特種纖維行業(yè)成本管理

彭莉琴

摘要：現(xiàn)階段，我國纖維產(chǎn)品已經(jīng)超出國際產(chǎn)量的二分之一，占據(jù)國際纖維產(chǎn)品的領(lǐng)先地位，正處于全面發(fā)展階段。近幾年來，隨著我國纖維產(chǎn)品的不斷提升，使得市場競爭也逐漸激烈，各個纖維行業(yè)，特別是特種纖維行業(yè)正面臨前所未有的成本壓力。針對大部分特種纖維企業(yè)來說，在運用發(fā)展初期，不管是在資金方面，還是在技術(shù)方面，有著較強的競爭優(yōu)勢，企業(yè)運營實力較為顯著，但是隨著纖維行業(yè)的快速發(fā)展，國內(nèi)纖維產(chǎn)量規(guī)模得到了大幅度的提升，技術(shù)水平也逐漸完善，特種纖維企業(yè)的競爭優(yōu)勢逐漸降低，其成本投放不足也逐漸凸顯，盈利水平逐漸降低。隨著時間發(fā)展，諸多特種纖維企業(yè)面臨微利或者虧損的狀況，即便產(chǎn)品銷售價格比較高，但是因為成本投放較多，毛利水平小于行業(yè)標準。在這種狀況下，為了實現(xiàn)特種纖維企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，做好特種纖維企業(yè)成本管理工作是非常必要的。

關(guān)鍵詞：特種纖維行業(yè);成本管理;作用

一、引言

在上世紀六十年代開始，纖維行業(yè)正式成立和發(fā)展，在當時環(huán)境下，我國纖維生產(chǎn)技術(shù)和工藝相對滯后，在初始時期全國總纖維產(chǎn)品不足200噸。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，截止到上個世紀八九十年代，我國纖維總產(chǎn)量也提升到三萬噸。步入到九十年代之后，我國纖維領(lǐng)域開始把現(xiàn)代化池窯拉絲技術(shù)運用其中，同時國家有關(guān)部門加大了對纖維行業(yè)的投放，并將西方國家現(xiàn)代化工藝和理念融合進來，這給我國纖維行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展提供了良好的條件。不管是在纖維產(chǎn)量方面，還是在纖維種類方面，都得到了大幅度的提升。截止到二十年代初，我國纖維領(lǐng)域正式步入快速發(fā)展階段，到2013年，我國纖維總產(chǎn)量已經(jīng)超過三百萬噸，占據(jù)國際領(lǐng)先位置，并成為了國際中纖維生產(chǎn)和出口強國。針對特種纖維行業(yè)來說，其在初步發(fā)展過程中，具備較強的技術(shù)優(yōu)勢，盈利水平相對較強，但是隨著國際纖維行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，特種纖維行業(yè)面臨的市場競爭逐漸加劇，成本高方面的劣勢也不斷突顯，這給其整體發(fā)展帶來了不利影響。即便當前我國在纖維產(chǎn)品零售價方面要高于國際水平，但是成本投放量較大，毛利水平卻小于行業(yè)平均水平。在這種狀況下，全面落實成本控制工作已經(jīng)成為特種纖維行業(yè)實現(xiàn)健康發(fā)展的主要方式。通過結(jié)合對特種纖維行業(yè)成本管理現(xiàn)實狀況的探究，找出特種纖維行業(yè)成本控制過程中存在的不足，并結(jié)合不同的問題，提出對應(yīng)的處理對策，以此在減少成本投放的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)特種纖維行業(yè)成本管理水平的提升，從而給特種纖維行業(yè)運營和發(fā)展提供保證。

二、加強成本管理的作用及必要性

（一）實現(xiàn)對纖維行業(yè)生產(chǎn)成本的科學把控

在現(xiàn)有成本控制機制中，即便包含了大量的探究資料和文獻，但是從特種纖維行業(yè)自身角度而言，由于其生產(chǎn)存在不間斷特性，并且涉及的生產(chǎn)工藝較為繁瑣，在進行特種纖維行業(yè)生產(chǎn)成本管理過程中，需要得到相關(guān)理論依據(jù)的支持[1]。通過對特種纖維行業(yè)成本管理狀況的探究，可以促進特種纖維行業(yè)更好的構(gòu)建完善的成本控制機制，以此實現(xiàn)對特種纖維行業(yè)生產(chǎn)成本的科學把控。

（二）提升檢測方式的有效性

西方先進國家在開展纖維生產(chǎn)工作時，就已經(jīng)對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中成本控制進行了探究，并且探究較為廣泛。在成本管理環(huán)節(jié)中，應(yīng)用的成本管理方式在于標桿成本法、目標成本法、作業(yè)成本法等。大部分特種纖維企業(yè)在開展成本管理工作時，往往把戰(zhàn)略成本管理理論當作依據(jù)，并根據(jù)目標成本法以及作業(yè)成本法，將其自身優(yōu)勢進行融合，結(jié)合特種纖維企業(yè)實際情況加以探究，根據(jù)不同的成本控制問題，提出對應(yīng)的處理對策，在企業(yè)內(nèi)部進行應(yīng)用和推廣，在實踐中提升檢測方式的合理性和有效性。

（三）促進企業(yè)成本控制水平的提升

特種纖維企業(yè)在開展成本控制管理工作時，為了實現(xiàn)成本控制水平的提升，就要把企業(yè)實際狀況當作基本，在精準業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)的作用下，對特種纖維企業(yè)成本管理流程和現(xiàn)實狀況進行探究，并明確特種纖維企業(yè)成本控制中存在的問題，極大限度的促進成本控制方式的優(yōu)化。特種纖維企業(yè)還可以結(jié)合管理經(jīng)驗和理念，將其應(yīng)用價值轉(zhuǎn)變成企業(yè)經(jīng)濟效益，在實現(xiàn)特種纖維企業(yè)成本控制水平提高的基礎(chǔ)上，減少成本投放，增強特種纖維企業(yè)綜合競爭實力，實現(xiàn)特種纖維企業(yè)的健康發(fā)展[2]。

三、特種纖維行業(yè)成本管理的思路

A企業(yè)為某特種纖維科技企業(yè)，是我國最大的紡織行業(yè)綜合研發(fā)機構(gòu)，是具有良好發(fā)展勢頭的經(jīng)營實體。已通過ISO9001質(zhì)量管理體系認證，并建立了完善的研發(fā)、生產(chǎn)、質(zhì)量管理及營銷服務(wù)體系。且與多家科研院校建立了長期產(chǎn)學研合作關(guān)系，至今已具有完善的產(chǎn)品生產(chǎn)、質(zhì)量檢驗與產(chǎn)品研發(fā)體系。隨著企業(yè)的快速發(fā)展，企業(yè)領(lǐng)導層級也逐漸意識到成本管理的必要性，并結(jié)合當前我國社會經(jīng)濟發(fā)展需求，把現(xiàn)代化成本管理理念運用其中，在完善的管理方式的作用下，引導了企業(yè)內(nèi)部成本管理水平的大幅度提升。具體措施如下：

（一）引入全面預算管理制度，科學編制年度成本預算

A特種纖維企業(yè)在開展全面預算管理工作時，可以借助預算管理理念實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個部門以及人員職責的分配和管理，以此組織和協(xié)調(diào)特種纖維企業(yè)運營活動，促進特種纖維企業(yè)既定運營目標的順利實現(xiàn)。全面預算管理成為當前特種纖維企業(yè)運營管理中不可或缺的一部分。通過將特種纖維企業(yè)業(yè)務(wù)、資金以及人力資源的科學整合，實施流程再造處理，明確權(quán)限，優(yōu)化戰(zhàn)略驅(qū)動績效評估機制，將特種纖維企業(yè)資產(chǎn)整合狀況加以體現(xiàn)，并結(jié)合特種纖維企業(yè)實際要求，實現(xiàn)對生產(chǎn)管理各個環(huán)節(jié)內(nèi)容的協(xié)調(diào)和統(tǒng)籌，給企業(yè)決策機構(gòu)管理決策的設(shè)定提供條件。結(jié)合A企業(yè)2017年某些產(chǎn)品數(shù)據(jù)來看：軍品平均單價為13.79，而平均單位成本為12.60，毛利率為8.67%;皮芯平均單價為，12.97，而平均單位成本為11.88，毛利率為8.44%;丙綸平均單價為25.16，而平均單位成本為18.21，毛利率為27.64%。通過以上數(shù)據(jù)，在進行預算管理時，特種纖維企業(yè)可以借助實際成本情況，實現(xiàn)預算編制和執(zhí)行，確保預算管理工作迎合企業(yè)實際需求，促進預算管理自身價值的激發(fā)。

（二）建立生產(chǎn)成本管控體系的需求分析

針對特種纖維行業(yè)來說，其生產(chǎn)的產(chǎn)主要運用在能源、過濾、保溫等領(lǐng)域中。近幾年來，因為國家加強了對能源的把控，高度依賴能源價格的纖維產(chǎn)品價格出現(xiàn)了大幅度的增長，再加上受到市場競爭因素的影響，產(chǎn)品銷售價格不斷降低，企業(yè)成本壓力逐漸顯著。在這種狀況下，A特種纖維企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，就要合理選擇成本控制方式，提升成本控制效力，增強產(chǎn)品競爭實力，提高企業(yè)盈利水平。企業(yè)在運營發(fā)展過程中，為了更好的迎合時代發(fā)展需求，逐漸摸索出了一套完善的成本管理機制，其中涉及了成本控制體系、管理標準、成本核算分析以及成本考核等，在應(yīng)用環(huán)節(jié)中獲取了一定成果[3]。但是隨著企業(yè)的逐漸發(fā)展，該項成本控制體系中存在的問題也展現(xiàn)出來，具體展現(xiàn)在三個方面。

首先，成本管理目標設(shè)定不合理，通常是結(jié)合以往的成本數(shù)據(jù)進行核算出來，并且基本逐年根據(jù)對應(yīng)占比進行修改，因為缺少對各項不可控因素的思考，導致管理目標無法滿足企業(yè)實際需求。其次，在進行成本核算的過程中，應(yīng)用的方式主要以分攤法為主，把各項票據(jù)當作憑證，成本核算周期最短是30天，數(shù)據(jù)的真實性和精準性無法得到保障，給成本核算和分析工作開展增添難度。成本核算結(jié)果主要是把損益核算當作評估，無法滿足成本分析和控制需求。最后，行業(yè)標準化水平不高，各個客戶都存在個性化需求，所以給客戶提供的產(chǎn)品中實際成本投放不相同;即便在相同產(chǎn)品中，也會產(chǎn)生諸多類型的產(chǎn)品序列，各個產(chǎn)品系列由于產(chǎn)品特性以及功能的不同，成本方面也會存在偏差。這種成本差異，當前采用的財務(wù)成本核算方式也不能對其進行劃分，所以不能獲取各個客戶具體需求信息以及各個序列產(chǎn)品真實情況，給產(chǎn)品價格設(shè)定以及收益評估增添難度[4]。

鑒于這種現(xiàn)象的出現(xiàn)，A特種纖維企業(yè)應(yīng)該結(jié)合具體需求，做好生產(chǎn)成本管控體系的需求的探究工作，并結(jié)合探究結(jié)果，采取對應(yīng)的成本控制方式，完善成本控制體系，加強成本管理力度，在減少成本投放的基礎(chǔ)上，給企業(yè)創(chuàng)造更好的效益，促進特種纖維企業(yè)運營目標的順利實現(xiàn)。

（三）生產(chǎn)成本控制目標確定及控制優(yōu)化

從產(chǎn)品生產(chǎn)成本框架角度來說，主要劃分為兩種，一個是固定成本，另一個是變動成本。其中固定成本主要指，成本總額在某種時期以及業(yè)務(wù)量范疇內(nèi)，不受到業(yè)務(wù)量的改變的影響而不發(fā)生改變的成本。固定成本具備的主要特性在于其在一定時間范疇以及業(yè)務(wù)量范疇內(nèi)，總額度不發(fā)生改變，但是，和單位產(chǎn)品進行比較來說，單位產(chǎn)品所劃分的固定成本和產(chǎn)量增減之間呈現(xiàn)出反比狀況[5]。變動成本則是指，部分成本總發(fā)生額在有關(guān)范疇內(nèi)，根據(jù)產(chǎn)品的改變而發(fā)生改變的成本。其中包含了直接人工成本、直接材料成本等。在一定時間內(nèi)產(chǎn)生的總額隨著產(chǎn)量的改變而呈現(xiàn)出正向改變，但是單位產(chǎn)品消耗成本則不發(fā)生改變。所以，在這種情況下，單位制品成本=固定成本總額/產(chǎn)量+單位制品變動成本。要想實現(xiàn)成本控制目標的明確，需要從四個方面入手，第一，產(chǎn)品當期規(guī)劃產(chǎn)量。第二，當期固定成本預算，其中涉及了制造成本、人工成本等。第三，結(jié)合產(chǎn)品歷史成本狀況，對單位產(chǎn)品改變成本消耗占比的明確。第四，結(jié)合市場供應(yīng)狀況，對各項原材料價格進行評估。

（四）管理費用控制優(yōu)化

一般來說，特種纖維企業(yè)管理費用主要產(chǎn)生于生產(chǎn)運營活動中，實施監(jiān)管以及提供對應(yīng)服務(wù)所形成的費用，其具備的特性有兩點，第一，固定成本數(shù)量在管理費用中占據(jù)較大比例，站在成本職責的角度來說，其不包含在完全可控成本范疇內(nèi)。第二，各項費用都會受到管理理念以及決策的影響，和材料成本、人工成本以及其他成本之間存在較大偏差，不能采用消耗數(shù)量以及工時量化的方式進行規(guī)范。所以，不能對特種纖維企業(yè)管理費用建立對應(yīng)的管理機制，需要從兩個方面實現(xiàn)對管理費用的控制優(yōu)化。首先，預算控制。A特種纖維企業(yè)可以以年度為單位實現(xiàn)對管理費用的預測，之后根據(jù)預測方案加以把控。結(jié)合年度預算方案進行細化，將其劃分到季度中，每個季度完成之后進行本季度管理費用應(yīng)用狀況的核算，并結(jié)合企業(yè)實際運營狀況，對下個季度管理費用預算進行適當修正。但是需要確保四個季度管理費用總額度不得高于年度預算。在進行管理費用預算方案設(shè)定的過程中，需要對特種纖維企業(yè)業(yè)務(wù)狀況和應(yīng)用水平進行評估，同時確保預算方案和企業(yè)專利相迎合。以某特種纖維企業(yè)為例，其把管理費用劃分為兩種，一個是分期預期可控費用，另一個是預期不可控費用，根據(jù)各個類型設(shè)定對應(yīng)的預算科目。在進行預算編制的過程中，可以結(jié)合特種纖維企業(yè)之前的數(shù)據(jù)，對下季度業(yè)務(wù)情況進行思考，結(jié)合實際狀況，對下季度業(yè)務(wù)量進行適當修整。其次，審核控制。在進行預算編制同時在企業(yè)內(nèi)部公布之后，企業(yè)各項支出和收入均需要經(jīng)過和預算方案明確的管理權(quán)責加以審批和核查。管理職責發(fā)放到各個部門中，結(jié)合各個部門業(yè)務(wù)情況進行把控。假設(shè)出現(xiàn)超出預算的現(xiàn)象，應(yīng)該得到上級部門以及董事會審核之后才能落實。

（五）公司財務(wù)費用控制優(yōu)化

財務(wù)費用往往是在特種纖維企業(yè)融資環(huán)節(jié)中形成的。根據(jù)A特種纖維企業(yè)資金成本的探究結(jié)果，實現(xiàn)特種纖維企業(yè)財務(wù)費用管理體系的構(gòu)建。在進行財務(wù)費用應(yīng)用的過程中，應(yīng)該和企業(yè)融資額度相結(jié)合，以此實現(xiàn)對費用應(yīng)用效率和水平的思考。首先，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計部門，將審計部門的工作職責充分發(fā)揮。通過全面落實審計工作，對企業(yè)各項開支狀況進行核查，例如，讓銷售部門提供對應(yīng)的銷售協(xié)議，如果面臨合同沒有簽署的狀況，根據(jù)內(nèi)部控制管理標準，需要簽署對應(yīng)的合同，假設(shè)由于沒有實施全面監(jiān)管，使得后續(xù)工作不能有序落實。從內(nèi)部審計角度入手，實現(xiàn)特種纖維企業(yè)財務(wù)費用管理體系的建設(shè)，并做好實際監(jiān)管工作，給予精準評估，以此找出費用管理體系中存在的漏洞，實現(xiàn)特種纖維企業(yè)內(nèi)部控制體系的優(yōu)化和完善。其次，加強對特種纖維企業(yè)預算執(zhí)行狀況的探究、監(jiān)管和評估。采用部門定期對特種纖維企業(yè)運營狀況和預算應(yīng)用額度進行核算，對各個部門實際費用支出、預算資金等數(shù)據(jù)進行探究，編制好各個部門的費用報表，并交由企業(yè)管理部門。并且要求企業(yè)各個核算主體以及對應(yīng)的管理部門，做好本部門預算執(zhí)行狀況的預測、評估和考核工作，設(shè)定對應(yīng)的報表并交由上級部門和財務(wù)部門，報表涉及的內(nèi)容有預算偏差因素、執(zhí)行問題及處理建議、修改規(guī)劃方案等，各個部門報表需要把探究結(jié)果放置在預算控制范疇內(nèi)，防止企業(yè)預算過于形式化。最后，全面開展考核工作，完善激勵對策，調(diào)動企業(yè)職工工作積極性。特種纖維企業(yè)在落實預算考核工作的過程中，需要執(zhí)行目標分項、分解和分時間考核體系，配備對應(yīng)的獎罰機制。對各個部門預算執(zhí)行狀況和監(jiān)管主體效益相結(jié)合，采用該項方式，激發(fā)職工工作熱情，實現(xiàn)特種纖維企業(yè)整體工作效率的提升[7]。

（六）成本目標執(zhí)行過程監(jiān)督

在成本目標執(zhí)行環(huán)節(jié)中，開展的監(jiān)管工作主要以成本核算為主。通常情況下，特種纖維企業(yè)的核算周期為30天，核算往往把各項憑證當作依據(jù)，成本核算結(jié)果將不能更好的迎合成本探究要求。因此，通過構(gòu)建完善的成本核算機制，結(jié)合各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)實際消耗數(shù)據(jù)量當作基本，對生產(chǎn)成本實施定期核算，保證核算結(jié)果的精準性和真實性，給成本分析工作的開展提供依據(jù)，促進成本控制水平的提高。在開展日成本核算工作時，需要結(jié)合各個生產(chǎn)車間統(tǒng)計報表數(shù)據(jù)進行核算。由生產(chǎn)車間的統(tǒng)計工作人員結(jié)合實際生產(chǎn)情況進行激勵，每日定時將其匯報給成本部門，統(tǒng)計日報內(nèi)容、格式應(yīng)該和查詢系統(tǒng)數(shù)據(jù)相吻合，以此給后續(xù)數(shù)據(jù)尋找和應(yīng)用提供條件，便于數(shù)據(jù)查詢數(shù)據(jù)庫的構(gòu)建。成本管理部門需要結(jié)合每日生產(chǎn)統(tǒng)計內(nèi)容，建立對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫。在數(shù)據(jù)庫建立時，需要應(yīng)用EXCEL數(shù)據(jù)透視表，通過設(shè)定對應(yīng)的查詢標準，有利于后續(xù)數(shù)據(jù)的查詢和比較。

（七）成本考核

在成本框架中，常常會涉及可控成本和不可控成本。其中可控成本主要和生產(chǎn)部門活動之間有著一定關(guān)聯(lián)，可控成本目標的落實狀況將直接體現(xiàn)出生產(chǎn)部門工作量。而固定成本和其他以及生產(chǎn)部門作業(yè)活動沒有關(guān)系的成本被稱之為不可控成本，例如折舊、房屋等。在進行生產(chǎn)部門成本考核的過程中，核心內(nèi)容在于可控成本考核[8]。也就是各項材料、燃料耗能控制考核。結(jié)合年初設(shè)定的材料消耗標準，定期開展核算考核工作。針對小于額定標準的部門或者人員，給予適當?shù)募?，反之，提出對?yīng)的處罰。通過采用這種和績效相結(jié)合的成本考核方式，能夠調(diào)動各個部門控制耗能的積極性，提升成本控制質(zhì)量和水平。

四、結(jié)束語

總而言之，在當前市場競爭逐漸加劇的背景下，節(jié)約成本投放，獲取最好效益已經(jīng)成為當前企業(yè)運營發(fā)展的核心標準。特種纖維企業(yè)為了能夠得到長遠發(fā)展，就要給予成本管理工作充分注重，結(jié)合企業(yè)實際情況，做好成本核算工作，在提升成本核算水平的基礎(chǔ)上，保證成本數(shù)據(jù)的真實性和精準性。并且，要求企業(yè)各個職工均具備良好的成本管理意識，意識到成本控制的必要性，給企業(yè)成本控制工作開展提供保證，實現(xiàn)企業(yè)運營目標。

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