企業(yè)內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究

陳佳

摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)體制改革，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下創(chuàng)新管理，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)體制的改革在深入發(fā)展，為了更好地確保國(guó)家方針政策、重大決策部署在國(guó)有企業(yè)貫徹執(zhí)行，促進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革，提高經(jīng)營(yíng)管理水平、避免國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部管理體制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制等方面出現(xiàn)問(wèn)題。如何建立并健全國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理、優(yōu)化監(jiān)督與評(píng)價(jià)的機(jī)制，最終保障國(guó)家的合法權(quán)利，是當(dāng)前亟待解決的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制機(jī)制的重要組成部分，在企業(yè)管理中的作用越來(lái)越重要。本文主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的問(wèn)題進(jìn)行相關(guān)的分析，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，希望可以為國(guó)有企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)工作提供一些參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè);內(nèi)部;審計(jì)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)多種所有制經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展迅速，內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容，而內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時(shí)也是監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的重要手段，并最終為加強(qiáng)企業(yè)管理和提升經(jīng)營(yíng)效益提供服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)必須要納入到現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)的總體布局之中，充分發(fā)揮其在完善公司法人治理結(jié)構(gòu)、健全內(nèi)部控制機(jī)制、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理中的職能作用。我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)建立初期，以弊端審計(jì)為主，扮演的主要是“檢查者”角色。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)的角色正向高層次的“參謀”轉(zhuǎn)變，審計(jì)隊(duì)伍迅速發(fā)展壯大，內(nèi)部審計(jì)的作用也越來(lái)越重要。但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，由于企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和要求不統(tǒng)一，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理、人員配備不到位等一系列問(wèn)題隨之產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)發(fā)展中的作用沒(méi)有能夠完全得以發(fā)揮。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作缺乏認(rèn)識(shí)

雖然國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方面有著強(qiáng)制性的要求，但是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立仍然需要企業(yè)的大力推動(dòng)，目前，企業(yè)人員在預(yù)算計(jì)劃的執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)情況等具有針對(duì)性和監(jiān)督性強(qiáng)的審計(jì)與考核工作上做的比較多，往往意識(shí)不到內(nèi)部審計(jì)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)的價(jià)值，缺乏內(nèi)部審計(jì)方面的認(rèn)識(shí)。在內(nèi)審的工作過(guò)程中，監(jiān)督檢查控制職能尚未充分發(fā)揮，缺乏對(duì)內(nèi)控制度的遵循情況的監(jiān)督，服務(wù)職能發(fā)揮不足，特別是在主動(dòng)深入基層、服務(wù)一線(xiàn)，提前為基層規(guī)范管理把關(guān)的服務(wù)工作做的較少，此外，參謀和助手、調(diào)解和協(xié)調(diào)、培訓(xùn)和交流等服務(wù)領(lǐng)域有待進(jìn)一步開(kāi)拓，服務(wù)工作也有待進(jìn)一步加強(qiáng)。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方式存在問(wèn)題

從目前的情況來(lái)看，大多數(shù)企業(yè)還是按照從上到下的審查方式來(lái)從事審計(jì)工作的。而大部分企業(yè)的審計(jì)工作主要是由提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)事務(wù)所來(lái)進(jìn)行，由于會(huì)計(jì)事務(wù)所屬于企業(yè)外部機(jī)構(gòu)，是企業(yè)聘請(qǐng)來(lái)的，所以他們對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理模式和方法并不十分了解，即使在了解之后也未對(duì)取得的信息進(jìn)行分析和評(píng)估，依舊套用固定的審計(jì)模式使得審計(jì)方案脫離實(shí)際需要，進(jìn)而導(dǎo)致實(shí)施效果較差。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)手段還是以傳統(tǒng)的查賬為主，缺乏內(nèi)部控制測(cè)試和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，影響了內(nèi)部審計(jì)的效果，且由于一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)重視程度不夠，內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的并不規(guī)范和嚴(yán)謹(jǐn)，容易造成內(nèi)部監(jiān)督的缺位。

（三）企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不足，專(zhuān)業(yè)能力水平不高

在信息技術(shù)與經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大背景下，要求從事內(nèi)審的工作人員必須具有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)和豐富的經(jīng)驗(yàn)。但是，就目前來(lái)看，我國(guó)一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員配備不足、人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)欠缺、綜合素質(zhì)不高，許多內(nèi)審人員缺少專(zhuān)業(yè)訓(xùn)練，相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)面狹小。出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因是：企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員大多是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)專(zhuān)業(yè)，并且在審計(jì)方面具備職業(yè)資格的人員數(shù)量很少，人員的專(zhuān)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化，內(nèi)部審計(jì)人員大多是以財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)為背景的人員為主，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，具有法律類(lèi)、工程類(lèi)、統(tǒng)計(jì)類(lèi)及信息技術(shù)類(lèi)等專(zhuān)業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員較少，不能夠完全滿(mǎn)足企業(yè)審計(jì)的需要。

（四）內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量水平不高，缺乏科學(xué)性

隨著企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現(xiàn)多樣化，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)中的財(cái)務(wù)收支審計(jì)的工作量越來(lái)越大，且一些新出現(xiàn)的審計(jì)要求也一直在增加，如基建審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、績(jī)效審計(jì)等。目前，內(nèi)部審計(jì)工作主要采用傳統(tǒng)手工審計(jì)方式，缺乏專(zhuān)門(mén)的審計(jì)軟件，影響審計(jì)效率的提升。在配置審計(jì)軟件、實(shí)現(xiàn)內(nèi)審部門(mén)與財(cái)務(wù)、物資采購(gòu)等部門(mén)協(xié)同工作，通過(guò)數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程審計(jì)及持續(xù)性審計(jì)方面還有大量工作要做。

（五）內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制機(jī)制需不斷完善

內(nèi)部審計(jì)人員除了必須具備專(zhuān)業(yè)能力外，還應(yīng)該遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)規(guī)定，履行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。由于不同的企業(yè)在規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理方式、業(yè)務(wù)特點(diǎn)等方面存在差異，所以沒(méi)有共同的審計(jì)程序的參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致審計(jì)程序設(shè)計(jì)多樣化。在審計(jì)部門(mén)根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況制定審計(jì)方案時(shí)，可能存在考慮不夠全面，取證不夠合理，結(jié)論不夠可靠等情況，這樣就影響了審計(jì)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而會(huì)影響到管理層的決策。因此，對(duì)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況進(jìn)行質(zhì)量評(píng)估十分重要。

二、提高國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)水平的對(duì)策

（一）加強(qiáng)審計(jì)的重視，完善相關(guān)制度

國(guó)有企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理，確保企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況保持良好，所以，企業(yè)管理層必須加強(qiáng)對(duì)于審計(jì)的重視，完善相關(guān)制度的建設(shè)，加強(qiáng)審計(jì)工作的管理，建立獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，組建專(zhuān)業(yè)化的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，確保審計(jì)的規(guī)范性和真實(shí)性。如同其他組織活動(dòng)一樣，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮也依賴(lài)于良好的管理。

（二）建立完善獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

國(guó)有企業(yè)在配置審計(jì)人員方面可以參考企業(yè)具體的業(yè)務(wù)，針對(duì)業(yè)務(wù)的難易程度或者業(yè)務(wù)量的多少來(lái)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行相關(guān)的配置，而不是按照企業(yè)的規(guī)模進(jìn)行劃分。企業(yè)需要加強(qiáng)審計(jì)力量的人才儲(chǔ)備，在企業(yè)配置了相關(guān)的審計(jì)人員之后，必須保證這些審計(jì)人員的數(shù)量穩(wěn)定。企業(yè)在對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行相關(guān)配置的時(shí)候，應(yīng)該對(duì)于內(nèi)審人員業(yè)務(wù)素質(zhì)這方面有明確要求，因?yàn)樵摴ぷ髟谝欢ǔ潭壬蟻?lái)說(shuō)專(zhuān)業(yè)性和技術(shù)性要求較高，所以只有具備相關(guān)專(zhuān)業(yè)背景的人才能夠擔(dān)當(dāng)這個(gè)職務(wù)，才能滿(mǎn)足內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)的需要。

（三）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)水平

企業(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)狀況設(shè)置獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，在確定審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)該先確定部門(mén)職責(zé)和員工義務(wù)，也就是說(shuō)在審計(jì)團(tuán)隊(duì)中從審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人到審計(jì)組成員，每一個(gè)工作崗位都要職責(zé)明確，有著扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。要將整個(gè)團(tuán)隊(duì)培養(yǎng)成分工明確、效率高、責(zé)任心強(qiáng)且專(zhuān)業(yè)化審計(jì)的團(tuán)隊(duì)。要具備更強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，這樣才能結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況做好審計(jì)工作，為企業(yè)發(fā)展提供保障。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化

獨(dú)立科學(xué)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作信息化，能夠提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。如今是一個(gè)信息化快速發(fā)展、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)快速發(fā)展的時(shí)代，內(nèi)審的信息化構(gòu)建也是非常必要并且急迫的。由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方式在發(fā)展過(guò)程中不斷的變化，內(nèi)部審計(jì)工作需要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理協(xié)同發(fā)展，隨著企業(yè)管理信息化的發(fā)展，企業(yè)應(yīng)該建立審計(jì)信息化系統(tǒng)，讓內(nèi)審工作實(shí)現(xiàn)信息化提高內(nèi)部審計(jì)效率，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化水平。

（五）建立全面審計(jì)質(zhì)量控制體系

只有高質(zhì)量的審計(jì)工作才能形成結(jié)論準(zhǔn)確的審計(jì)報(bào)告，才能為完善企業(yè)的內(nèi)控管理提供必要的指導(dǎo)作用。一是應(yīng)建立審計(jì)人員與被審計(jì)單位定點(diǎn)聯(lián)系制度。要求審計(jì)人員在日常工作中及時(shí)關(guān)注被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)、管理等狀況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)與被審計(jì)單位溝通，變傳統(tǒng)的事后審計(jì)為事前、事中、事后相結(jié)合。二是應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部審計(jì)程序手冊(cè)，對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)、關(guān)鍵程序應(yīng)有明確要求和規(guī)定。根據(jù)審計(jì)程序做好每一個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。三是建立審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)制度以及審后的落實(shí)跟蹤制度。審計(jì)中的每一項(xiàng)具體工作均要以審計(jì)質(zhì)量為立足點(diǎn)，從審前準(zhǔn)備到審計(jì)后續(xù)工作都積極采取有效措施控制審計(jì)質(zhì)量，跟蹤審計(jì)提出問(wèn)題和建議的落實(shí)、改進(jìn)情況，確保問(wèn)題得到有效落實(shí)，才能使審計(jì)成果真正轉(zhuǎn)化為企業(yè)發(fā)展的鋪路石。

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