淺談事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制

李志芳?

摘要：在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，改革對(duì)于行政事業(yè)單位來(lái)說(shuō)也是在逐步進(jìn)行中，對(duì)于資金的管理和使用達(dá)到公開(kāi)和效率化。近年來(lái)，“三公經(jīng)費(fèi)”逐漸進(jìn)入視線并公開(kāi)，就預(yù)示到我國(guó)行政事業(yè)單位的以財(cái)政撥款作資費(fèi)主源的經(jīng)費(fèi)管理也是要規(guī)劃化和公開(kāi)透明化的方向發(fā)展。因此，本文在分析事業(yè)單位內(nèi)部控制主要問(wèn)題的基礎(chǔ)上，提出加強(qiáng)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制措施，旨在提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作效率。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

當(dāng)前，隨著各級(jí)財(cái)政部門(mén)的監(jiān)管及規(guī)范，資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理信息系統(tǒng)也逐步完善，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在配置、使用、處置等問(wèn)題上進(jìn)一步規(guī)范化，但是當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制還存在一些問(wèn)題，因此，增強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)依法監(jiān)管意識(shí)，摸清國(guó)有資產(chǎn)賬實(shí)家底，強(qiáng)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，合理、高效配置及使用固定資產(chǎn)、防止事業(yè)單位固定資產(chǎn)的流失十分重要。

一、當(dāng)前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理和內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）管理意識(shí)淡薄

行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制不夠重視，管理上的漏洞過(guò)多，且管理制度也不健全，有些單位出現(xiàn)“重錢(qián)輕物、重購(gòu)輕管”的現(xiàn)象，甚至有些單位的領(lǐng)導(dǎo)以權(quán)謀私，將相關(guān)資產(chǎn)據(jù)為己有，這在一定程度上弱化了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制不完善

會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要包含了監(jiān)督實(shí)施，職業(yè)道德評(píng)估，獎(jiǎng)懲等等，當(dāng)前，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部還是存在一系列的問(wèn)題，例如監(jiān)督機(jī)制的缺失以及監(jiān)督機(jī)制不完善的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)監(jiān)督?jīng)]有形成一套較為科學(xué)、系統(tǒng)的制度。會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制不完善為會(huì)計(jì)造假提供了可乘之機(jī)，也導(dǎo)致部分人敢于以身試法。在《會(huì)計(jì)法》中，當(dāng)監(jiān)管失誤或監(jiān)管不力的情況下，法規(guī)中并沒(méi)有指出要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，運(yùn)行起來(lái)操作性十分差，而在執(zhí)法的時(shí)候，當(dāng)查出有造假的行為時(shí)，對(duì)造假的處罰有十分大的彈性，造假者便敢于大膽進(jìn)行造假，由于利益的驅(qū)動(dòng)，且造假成本極低，而利益卻十分大，所以，這便造成了不法分子忽視法律法規(guī)的存在而進(jìn)行造假。

（三）管理機(jī)制不完善

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)職位不允許一人多職務(wù)，需要每個(gè)崗位都實(shí)行職務(wù)分離，這樣才能起監(jiān)督制約的作用。但是往往有很多單位都將工作交由一個(gè)人員管理，也存在事業(yè)單位里的機(jī)制不夠完善，制約的情況缺乏有效牽制。另外，一些事業(yè)單位沒(méi)有明確的資產(chǎn)管理責(zé)任，沒(méi)有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)開(kāi)支制度規(guī)定單位公用經(jīng)費(fèi)的管理，賬務(wù)體系及入賬單位設(shè)置不合理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息不及時(shí)，固定資產(chǎn)增減變化不嚴(yán)格履行規(guī)定程序，賬務(wù)處理不規(guī)范，資產(chǎn)配置不合理等等。

（四）內(nèi)部控制不健全

沒(méi)有完善的內(nèi)部控制管理制度就會(huì)造成管理的混亂，有的事業(yè)單位甚至放棄管理工作，無(wú)法到位地進(jìn)行監(jiān)督管理，支出用途不規(guī)范不明確，數(shù)額沒(méi)有相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)，不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督作用，這樣就讓有些人有機(jī)可乘，專門(mén)鉆漏洞，報(bào)銷(xiāo)原始憑證不真實(shí)，虛開(kāi)高開(kāi)多開(kāi)冒開(kāi)票據(jù)的情況普遍。缺乏內(nèi)部審核程序，財(cái)務(wù)工作不透明且職責(zé)不清，沒(méi)有形成有效的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，這樣不僅會(huì)浪費(fèi)資源，并且滋生了腐敗。

二、強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的措施

（一）提高固定資產(chǎn)內(nèi)部控制意識(shí)

首先，營(yíng)造一個(gè)良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制氛圍。正確認(rèn)識(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性，通過(guò)單位領(lǐng)導(dǎo)的帶頭作用，以身作則，重視固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的工作，落實(shí)資產(chǎn)管理部門(mén)各領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任人員的具體職責(zé)及分工，從而達(dá)到由上至下對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的自覺(jué)性和認(rèn)真做好內(nèi)部控制工作的積極性的良好氛圍。其次，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理人員隊(duì)伍建設(shè)。固定資產(chǎn)內(nèi)部控制相關(guān)責(zé)任人員需要具備良好的職業(yè)素養(yǎng)，不斷更新專業(yè)知識(shí)，熟練運(yùn)用信息技術(shù)維護(hù)好本單位的固定資產(chǎn)，把固定資產(chǎn)發(fā)揮最大的效益。

（二）建立并完善固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)

原先的固定資產(chǎn)卡片可以由固定資產(chǎn)的電子卡片代替，也就是固定資產(chǎn)的“電子身份證”來(lái)取代。信息化管理的優(yōu)勢(shì)不僅加快了數(shù)據(jù)信息的處理速度，還可以加快信息傳遞的速度。進(jìn)行信息化管理后，固定資產(chǎn)的采購(gòu)、使用、報(bào)廢等增減變化信息直接可以在電腦中反映出來(lái)，這樣的業(yè)務(wù)操作流程，不僅加快了信息傳遞速度，也減少了原來(lái)人為溝通傳遞信息過(guò)程中出錯(cuò)的概率。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)信息技術(shù)與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合的管理手段。

（三）建立完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度

內(nèi)部創(chuàng)建封閉式的監(jiān)督機(jī)制，執(zhí)行機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)、反饋機(jī)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部封閉式的監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)管機(jī)制的形成加強(qiáng)了單位內(nèi)部的監(jiān)督功效。這主要是發(fā)揮反饋執(zhí)行信息及監(jiān)督過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，另外是對(duì)監(jiān)督主體的行為等再監(jiān)督，監(jiān)督機(jī)構(gòu)可設(shè)立在紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)，這樣便更能提高工作的效率。另外還需要外部監(jiān)督，外部監(jiān)督的流程是法律法規(guī)有相關(guān)明文進(jìn)行規(guī)定，因此，在各行政單位需要切實(shí)執(zhí)行。

（四）改革會(huì)計(jì)管理機(jī)制

首先是完善預(yù)算編制和執(zhí)行制度，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理人員需要更科學(xué)合理進(jìn)行預(yù)算編制及執(zhí)行方案，進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)政資金的預(yù)算管理。其次是完善財(cái)務(wù)公開(kāi)制度，政府在預(yù)決算及“三公經(jīng)費(fèi)”等方面還存在著較多問(wèn)題，例如部分公開(kāi)的內(nèi)容以及項(xiàng)目、報(bào)表數(shù)據(jù)等含糊不清及沒(méi)有按時(shí)公布等，這些問(wèn)題還需要相關(guān)財(cái)政部門(mén)及單位有針對(duì)性地解決。最后建立會(huì)計(jì)專家委員會(huì)制度，建立會(huì)計(jì)專家委員會(huì)，對(duì)事業(yè)單位定期進(jìn)行監(jiān)督檢查。

（五）建立有效的內(nèi)部控制體制

第一是監(jiān)督主體及監(jiān)督對(duì)象要對(duì)制度執(zhí)行服從，第二是對(duì)監(jiān)督結(jié)果的使用要結(jié)合單位考核，納入單位人員的評(píng)價(jià)體系，獎(jiǎng)罰分明，對(duì)相關(guān)人員的提拔也有一定的參考標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)監(jiān)督考核，也是發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部問(wèn)題的一個(gè)重要途徑，從而使制度更好地發(fā)揮其作用。主要的做法是重視內(nèi)部監(jiān)督，營(yíng)造執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的環(huán)境，事業(yè)單位要對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督有足夠的重視，構(gòu)建良好的監(jiān)督體系，增強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能環(huán)境。另外，加強(qiáng)對(duì)核算工作的監(jiān)督，對(duì)事業(yè)單位核算的質(zhì)量監(jiān)督有利于事業(yè)單位的良性發(fā)展，所以核算過(guò)程要加強(qiáng)監(jiān)督。完善會(huì)計(jì)核算工作，科學(xué)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，準(zhǔn)確處理會(huì)計(jì)信息，落實(shí)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，從而更有效地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)管理，進(jìn)而對(duì)收支、所有者權(quán)益及負(fù)債高效管理。事業(yè)單位要充分利用先進(jìn)的科技，加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，從而對(duì)核算過(guò)程數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性及提高效率，執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)制度，保證每項(xiàng)業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行。

（六）加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的管理

相關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)強(qiáng)化對(duì)固定資產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的管理和控制，從事前、事中和事后三個(gè)環(huán)節(jié)完善單位固定資產(chǎn)的整個(gè)管理流程。加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制各個(gè)環(huán)節(jié)的管理和控制關(guān)系到內(nèi)部控制工作的效果，因此相關(guān)部門(mén)及單位具體需要從事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理及控制。首先是事前控制。事前控制主要是預(yù)算方面的控制，在采購(gòu)方面的預(yù)算控制可以把采購(gòu)預(yù)算審批與單位的資產(chǎn)配置狀況相互結(jié)合，從而防止浪費(fèi)現(xiàn)象。通?？梢栽诓少?gòu)預(yù)算的審批過(guò)程中，審批部門(mén)根據(jù)人均資產(chǎn)配置情況進(jìn)行審批，而固定資產(chǎn)的實(shí)際在用數(shù)量是可以通過(guò)財(cái)政資產(chǎn)管理部門(mén)采用資產(chǎn)動(dòng)態(tài)系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)查詢，進(jìn)而把相關(guān)數(shù)據(jù)提供給預(yù)算審批部門(mén)。其次是事中管理。主要是對(duì)固定資產(chǎn)使用的管理，這個(gè)環(huán)節(jié)中單位負(fù)責(zé)人要承擔(dān)起固定資產(chǎn)管理職能的作用，通過(guò)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)及責(zé)任員工的相互配合，規(guī)范固定資產(chǎn)的使用，例如在使用過(guò)程中要注意保養(yǎng)維護(hù)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題要及時(shí)維修，及時(shí)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，為了提高使用效率，對(duì)單位閑置的固定資產(chǎn)盡量調(diào)配到其他需要的部門(mén)，及時(shí)處理盤(pán)盈或盤(pán)虧的固定資產(chǎn)。相關(guān)部門(mén)要做好信息系統(tǒng)的共享，在固定資產(chǎn)使用中加強(qiáng)管理監(jiān)督。最后是事后管理。事后管理需要完善評(píng)價(jià)獎(jiǎng)懲制度，按照科學(xué)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系對(duì)固定資產(chǎn)的使用及管理進(jìn)行評(píng)估，依據(jù)評(píng)估結(jié)果實(shí)行獎(jiǎng)懲，促進(jìn)事業(yè)單位強(qiáng)化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制，從而提高其使用效率。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，為了保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)配置的合理性和使用保管期間的安全性，讓事業(yè)單位的固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效率和運(yùn)營(yíng)效率有進(jìn)一步的提高，加強(qiáng)事業(yè)單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是極其必要的。

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