高職管理會計(jì)能力框架的研究

趙建新

（作者單位：蘇州旅游與財(cái)經(jīng)高等職業(yè)技術(shù)學(xué)校）

一、管理會計(jì)能力框架綜述

管理會計(jì)被公認(rèn)為當(dāng)今會計(jì)轉(zhuǎn)型的根本出路。隨著《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2014]27號）頒布以來，管理會計(jì)體系的建設(shè)進(jìn)入了新的里程碑。截止2018年9月，財(cái)政部共出臺了1個(gè)基本指引和29項(xiàng)應(yīng)用指引，為管理會計(jì)的實(shí)務(wù)應(yīng)用提供了指南。所謂管理會計(jì)能力框架，就是管理會計(jì)人才應(yīng)具備的專業(yè)知識和具有必要能力的架構(gòu)。根據(jù)中國總會計(jì)師協(xié)會課題組對中國管理會計(jì)職業(yè)能力框架的研究，管理會計(jì)職業(yè)能力分為專業(yè)能力和輔助能力兩大類。專業(yè)能力包括財(cái)務(wù)會計(jì)能力和籌劃管理能力；輔助能力包括開拓創(chuàng)新能力和協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)能力。管理會計(jì)的能力應(yīng)該建立在職業(yè)道德規(guī)范基礎(chǔ)之上。

管理會計(jì)開展工作所依托的信息主要來自于財(cái)務(wù)會計(jì)，財(cái)務(wù)會計(jì)能力是管理會計(jì)的基礎(chǔ)職業(yè)能力。統(tǒng)籌管理能力是管理會計(jì)的根本能力，是管理會計(jì)職業(yè)能力最重要的部分，根據(jù)管理會計(jì)工具方法應(yīng)用的主要領(lǐng)域，具體分為戰(zhàn)略管理能力、預(yù)算管理能力、成本管理能力、營運(yùn)管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風(fēng)險(xiǎn)防控能力7個(gè)方面。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相比是開放型的，其所涉及的領(lǐng)域也大大超出財(cái)務(wù)會計(jì)，已經(jīng)達(dá)到業(yè)財(cái)融合的境界。因此做好管理會計(jì)工作，僅有專業(yè)技術(shù)能力是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還要具有輔助能力。一是需要強(qiáng)調(diào)開拓創(chuàng)新能力，包括技術(shù)上善于依托信息技術(shù)手段、思維上勇于創(chuàng)新開拓。二是管理會計(jì)工作面向全單位經(jīng)營管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，管理會計(jì)人員溝通、協(xié)調(diào)能力以及高級管理會計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)能力，成為管理會計(jì)能力不可或缺的組成部分。

二、高職管理會計(jì)能力框架定位的依據(jù)

（一）高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的轉(zhuǎn)型需求

曾幾何時(shí)，高職會計(jì)專業(yè)普遍成為了眾多高職院校的招生熱點(diǎn)和學(xué)校的“明星”專業(yè)，圍繞著技能大賽的“指揮棒”，高職會計(jì)專業(yè)在人才培養(yǎng)方案制定、課程建設(shè)、教學(xué)方法、師資配備等方面已經(jīng)形成了相對成熟的高職會計(jì)人才培養(yǎng)模式，也走過了一段輝煌的發(fā)展歷程。但隨著當(dāng)前人工智能、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的迅速到來，會計(jì)行業(yè)及會計(jì)教育都面臨了前所未有的挑戰(zhàn)，高職會計(jì)教育作為會計(jì)人才培養(yǎng)的重要組成部分，如果固守原有的人才培養(yǎng)格局，即以傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)會計(jì)”為核心教學(xué)內(nèi)容，以“核算”為主要職業(yè)能力，以“手工操作”為主要實(shí)訓(xùn)模式，已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)前數(shù)字時(shí)代的到來，傳統(tǒng)高職會計(jì)人才很可能成為未來“會計(jì)機(jī)器人”替代的主要對象，以就業(yè)為導(dǎo)向的高職會計(jì)人才的培養(yǎng)勢必將面臨日益嚴(yán)峻的形勢，因此，高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的轉(zhuǎn)型勢在必行。

2014年《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財(cái)會[2014]27號）的頒布，標(biāo)志中國會計(jì)進(jìn)入管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的元年，會計(jì)行業(yè)以管理會計(jì)為定位的轉(zhuǎn)型態(tài)勢越來越清晰，而高職會計(jì)人才的培養(yǎng)重心必然是從財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)重心的轉(zhuǎn)移，這是高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)適應(yīng)會計(jì)行業(yè)轉(zhuǎn)型的客觀選擇。

（二）高職會計(jì)專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)特色的需求

高職會計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)不管如何轉(zhuǎn)型，必然首先賦予“職教”特色。所謂“職教特色”，在當(dāng)前，不外乎是“產(chǎn)教融合”、“工學(xué)結(jié)合”、“理實(shí)一體”、“能力本位”等理念的結(jié)合，這是職業(yè)教育具備生命力的集中體現(xiàn)，而以管理會計(jì)為根本抓手的會計(jì)職業(yè)教育的轉(zhuǎn)型仍然要彰顯這種職教特色，其中管理會計(jì)能力的塑造必然不能是會計(jì)本科教育的“壓縮版”，而必須體現(xiàn)“能力型”、“應(yīng)用型”、“實(shí)戰(zhàn)型”的特色，不能好高騖遠(yuǎn)的紙上談兵型，這樣高職管理會計(jì)能力的培養(yǎng)才能形成符合自身發(fā)展的特色之路，才能與普通本科教育乃至研究生教育進(jìn)行錯(cuò)位發(fā)展。

（三）高職會計(jì)專業(yè)學(xué)生素質(zhì)現(xiàn)狀的限制

毋庸諱言，目前高職學(xué)生的素質(zhì)層次受招生及社會對職業(yè)教育選擇的限制，尚處于一個(gè)比較尷尬層次。一方面，職業(yè)教育的招生處于招生低端層次的局面仍未改觀，學(xué)生的基本文化素質(zhì)處于相對弱勢；另一方面，學(xué)生的學(xué)習(xí)自主能力、思維能力、接受能力、創(chuàng)新能力都存在明顯短板，因此，指望高職管理會計(jì)的能力培養(yǎng)定位于較高層次也是不符合現(xiàn)實(shí)的。鑒于以上學(xué)情分析，高職管理會計(jì)能力的培養(yǎng)切不可求“高大上”，而應(yīng)因地制宜，切合職教特色，管理會計(jì)能力定位恰當(dāng)。

三、高職管理會計(jì)能力框架的定位

高職管理會計(jì)能力框架的定位是高職管理會計(jì)人才培養(yǎng)模式形成的前提，是高職管理管理會計(jì)能力形成的依據(jù)，是高職管理會計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量的保障。本文根據(jù)管理會計(jì)能力框架的基本架構(gòu)，從以下三方面提出高職管理會計(jì)能力的定位。

（一）會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)定位

會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)是會計(jì)人員能力框架的重要組成，也是會計(jì)行業(yè)存在的重要基石。會計(jì)職業(yè)道德對會計(jì)人才的重要性怎么說也不為過。但對于傳統(tǒng)高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)來說，由于諸多因素的影響，會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)多年來成為了人才培養(yǎng)的短板，導(dǎo)致傳統(tǒng)高職會計(jì)人才培養(yǎng)質(zhì)量的缺陷。

基于高職學(xué)生素質(zhì)的現(xiàn)狀，重視對高職會計(jì)專業(yè)學(xué)生會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)的培養(yǎng)顯得尤為重要，這是高職管理會計(jì)能力的立足基礎(chǔ)。據(jù)目前對會計(jì)職業(yè)道德內(nèi)容的描述中，以“愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅(jiān)持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)”32字最為代表，結(jié)合高職管理會計(jì)能力培養(yǎng)要求，本文認(rèn)為應(yīng)從以下四個(gè)方面著重培養(yǎng)：

1.誠信素質(zhì)

由于會計(jì)工作與金錢、數(shù)字打交道，會計(jì)人員天然存在較高的道德風(fēng)險(xiǎn)，因此誠信素質(zhì)應(yīng)成為會計(jì)人員的第一素質(zhì)。離開誠信素質(zhì)，會計(jì)工作將變得毫無意義。因此，在高職會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)中，誠信素質(zhì)也應(yīng)作為第一素質(zhì)進(jìn)行培養(yǎng)。誠信素質(zhì)的培養(yǎng)，核心是“不做假賬”，這不僅是當(dāng)年朱镕基總理對國家會計(jì)學(xué)院提出的希望，也是對全體會計(jì)人員提出的基本要求，這是每一個(gè)會計(jì)人員對職業(yè)道德必須堅(jiān)守的底線。

2.廉潔素質(zhì)

廉潔素質(zhì)在當(dāng)前中央不斷強(qiáng)化的反腐倡廉的政治形勢下顯得尤為重要。特別是會計(jì)人員由于崗位的特殊，廉政風(fēng)險(xiǎn)一直處于高位，是紀(jì)檢監(jiān)察部門關(guān)注度最高的崗位之一。事實(shí)證明，在眾多查處的腐敗案例中，會計(jì)人員身陷其中也屢見不鮮。因此，會計(jì)人員想保持長久職業(yè)生命力，必須牢牢構(gòu)筑廉潔風(fēng)險(xiǎn)防守堤壩，堅(jiān)守道德高地。

3.參與素質(zhì)

會計(jì)的參與素質(zhì)要求會計(jì)工作必須參與到企業(yè)管理過程，為企業(yè)價(jià)值的提升提供重要信息支持。管理會計(jì)作為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的重要工具，更須要會計(jì)跳出“記賬、算賬、報(bào)賬”的后臺封閉模式，走向基層，走向形成企業(yè)價(jià)值鏈的各個(gè)環(huán)節(jié)，創(chuàng)造“業(yè)財(cái)融合”的新境界，才能真正實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)自身的價(jià)值。

4.服務(wù)素質(zhì)

服務(wù)素質(zhì)是傳統(tǒng)會計(jì)職業(yè)道德素質(zhì)之一，不管是財(cái)務(wù)會計(jì)還是管理會計(jì)，會計(jì)的終極目標(biāo)都是為單位服務(wù)、為員工服務(wù)、為客戶等利益相關(guān)者服務(wù)。因此，樹立服務(wù)意識，提高服務(wù)水平，是會計(jì)人員義不容辭的職責(zé)。

（二）會計(jì)專業(yè)能力定位

會計(jì)專業(yè)能力定位是高職管理會計(jì)能力框架的核心內(nèi)容，是決定高職管理會計(jì)能力培養(yǎng)主要指向及水平標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)中國總會計(jì)師協(xié)會的研究成果，會計(jì)專業(yè)能力主要分為財(cái)務(wù)會計(jì)能力和籌劃管理能力兩個(gè)部分。

1.財(cái)務(wù)會計(jì)能力

（1）會計(jì)基本核算能力。會計(jì)基本核算能力是管理會計(jì)能力形成的基礎(chǔ)。會計(jì)基本核算能力包括基本業(yè)務(wù)賬務(wù)處理能力和報(bào)表編制能力。會計(jì)基本核算能力必須具備企業(yè)主要業(yè)務(wù)，即從供、產(chǎn)、銷及投融資、利潤分配等基本業(yè)務(wù)的核算能力；報(bào)表處理能力應(yīng)具備資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所有者權(quán)益變動表四張基本報(bào)表的編制能力。會計(jì)基本核算能力在目前以財(cái)務(wù)會計(jì)為核心能力培養(yǎng)的高職會計(jì)教學(xué)的資源配置下，應(yīng)能滿足這種能力需求，未來反而宜適度降低這種資源的集中態(tài)勢，向管理會計(jì)能力培養(yǎng)傾斜。

（2）成本會計(jì)核算能力。成本會計(jì)目前是從財(cái)務(wù)會計(jì)分離出來作為一門獨(dú)立的課程，是會計(jì)基本核算能力的延伸，但目前高職會計(jì)教學(xué)體系中，因?yàn)榧寄艽筚惖纫蛩氐膶?dǎo)向影響，成本會計(jì)的教學(xué)相對薄弱，與形成成本會計(jì)核算能力的要求不相匹配。但在管理會計(jì)的轉(zhuǎn)型教學(xué)過程中，因?yàn)樽鳂I(yè)成本管理、本量利分析等作為管理會計(jì)重要的工具方法，沒有成本核算的基本能力是無法應(yīng)用這些工具，也無法形成成本管理能力。因此，“成本會計(jì)”課程在轉(zhuǎn)型教學(xué)過程中只能加強(qiáng)不能削弱。

2.籌劃管理能力

管理會計(jì)的籌劃管理能力包括戰(zhàn)略管理能力、預(yù)算管理能力、成本管理能力、營運(yùn)管理能力、績效管理能力、投融資管理能力、風(fēng)險(xiǎn)防控能力，這些能力是管理會計(jì)的核心能力，基于高職會計(jì)教學(xué)及高職會計(jì)學(xué)生素質(zhì)的現(xiàn)狀，只能“有所為，有所不為”，才能合理構(gòu)筑高職管理會計(jì)能力體系。

（1）戰(zhàn)略管理能力。戰(zhàn)略管理能力是管理會計(jì)的高級能力，是管理會計(jì)參與企業(yè)戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略運(yùn)行、戰(zhàn)略調(diào)整的能力。由于高職會計(jì)專業(yè)培養(yǎng)體系中，一貫重技能、重實(shí)踐，對管理、戰(zhàn)略管理的基本能力培養(yǎng)缺失，本文認(rèn)為，戰(zhàn)略管理能力可不作為高職管理會計(jì)能力培養(yǎng)的主要內(nèi)容。

（2）預(yù)算管理能力。預(yù)算管理能力對單位財(cái)務(wù)收支的一種事先計(jì)劃能力，也是單位資源配置的一種重要工具及單位內(nèi)部控制的一種重要手段，是高職管理會計(jì)能力培養(yǎng)中也是不可或缺的一種能力。在傳統(tǒng)高職財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)環(huán)節(jié)中，這種能力的培養(yǎng)已有所涉及，今后宜進(jìn)行加強(qiáng)。

（3）成本管理能力。成本管理能力包括成本規(guī)劃與控制能力，是成本核算能力的進(jìn)一步深化。成本管理能力是管理會計(jì)能力體系中的重要內(nèi)容，高職管理會計(jì)能力培養(yǎng)中完全應(yīng)該重視這種能力培養(yǎng)，因?yàn)椋@是傳統(tǒng)高職會計(jì)教育資源配置完全可以達(dá)到的一種能力培養(yǎng)。

（4）營運(yùn)管理能力。根據(jù)《管理會計(jì)運(yùn)用指引第400號-營運(yùn)管理》的描述，營運(yùn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行管理，主要涉及企業(yè)生產(chǎn)過程中的物流供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)，主要運(yùn)用工具方法包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析等。由此可以明確，營運(yùn)管理能力處于相對中觀的一種能力，操作性較強(qiáng)，并且本量利分析、敏感性分析、邊際分析工具往往包含在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理課程教學(xué)內(nèi)容中，因此，這種能力培養(yǎng)也應(yīng)包含在高職管理會計(jì)能力框構(gòu)中。

（5）績效管理能力?？冃Ч芾砟芰υ谄髽I(yè)屬于較高層次，一般屬于管理層級別的能力，基于高職會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的基本定位，績效管理能力在高職管理會計(jì)能力框架中可不作過高要求。

（6）投融資管理能力。投融資管理能力屬于管理會計(jì)的基本專業(yè)能力，在企業(yè)中業(yè)務(wù)頻率較高，需求較廣，因此必須作為高職管理會計(jì)能力框架中的一項(xiàng)基本專業(yè)能力。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理課程的教學(xué)中，這種能力的培養(yǎng)必須得到不斷強(qiáng)化。

（7）風(fēng)險(xiǎn)防控能力。風(fēng)險(xiǎn)防控能力屬于企業(yè)戰(zhàn)略層面的一種能力，在企業(yè)中也屬于管理層級別的一種能力，需要管理者宏觀的思維和審時(shí)度勢的能力，顯然對高職會計(jì)學(xué)生的要求過高，因此，在高職管理會計(jì)能力框架的架構(gòu)中，這種能力僅作一般要求。

（三）會計(jì)輔助能力定位

管理會計(jì)本質(zhì)上是一種管理能力，是一種為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力，因此需要會計(jì)人員不能局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，更需要管理思維及與組織各結(jié)構(gòu)協(xié)同工作的能力。

1.開拓創(chuàng)新能力

開拓創(chuàng)新能力要求管理者不滿足于現(xiàn)狀，有把握時(shí)機(jī)發(fā)現(xiàn)機(jī)會的敏銳性，有隨時(shí)調(diào)整資源提高組織適應(yīng)性的能力。顯然，這是一種高級別的管理能力，高職管理會計(jì)需要開拓創(chuàng)新的意識，但對能力培養(yǎng)不作嚴(yán)格要求。

2.協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)能力

協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)能力是協(xié)調(diào)組織關(guān)系，加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，提高駕馭全局能力。管理會計(jì)需要加強(qiáng)業(yè)財(cái)?shù)纳疃热诤?，管理會?jì)才能為組織提升價(jià)值提供支撐。因此業(yè)財(cái)融合的能力，高職管理會計(jì)也需要加強(qiáng)這種能力的培養(yǎng)，至于領(lǐng)導(dǎo)能力，由于高職管理會計(jì)自身處于實(shí)務(wù)和技能型的定位，可不作要求。

四、結(jié)論

綜上所述，基于高職管理會計(jì)是一種實(shí)務(wù)型、技能型的定位，高職管理會計(jì)能力培養(yǎng)不過分強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略層面能力及領(lǐng)導(dǎo)能力的培養(yǎng)，對專業(yè)能力中的戰(zhàn)略管理能力、績效管理能力、風(fēng)險(xiǎn)防控能力、會計(jì)輔助能力中的開拓創(chuàng)新能力和協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)能力中的領(lǐng)導(dǎo)能力不作強(qiáng)調(diào)；而特別需要的是應(yīng)加強(qiáng)會計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)教育，穩(wěn)固專業(yè)能力中的核算（包括成本核算）能力、特別強(qiáng)調(diào)預(yù)算管理能力、成本管理能力、營運(yùn)管理能力和投融資管理能力的培養(yǎng)，最后需強(qiáng)化會計(jì)輔助能力中的業(yè)財(cái)融合能力的培養(yǎng)，最終才能滿足高職管理會計(jì)能力的培養(yǎng)以實(shí)現(xiàn)初級管理會計(jì)師的人才培養(yǎng)目標(biāo)定位。