)院歷年實(shí)現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及無(wú)償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動(dòng)額?！袄塾?jì)盈余”融合了《原制度》的“事業(yè)基金”、“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”的核算內(nèi)容，在科目性質(zhì)上更接近《企業(yè)準(zhǔn)則》的“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”“其他綜合收益（除被投資單位發(fā)生的其他綜合收益變動(dòng)引起的變動(dòng)外）”。

（二）專(zhuān)用基金

核算內(nèi)容與《原制度》“專(zhuān)用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同，不再贅述。

（三）權(quán)益法調(diào)整

核算被投資單位除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)份額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額而計(jì)入凈資產(chǎn)的金額，是為了配合《新制度》對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算的新要求而專(zhuān)門(mén)新設(shè)的科目，在科目性質(zhì)上更接近《企業(yè)準(zhǔn)則》的“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”。

（四）本期盈余

核算醫(yī)院當(dāng)期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額，融合了《原制度》“本期結(jié)余”“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”的核算內(nèi)容，在科目性質(zhì)上與《企業(yè)準(zhǔn)則》“本年利潤(rùn)”核算內(nèi)容基本一致。醫(yī)院期末結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期收入、費(fèi)用時(shí)，不需要再區(qū)分財(cái)政基本補(bǔ)助、財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助、醫(yī)療及相關(guān)服務(wù)、科教活動(dòng)進(jìn)行分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，全部通過(guò)“本期盈余”核算，更加簡(jiǎn)潔、清晰。

（五）本年盈余分配

核算醫(yī)院本年度盈余分配的情況和結(jié)果，與《原制度》“結(jié)余分配”科目《企業(yè)準(zhǔn)則》“利潤(rùn)分配”的核算內(nèi)容基本相同。

（六）無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)

核算醫(yī)院無(wú)償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動(dòng)金額，《原制度》《企業(yè)準(zhǔn)則》均無(wú)此科目。

（七）以前年度盈余調(diào)整

核算醫(yī)院本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，《原制度》中放在“事業(yè)基金”的二級(jí)明細(xì)科目核算，《新制度》將其單獨(dú)設(shè)立為一級(jí)科目，與《企業(yè)準(zhǔn)則》的“以前年度損益調(diào)整”核算內(nèi)容基本一致。

二、各類(lèi)撥款收入核算變動(dòng)簡(jiǎn)析

（一）科目設(shè)置變動(dòng)

《新制度》下醫(yī)院取得的各類(lèi)撥款收入需按照是否財(cái)政撥款、撥款方是否為同級(jí)財(cái)政部門(mén)分別計(jì)入不同的科目，詳見(jiàn)圖2。同時(shí)，“財(cái)政撥款收入”科目下不再區(qū)分“基本支出”和“項(xiàng)目支出”;期末將該科目發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，全部發(fā)生額均轉(zhuǎn)入“本期盈余”科目?！对贫取穼?duì)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”則結(jié)轉(zhuǎn)入不同凈資產(chǎn)科目。

（二）使用財(cái)政撥款收入購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)

使用財(cái)政撥款購(gòu)買(mǎi)庫(kù)存物品、無(wú)形資產(chǎn)或者購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí)，《新制度》下直接按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值，按照實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“財(cái)政撥款收入”或“零余額賬戶(hù)用款額度”。持有期間按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期成本或者費(fèi)用?！对贫取穭t通過(guò)“財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“待沖基金——待沖財(cái)政基金”科目進(jìn)行中轉(zhuǎn)核算。

三、小結(jié)

在執(zhí)行新制度的大潮下，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)注重并進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，主要包括：

（一）基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化管理

在新的新政府會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上加大對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的培訓(xùn)學(xué)習(xí)及規(guī)范管理，把提高會(huì)計(jì)質(zhì)量作為首要目標(biāo)。

（二）優(yōu)化升級(jí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

結(jié)合新準(zhǔn)則和政府實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整與更新，推動(dòng)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化發(fā)展，積極探索推動(dòng)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息化工作。

（三）認(rèn)真學(xué)習(xí)理解新制度

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)《政府會(huì)計(jì)制度》，吃透核算形式、會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表的變化點(diǎn)，以制度指導(dǎo)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，以財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化軟件設(shè)計(jì)，開(kāi)發(fā)合理的財(cái)務(wù)信息化軟件系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)制度轉(zhuǎn)換平穩(wěn)過(guò)渡。

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