水利事業(yè)單位部門預(yù)算與決算結(jié)合的實務(wù)探討

張雁華

摘要：此篇文章以荊門市水利事業(yè)單位為例，首先分析了水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制與決算結(jié)合里現(xiàn)如今發(fā)現(xiàn)的一些缺陷之處，之后探討了如何將兩者結(jié)合起來，結(jié)合的重點在哪里？最后根據(jù)實際情況給予較為合理的建議。

關(guān)鍵詞：水利事業(yè)單位部門;預(yù)算;決算;結(jié)合;實務(wù)

部門預(yù)算是編制政府預(yù)算的系統(tǒng)和方法。近年來，部門預(yù)算改革繼續(xù)深化，部門預(yù)算正變得更加標(biāo)準(zhǔn)化。財政部的決算是一種較為全面的財務(wù)報告，通過分析能夠體現(xiàn)這一年度公司里面每個部門對于預(yù)算的執(zhí)行狀況如何。但是，從水利事業(yè)單位的預(yù)算和決算之間的聯(lián)系狀況來探究，就會發(fā)現(xiàn)仍然存在不少的缺陷亟待解決。

一、水利事業(yè)單位部門預(yù)算與決算結(jié)合中存在的問題

一般來看，水利系統(tǒng)里面的很多組織都有“強(qiáng)調(diào)預(yù)算輕視決算”的概念，其原因探究起來大概要歸結(jié)于對部門決算的認(rèn)識不夠準(zhǔn)確，僅僅將其當(dāng)作為部門預(yù)算執(zhí)行的其中一部分，實際上對于怎樣將其合理地發(fā)揮作用并沒有科學(xué)的理解。以至于部門預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果不能很好地參與到實際作用中去，可以從編制部門預(yù)算方面來看具體情況，單位的收支預(yù)測實際上不賴于決算收支的變動趨勢，同時也不能總是依賴使用上級單位對下級單位的最終決算結(jié)果不足以滿足需要。

①決算和預(yù)算之間的差距，要從部門預(yù)算里面的事業(yè)收入、經(jīng)營收入加上其他收入，通過這些與部門決算的差額計算，能夠發(fā)現(xiàn)一般情況下預(yù)算是基本持平的狀態(tài)，沒有結(jié)轉(zhuǎn)下一年的說法，在單位預(yù)算的實踐應(yīng)用里面，單位的一些收入都不能保證就是該年份的開支。水利事業(yè)單位一般都是在部門決算中表現(xiàn)結(jié)語分配的情況，所以才會發(fā)生單位事業(yè)積累這一事件。

②水利事業(yè)單位機(jī)構(gòu)的預(yù)算收入和決算實際收入之間有不小的距離，這多數(shù)情況下都表現(xiàn)在部門預(yù)算和決算的口徑不對稱，而且編制部門的預(yù)算充滿了不穩(wěn)定性等幾個方面里。首先，經(jīng)營所得到的收益需要用到部門預(yù)算編制的一些比較基礎(chǔ)的開支方面，但是表現(xiàn)到?jīng)Q算報表中的時候，又不能夠?qū)⑵溆糜诹兄ЩA(chǔ)開支上，而是應(yīng)該作為經(jīng)營開支，所以就產(chǎn)生了差異。其次，年初的預(yù)算支出由于實際執(zhí)行中的不確定性，就導(dǎo)致了一年結(jié)束的時候經(jīng)常會發(fā)生結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)的狀況，并不能全部支出。

③水利事業(yè)單位部門的上級單位對下屬單位的決算成果在應(yīng)用的時候不能完全發(fā)揮。來看水利事業(yè)單位的賬目，從里面能夠看到，實際開支特別是基礎(chǔ)開支的水平，可是上級部門對下級部門的單位財政撥款預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)擁有的規(guī)模開始分析的時候，卻會發(fā)現(xiàn)不能完全應(yīng)用得出的結(jié)果。

二、水利事業(yè)單位部門預(yù)算與決算結(jié)合的重點

水利事業(yè)單位工程的預(yù)決算究竟能不能合理有效地結(jié)合在一起，這充分展示了在單位部門里面，它的預(yù)算編制究竟是否可行，也從另一個角度表現(xiàn)了預(yù)算能不能應(yīng)用到實踐中去，所以我們要重視以下三個方面：

①部門預(yù)算收入編制應(yīng)與部門的決算收入水平結(jié)合在一起，這個部門的決算收益應(yīng)當(dāng)是收入的基本，所以必須要密切關(guān)注兩者的結(jié)合。

②部門預(yù)算支出編制應(yīng)與決算支出水平結(jié)合在一起，該部門的決算支出對于單位編制部門預(yù)算來說非常重要，是基礎(chǔ)性的數(shù)據(jù)，部門預(yù)算支出和收入不應(yīng)該過分嚴(yán)格。

③上級水利單位對下級事業(yè)單位發(fā)布財政撥款控制規(guī)模的時候就應(yīng)該有意識地對部門決算結(jié)果會產(chǎn)生的影響進(jìn)行衡量，就可以利用數(shù)據(jù)分析達(dá)到檢測水利事業(yè)完成情況是否達(dá)標(biāo)合規(guī)。另一方面這也影響到財政支持方面和單位事業(yè)績效的問題，涉及面很廣，甚至?xí)c支出的合理性聯(lián)系起來。所以在進(jìn)行批復(fù)的時候就需要嚴(yán)格注意與當(dāng)年基本支出數(shù)據(jù)的結(jié)合，參考實際數(shù)據(jù)做出決斷。

三、水利事業(yè)單位部門預(yù)算編制與決算結(jié)合的實例分析及操作建議

水利事業(yè)單位部門準(zhǔn)備編制部門預(yù)算的時候，應(yīng)當(dāng)考慮到部門決算數(shù)據(jù)的探究和實踐，并一定程度地提高部門決算在編制部門預(yù)算中發(fā)揮出來的作用。以某個水利事業(yè)單位為例，說明如何將部門預(yù)算編制與決算相結(jié)合。

該單位2017年度預(yù)算收入4669萬元，其中：上年結(jié)轉(zhuǎn)3002萬元，本年收入1667萬元（創(chuàng)收567萬元）;預(yù)算支出4669萬元。年終決算時決算收入2015萬元，其中：結(jié)轉(zhuǎn)275萬元，當(dāng)年收入1740萬元（創(chuàng)收640萬元）;決算支出1640萬元，結(jié)余分配140萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下年200萬元。

通過對比較分析，發(fā)現(xiàn)該單位2017年收入預(yù)決算差異2654萬元，差異率57%。差異產(chǎn)生的原因是編制預(yù)算時對上年結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)據(jù)的預(yù)計偏差過大，造成上年結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)決算差異2727萬元，差異率高達(dá)91%。

與此同時，當(dāng)年收入預(yù)決算差異73萬元，主要是單位創(chuàng)收收入預(yù)計不準(zhǔn)所造成，且又不便于預(yù)算調(diào)整。

此外，支出預(yù)決算差異率也高達(dá)65%，主要原因是預(yù)算收支平衡，但實際執(zhí)行不平衡所致。一方面，過高預(yù)計了上年結(jié)轉(zhuǎn)，然而卻難以構(gòu)成支出;另一方面，實際上的收入不能完全支出，尤其是創(chuàng)收收入，以致形成一定規(guī)模的結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)。

又如：該單位基本支出預(yù)算2016年為990萬元，2017年為1100萬元;決算實際支出2016年為970萬元，2017年為910萬元。

通過對兩年數(shù)據(jù)的比較，發(fā)現(xiàn)2017年基本支出預(yù)決算差異190萬元，差異率為17%，與2016年相比，實際支出水平不升反降。主要原因是該單位在上年一次性補(bǔ)發(fā)了之前的人員年薪和辦公樓維修支出。但是該單位在進(jìn)行2017年基本支出預(yù)算時只考慮了上年的正常支出水平，以及在此基礎(chǔ)上的調(diào)資增量，未對一次性的非常支出給予去除，以致造成了2017年基本支出預(yù)決算差異偏大的現(xiàn)象。

通過以上案例分析可知，為了提高水利事業(yè)單位預(yù)算編制的精準(zhǔn)性以求得到正確的參照數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)跟部門決算之間加強(qiáng)聯(lián)系，合理地利用從這里得到的數(shù)據(jù)，以便更好發(fā)揮決算數(shù)據(jù)的適用性和實用性。

（一）收集和準(zhǔn)備部門預(yù)算。在編制部門預(yù)算收入時，有必要合理計算收入變化趨勢，并根據(jù)前一部門的最終收入預(yù)測收入。同時，應(yīng)注意排除不合理收入：在準(zhǔn)備去年收入結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)合理預(yù)期實際支出。多方考量影響因素，在進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行的時候，有必要及時調(diào)整財政收入預(yù)算，并按照有關(guān)法律、法規(guī)和其他法律和財政監(jiān)督的預(yù)算，及時調(diào)整財政部主管部門的預(yù)算。

（二）在部門預(yù)算支出編制這一方面，需要將過去的部門決算支出情況數(shù)據(jù)調(diào)出來詳細(xì)分析，據(jù)此了解此單位的業(yè)務(wù)支出水平，然后才能做出下年度安排，不能僅僅分析最近一兩年的。

（三）在部門預(yù)算結(jié)果的應(yīng)用方面，上級水利事業(yè)單位部門批準(zhǔn)了附屬單位的財政撥款控制規(guī)模，應(yīng)該充分利用部門決算的最終結(jié)果，需要考慮的主要因素有七個方面。第一點是應(yīng)當(dāng)考慮到事業(yè)單位之前的年份會有的事業(yè)積累的大小程度;第二點是要考慮到事業(yè)單位資產(chǎn)的價值及組成結(jié)構(gòu);第三點是考慮到事業(yè)單位在上一個年份里面基礎(chǔ)開支的數(shù)額;第四點是考慮到該事業(yè)單位為單位創(chuàng)造收益的能力水平如何;第五點是考慮到事業(yè)單位在經(jīng)營過程中能夠達(dá)到的層次水平;第六點是考慮到事業(yè)單位想要發(fā)展自身需要什么程度的資金支持;最后一點是需要考慮到事業(yè)單位必須要的來自財政撥款方面的支持力度。

四、結(jié)語

預(yù)算管理鏈?zhǔn)窍嗷リP(guān)聯(lián)的，部門的決算在這里面是非常重要的一個環(huán)節(jié)，從它上面不但能夠看到本年度的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果如何，還能夠為下一年度提供許多數(shù)據(jù)作為依據(jù)。決算與預(yù)算究竟如何才能合理科學(xué)地結(jié)合在一起，其方法現(xiàn)如今仍然需要深入研究，但是未來隨著財政改革深入開展，水利事業(yè)單位的預(yù)算水平將會進(jìn)一步提高。作為試點單位，為部門預(yù)算和決算的結(jié)合提供有效的參考。

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