國外資源稅費制度經(jīng)驗與啟示

姚林香

（江西財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

【經(jīng)濟(jì)新視野】

國外資源稅費制度經(jīng)驗與啟示

姚林香

（江西財經(jīng)大學(xué) 財稅與公共管理學(xué)院，江西 南昌 330013）

資源稅費是政府介入資源開采領(lǐng)域的一個非常重要的手段，主要作用在于調(diào)節(jié)級差收入、優(yōu)化資源利用以及保護(hù)生態(tài)環(huán)境。然而，我國現(xiàn)行的資源稅費制度的作用發(fā)揮十分有限，尤其在生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，資源稅費制度改革迫在眉睫。為充分發(fā)揮資源稅費制度的調(diào)控功能，世界各國都十分重視資源稅立法，明確劃分各級政府間責(zé)權(quán)關(guān)系，且資源稅費搭配合理、征收范圍廣、稅率設(shè)置合理有效、收入管理科學(xué)規(guī)范，同時注重與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)，普遍形成了比較完善的資源稅費征收管理體系，對我國的資源稅費改革具有重要的借鑒意義。

資源稅；生態(tài)補償；可持續(xù)發(fā)展

一、礦產(chǎn)資源稅費制度

（一）澳大利亞礦產(chǎn)資源稅費

澳大利亞礦產(chǎn)資源豐富，是世界上重要的礦產(chǎn)資源生產(chǎn)國，同時也是鉛、鋁、鈦、鐵礦石、煤炭等資源出口大國，其中鉛、鋁、鈦等金屬出口位居世界第一，鐵礦石出口位居世界第三，煤炭出口位居世界第四。由于澳大利亞礦產(chǎn)資源開發(fā)方面法律法規(guī)較為完善，并且管理較為規(guī)范，有效實現(xiàn)了資源開發(fā)與環(huán)境保護(hù)的兼顧，堪稱在超越“資源詛咒”方面最為成功的國家典范。隨著全球各國對礦產(chǎn)資源需求量的持續(xù)增加，礦產(chǎn)資源成為澳大利亞重要的經(jīng)濟(jì)增長點之一。

澳大利亞實行聯(lián)邦、州和地方政府三級課稅制度，稅收立法權(quán)主要集中在聯(lián)邦政府。為鼓勵企業(yè)從事高成本、高風(fēng)險的資源勘探和開發(fā)活動，實現(xiàn)對礦產(chǎn)資源的調(diào)控作用，聯(lián)邦政府制定了勘探和開采稅制，由州政府負(fù)責(zé)稅收征收管理。澳大利亞礦產(chǎn)資源稅費制度主要由兩部分組成：一是資源收費，包括權(quán)利金和礦業(yè)權(quán)租金；二是資源超額利潤稅（RSPT）。具體如下：

1.權(quán)利金（royalty），是指礦業(yè)權(quán)人開采和耗竭了礦產(chǎn)資源所有權(quán)人不可再生礦產(chǎn)資源而支付的費用，又稱礦區(qū)使用費。除鈾礦和海上汽油外，權(quán)利金制度均由各州政府制定。一般情況下，按照礦石資源的銷售價格或?qū)嶋H價值來征收，西澳大利亞多數(shù)礦產(chǎn)的權(quán)利金費率為5%，南澳大利亞權(quán)利金費率為2.5%。

2.礦業(yè)權(quán)租金（miningrightrent），是指在開采和生產(chǎn)之前為了獲得資源勘探開采的許可證而向國家繳納的費用。具體計征過程中，礦業(yè)權(quán)租金是按照資源開采的不同階段并結(jié)合礦山面積進(jìn)行繳納，在勘探、勘查等初級階段繳納的費用較低，而在開采使用階段繳納的費用較高。

3.資源超額利潤稅（resourcesuperproiftstax），是指對礦產(chǎn)資源開采企業(yè)超過基本投資收益水平的利潤征收的稅，稅率一般為40%。豐礦區(qū)或者稀缺資源的采掘企業(yè)，一般都會有超額利潤，這部分利潤就相當(dāng)于級差地租。為調(diào)節(jié)這部分超額利潤，有些國家進(jìn)行征稅，而澳大利亞是開征資源超額利潤稅最早的國家，目的在于通過調(diào)節(jié)采礦企業(yè)的收益差距（各企業(yè)所擁有的礦產(chǎn)資源豐富與貧瘠程度不同而導(dǎo)致收益差距），使他們在同等條件下進(jìn)行公平競爭。

近年來，澳大利亞對礦產(chǎn)資源稅做了多次調(diào)整。2010年在全球礦石資源價格暴漲的背景下，澳大利亞財政部公布征收資源超額利潤稅（RSPT）的稅改方案，擬從2010年7月執(zhí)行。經(jīng)過激烈的政治博弈，礦產(chǎn)資源租賃稅法案于2012年3月通過，取代資源超額利潤稅，礦產(chǎn)資源租賃稅只對鐵礦石和煤炭征收，稅率為30%。但隨著全球礦業(yè)形勢的急轉(zhuǎn)直下，礦產(chǎn)資源租賃稅遭到本地礦業(yè)公司的強烈抵制，其中第三大鐵礦石生產(chǎn)商（FMG）向澳大利亞最高法院指控，認(rèn)為政府推出的礦產(chǎn)資源租賃稅法違反了澳大利亞憲法和澳大利亞公司法。2013年10月，澳大利亞財政部發(fā)布廢止礦產(chǎn)資源租賃稅的立法草案，最終于2014年7月正式廢止礦產(chǎn)資源租賃稅。

（二）美國礦產(chǎn)資源稅費

美國礦產(chǎn)資源豐富，自1872年出臺《礦業(yè)法》以來，礦業(yè)資源開發(fā)歷史距今已有140多年。聯(lián)邦政府的職責(zé)在于制定礦產(chǎn)開發(fā)戰(zhàn)略、確立合理競爭規(guī)則以及維護(hù)資源開發(fā)的可持續(xù)性，其礦產(chǎn)管理部門主要是內(nèi)政部和能源部，前者主要負(fù)責(zé)資源、礦業(yè)權(quán)的管理以及權(quán)利金的征收，后者主要負(fù)責(zé)能源政策制定、能源產(chǎn)業(yè)發(fā)展以及石油儲備等，同時聯(lián)邦政府還為本國礦產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供制度框架及經(jīng)濟(jì)和技術(shù)上的支持；州政府的職責(zé)在于州和私人土地內(nèi)的礦產(chǎn)資源勘查與開采；私營企業(yè)通過政府公開招標(biāo)以及租售等程序獲得礦產(chǎn)開發(fā)和生產(chǎn)權(quán)，并且在具體的經(jīng)營過程中不會受到政府的干預(yù)。

美國礦產(chǎn)資源稅費包括礦產(chǎn)資源收費和礦產(chǎn)資源稅。具體如下：

1.權(quán)利金（opitonprice；premium），是經(jīng)營者（承租者）向所有權(quán)人（出租者）支付的一種費用。開始生產(chǎn)后，礦產(chǎn)經(jīng)營者一般按礦產(chǎn)品銷售量、利潤或銷售收入的一定比例支付給所有權(quán)人；在生產(chǎn)結(jié)束時，礦產(chǎn)資源經(jīng)營者按照相應(yīng)的費率支付權(quán)利金，其中，煤炭、石油、天然氣費率為12.5%，地?zé)釣?0%～15%，其他礦產(chǎn)一般為5%。[1]

2.紅利（bonus），又稱現(xiàn)金紅利，是礦業(yè)投資者向礦產(chǎn)所有者支付的一次性費用，目的是為了取得一些條件較好、預(yù)期盈利空間較大的礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)，體現(xiàn)礦產(chǎn)資源的級差收益，具體費用大小取決于礦產(chǎn)資源的預(yù)期盈利空間以及相關(guān)的外部因素（如資源所在位置、交通便利與否、賦存條件等）。

3.礦地租金（minerallandrent），是礦產(chǎn)公司為保持地質(zhì)勘探、生產(chǎn)等活動的合同有效性而預(yù)付給出租者的年租金。礦地租金是為了使礦產(chǎn)資源合約繼續(xù)有效而支付的延期勘探和生產(chǎn)租賃費用，不是對礦產(chǎn)生產(chǎn)的賠償。征收礦地租金的主要目的在于減少企業(yè)多占而又不開發(fā)礦地的行為。礦地租金隨著年份的增加而上升，通常在探（采）礦的前1～5年為2.5美元/英畝，第6～25年為5美元/英畝，不同礦種間略有差異。

4.礦產(chǎn)資源稅，即開采稅（severancetax），是指由州政府對開采石油、煤炭、天然氣以及其他礦產(chǎn)資源行為開征的一種稅。各州自行制定對賣到州外的石油、煤炭、天然氣以及非金屬礦石等資源的開采稅。開采稅收入由州、縣和市鎮(zhèn)分享，同時規(guī)定了明確的用途。比如：科羅拉多州規(guī)定，開采稅的50%建立采掘基金，收益歸州政府所有；7.5%用作縣級政府的基礎(chǔ)建設(shè)基金；42.5%撥給礦產(chǎn)開采地的市鎮(zhèn)政府。具體計征方式可采取從價法、從量法和凈收入法。如，堪薩斯州天然氣開采稅的稅率為1.7美分/立方米；肯塔基州規(guī)定石油開采稅為總收入的4.5%；亞利桑那州規(guī)定固體礦產(chǎn)開采稅凈收入稅率為2.5%。

（三）南非礦產(chǎn)資源稅費

南非的礦產(chǎn)資源占非洲的50%，位居全球第五，固體礦產(chǎn)資源尤其豐富，許多礦產(chǎn)的儲量排名世界前列。其中金、紅柱石、螢石和鉑族金屬位居世界第一；錳、鋯、鉻、蛭石位居世界第二；磷酸鹽和釩位居世界第三；鈦和金剛石儲量位居世界第四；另外還有大量的鐵礦、煤炭、鉛礦、鈾、銻、鎳礦資源。[2]在2000年之前，由于歷史的原因，南非的部分財團(tuán)控制絕大多數(shù)礦業(yè)，并且很多都發(fā)展成為跨國礦業(yè)集團(tuán)。為了促進(jìn)礦業(yè)發(fā)展，南非政府制定了很多關(guān)于礦業(yè)的優(yōu)惠政策，基本不征礦產(chǎn)資源稅費，政府從礦業(yè)中得到的財富較少。隨著礦產(chǎn)國有化呼聲的高漲，南非政府針對礦產(chǎn)資源開發(fā)進(jìn)行了一系列改革，其中最重要的當(dāng)屬《礦產(chǎn)和石油資源開發(fā)法》（MPRDA）于2002年頒布并實施，為南非礦產(chǎn)勘探和開采提供了基本的法律依據(jù)。此后，2008年頒布《礦產(chǎn)與石油資源權(quán)利金法》（MPRRA），主要目的是對《礦產(chǎn)與石油資源開發(fā)法》所確定的擁有采礦權(quán)的礦山企業(yè)征收權(quán)利金。權(quán)利金法在2010年進(jìn)行了修訂，形成了目前執(zhí)行的權(quán)利金制度。

南非礦產(chǎn)資源收費，即是指權(quán)利金（royalty），是礦業(yè)企業(yè)向政府繳納的一種開采礦產(chǎn)資源的費用。根據(jù)MPRRA規(guī)定，權(quán)利金的收入全部納入國家財政，滿足礦業(yè)社區(qū)發(fā)展或與礦業(yè)有關(guān)的支出。權(quán)利金的費基為評估期內(nèi)（12個月）銷售總額減去相應(yīng)的可扣除成本，非扣除成本包括熔煉、精煉、加工、粉碎、燒結(jié)和分類成本；權(quán)利金率隨礦業(yè)企業(yè)利潤總額（或息稅前利潤）和銷售總額的變化而變化，精礦權(quán)利金率區(qū)間為0.5%～5%，原礦權(quán)利金率區(qū)間為0.5%～7%。權(quán)利金率隨利潤變化而在既定的范圍內(nèi)變化，一是保證政府財政收入不受礦業(yè)經(jīng)濟(jì)景氣情況的影響，在礦業(yè)經(jīng)濟(jì)蕭條時也能夠取得一定的收入，而當(dāng)?shù)V業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮時能取得更多的收入；二是提高礦業(yè)投資的積極性，促使政府財政收入的增加與礦業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮穩(wěn)定協(xié)調(diào)發(fā)展。[3]

二、水資源稅費制度

（一）荷蘭水資源稅費

荷蘭常年溫?zé)岫嘤?，屬于溫帶海洋氣候，是歐洲水資源比較豐富的國家。盡管如此，荷蘭民眾仍非常重視對水資源的利用和保護(hù)。荷蘭的水資源稅由非政府機(jī)構(gòu)——水資源委員會（社會團(tuán)體）征收，成員來自于中央政府代表、流域內(nèi)地方政府代表、企業(yè)代表、居民代表、資格人士代表等社會各階層，任務(wù)是代表不同的利益集團(tuán)管理非國有水資源和防治水污染。稅收收入主要用于地下水的研究、管理和成本補償，水污染防治以及環(huán)境保護(hù)。

荷蘭目前實行的水資源稅有地表水污染稅和地下水稅，具體為：

1.地表水污染稅（surfacewaterpollutiontax），是指政府對排污者向地表排放廢棄物、污染物及有毒物質(zhì)的行為征收的一種稅。計征依據(jù)根據(jù)污水排放數(shù)量和排放物的耗氧量及重金屬含量的污染度來確定，從量征收，不同水資源保護(hù)區(qū)的稅率設(shè)定略有不同，取決于各保護(hù)區(qū)污水處理的成本支出。

2.地下水稅（groundwatertax），是指對居民、單位和企業(yè)直接取用地下水的行為而征收的一種稅。地下水稅以取用地下水的數(shù)量為計征依據(jù)，從量定額計征，實行全國統(tǒng)一的單位稅額，單位和個人按0.17荷蘭盾/立方米的單位稅額征收，而飲用水企業(yè)的稅率是前者的兩倍，按照0.34荷蘭盾/立方米征收。由于制度設(shè)計上的缺陷，地下水稅在財政收入和資源保護(hù)上并沒有起到應(yīng)有的效果，最終荷蘭政府從2011年12月31日起廢止了地下水稅。

（二）丹麥水資源稅費

丹麥四面環(huán)海，淡水資源貧乏，淡水資源主要來源于地下水，貧乏的淡水資源造就了丹麥人特別注重水資源的保護(hù)和利用。為防止地下水資源受到污染，丹麥構(gòu)建了比較完備的檢測系統(tǒng)和法律體系，首個《水資源管理計劃》于1987年制定并執(zhí)行，通過全面立法保護(hù)和管理相對貧乏的水資源。此外，丹麥還通過設(shè)置較高的水價，一方面是為了獲取較多的收入，以保障污水處理有充足的資金；另一方面是為了鼓勵節(jié)約用水，通過少使用少污染，讓水資源不受損害。

丹麥水資源稅是指自來水稅（tapwatertax），是對居民使用自來水而征收的一種稅，目的是讓消費者為使用自然資源而納稅。由于自來水一般情況下都是作為污水排出，節(jié)約用水對保護(hù)水資源也具有十分重要的作用，所以丹麥政府通過自來水稅和高水價來推動節(jié)約用水，從而達(dá)到減少污水排放量的目的。丹麥的自來水稅稅率是目前世界上最高的，稅負(fù)相當(dāng)于平均水價的15%～20%。自來水稅是一種價外稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)對自來水公司征收，最終由消費者承擔(dān)，消費者水費單上分別列出自來水費和應(yīng)納稅額。

（三）德國水資源稅費

德國人均淡水資源較少，僅為2140立方米。在水資源保護(hù)和利用方面德國政府做了大量的工作，2007年其廢水收集系統(tǒng)人口比重達(dá)96%，廢水處理廠受益人口比重為95%，該比例在歐洲僅次于荷蘭。[4]水資源稅征收的主要目的是為了補償因改善水環(huán)境而遭受利益損失的特殊群體。德國各州針對水資源稅的征收可以自行立法，對水資源稅征收管理的自主權(quán)較大，因此目前該國還沒有統(tǒng)一的水資源稅法。下面以德國第一個制定水資源稅的州——巴登-符騰堡州和不同于巴登-符騰堡州的另一個典范——漢堡州為例，介紹德國水資源稅情況。

第一，兩個州的征收范圍不同。在巴登-符騰堡州，地方政府對使用地表或地下水資源的單位和個人征收水資源稅；在漢堡州，地方政府只對使用地下水資源的單位或個人征收水資源稅，使用地表水則免于征收。第二，兩個州的稅率標(biāo)準(zhǔn)亦有差異。前者稅率制定是依據(jù)水源及水的用途，水源和用途不同稅率亦不相同，通常情況下，使用地下水的稅率高于地表水的稅率。例如，同樣是冷卻用水，使用地表水的稅率為0.005歐元/立方米，而使用地下水的稅率則高達(dá)0.051歐元/立方米。后者稅率制定是依據(jù)地區(qū)和水質(zhì)，地區(qū)和水質(zhì)不同稅率有所差異。通常情況下，取用水質(zhì)較好的深層地下水比淺層地下水要繳納更多的稅，此外，公共用水的稅率一般也較低。例如，公共供水公司取用水質(zhì)好的深層地下水稅率為0.056歐元/立方米，若取水質(zhì)較差的淺層地下水的稅率則為0.02歐元/立方米。

（四）俄羅斯水資源稅費

俄羅斯水資源豐富，位居世界前列，人均水資源擁有量高達(dá)3.06萬立方米?！抖砹_斯聯(lián)邦水法典》于1995年頒布，為俄羅斯水資源稅征收提供了法理依據(jù)。該法典規(guī)定除個別零散水體外，俄羅斯境內(nèi)的所有水體均歸國家所有，水資源使用權(quán)的分配主要依據(jù)政府頒發(fā)的采取水許可證。俄羅斯的水資源稅屬于聯(lián)邦稅，主要是為了管理和保護(hù)水資源，稅收收入有限，但需要?？顚Ｓ?，主要用于保護(hù)和開發(fā)水資源、提高水資源的利用效率、促進(jìn)水資源的合理使用等方面。

俄羅斯現(xiàn)行水資源稅主要針對使用水資源、開采水資源和向水資源排污等行為進(jìn)行征收，具體如下：

1.使用地下水資源稅。針對在俄羅斯領(lǐng)土范圍內(nèi)勘探、開采地下水的所有單位和個人征收的一種稅。使用地下水資源許可證中對稅款的征收方法、征收條件及具體適用稅率等有詳細(xì)的規(guī)定。計稅依據(jù)根據(jù)地下水開采量、銷售價格以及開采過程中發(fā)生的超定額損失來確定?！抖砹_斯聯(lián)邦水法典》對稅款的分配辦法進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，稅款的40%納入聯(lián)邦預(yù)算，60%納入聯(lián)邦主體預(yù)算。

2.開采地下水資源稅。計稅依據(jù)按照報告期的產(chǎn)品銷售額和實際開采地下水所取得并銷售的初級產(chǎn)品的價值來確定，稅率為5%。稅款原則上為聯(lián)邦預(yù)算、聯(lián)邦主體預(yù)算和企業(yè)分享，其中留歸企業(yè)的部分作為地質(zhì)勘探經(jīng)費，具體分配比例由經(jīng)濟(jì)部、自然資源部、聯(lián)邦主體執(zhí)行權(quán)力機(jī)構(gòu)共同商議確定。[5]

3.工業(yè)企業(yè)從水利系統(tǒng)取水稅。納稅人為國民行業(yè)部門分類中的工業(yè)部門企業(yè)；征稅范圍包括社會文化設(shè)施用水、企業(yè)生產(chǎn)性用水、住宅公用事業(yè)用水、居民日常生活服務(wù)用水以及附屬農(nóng)業(yè)用水；計稅依據(jù)為企業(yè)的取水限額及水的價格。[5]

4.向水資源設(shè)施排放污染物稅。主要是針對以下兩種行為征收的一種稅，一是排放有害物質(zhì)超標(biāo)的污水行為，二是排放超過排放污水量（有害物質(zhì)不超標(biāo)）上限的行為。計稅依據(jù)是污水排放量以及污水標(biāo)準(zhǔn)等級；稅率為定額稅率。所征稅款納入聯(lián)邦預(yù)算、聯(lián)邦主體預(yù)算和地方預(yù)算，分別占10%、30%和60%。此外，該稅稅款的80%必須用在水資源設(shè)施的恢復(fù)和保護(hù)上。

三、森林資源稅費制度

（一）俄羅斯森林資源稅費

俄羅斯森林資源排世界第一位，森林覆蓋率為45%，森林資源面積約占全球的1/5。俄羅斯的森林資源中國有林占全國森林總面積的94%，由俄羅斯林務(wù)局負(fù)責(zé)管理，其余基本由集體農(nóng)莊和國有農(nóng)場擁有。俄羅斯的《林業(yè)法》于1993年頒布，規(guī)定對森林資源使用征收林業(yè)稅、森林租金以及森林再生產(chǎn)和護(hù)林提成，其中最主要的是林業(yè)稅，森林租金屬于資源收費，森林再生產(chǎn)和護(hù)林提成于1995年取消。具體如下：

1.林業(yè)稅，對使用國家林業(yè)資源的單位和個人征收的一種稅。林業(yè)稅主要包括：采伐次等木材和松節(jié)油稅，撥付的未砍伐林木稅，牧放牲畜稅，割草稅，采集野生漿果及蘑菇和藥材稅，養(yǎng)蜂場及其他林業(yè)副產(chǎn)品利用稅，將林地用于狩獵、旅游、保健、體育和其他類似目的征收的稅。[6]俄羅斯稅法規(guī)定，林業(yè)稅的課稅依據(jù)是允許企業(yè)和個人使用的林木中未被砍伐的數(shù)量，通過事先確定的專門一覽表，以及對允許的木材采伐區(qū)進(jìn)行實際評估來確定未被砍伐的數(shù)量。林業(yè)稅稅率的確定，取決于所取得的森林資源單位產(chǎn)品的稅率、所使用的森林資源的種類以及所開發(fā)的森林資源的經(jīng)濟(jì)、地理條件，并且不能低于聯(lián)邦主體權(quán)力機(jī)關(guān)規(guī)定的最低稅率。最低稅率主要受林產(chǎn)品費用、林產(chǎn)品市場價格水平、修訂周期的影響，因而會時常發(fā)生變化。

2.森林租金，是指長期使用森林地段的單位和個人繳納的一種使用費，以林業(yè)稅稅率為基礎(chǔ)進(jìn)行計算。長期租用森林地段的期限，通過簽訂合同最長可達(dá)49年，租金額度、征收條件、交納方式和期限等均在租用合同中做出明確規(guī)定。森林租金分為兩部分，一是相當(dāng)于未砍伐林木最低稅率的那部分，納入聯(lián)邦預(yù)算和聯(lián)邦主體預(yù)算，分別占40%和60%；二是超過最低稅率的那部分，納入所在地的市、區(qū)預(yù)算聯(lián)邦主體，在與市、區(qū)政權(quán)機(jī)關(guān)協(xié)商的基礎(chǔ)上，可以把部分租金直接分配給聯(lián)邦林業(yè)管理局。

（二）加拿大森林資源稅費

加拿大國土面積世界排名第二，森林資源豐富程度僅次于俄羅斯，風(fēng)景十分優(yōu)美，是一個十分注重環(huán)境保護(hù)的國家。加拿大的森林，以1976年為界限，之前主要為聯(lián)邦所有，之后大部分森林為省所有。目前，加拿大森林資源主要分為三部分，國有林、省有林和私有林，分別占比為23%、71%和6%，森林資源采伐以省有林為主，占全國森林采伐量的87%以上。加拿大森林資源管理最為突出的特點是其森林資源主要由私營公司來經(jīng)營管理，即“國有森林，私人經(jīng)營管理”。

加拿大森林資源稅是指開采稅（severancetax），聯(lián)邦政府和省政府分別根據(jù)其擁有的森林自然資源來制定和征收。開采稅是對森林資源（針葉林、闊葉林、混交林等）開采征收的稅種，多數(shù)以利潤為基礎(chǔ)計算，開采稅稅率一般為18%至20%，各省略有差異。森林資源開采稅收入占各省稅收總收入比例較少，但稅率卻相對較高。各省能夠根據(jù)各自的情況合理開發(fā)森林資源，使對森林資源開采保持在一個合理的范圍內(nèi)。森林資源開采稅在一定程度上限制了處于營利邊緣的林業(yè)企業(yè)的開采活動，客觀上減少森林資源的采伐量，實現(xiàn)森林資源的可持續(xù)發(fā)展，起到了保護(hù)環(huán)境的作用。

（三）美國森林資源稅費

美國的森林資源面積居世界第四位，人均面積高出世界平均水平，森林覆蓋率為35%。在美國的《森林、草地資源計劃法》中，把美國劃分為南部、北部、太平洋沿岸和羅基山4大林區(qū)，然后又將4個大區(qū)劃分為8個小區(qū)，即東南、東北、中南、中北、大平原、內(nèi)陸山區(qū)、太平洋西南岸和太平洋西北岸區(qū)。各林區(qū)樹木品種有很大的差別，東部林區(qū)以硬質(zhì)木材林為主，約占全美的74%，主要分布在中北、東北、中南、東南和大平原等5個小區(qū)，西部林區(qū)以軟質(zhì)木材林為主，約占全美軟質(zhì)木材的82%。[7]

美國的森林資源稅，即采伐稅，是指為了補償森林資源經(jīng)營和維護(hù)的費用，由森林資源的采伐者、利用者或受益者繳納的一種稅。一些州規(guī)定木材采伐者為納稅人，如亞利桑納、伊利諾斯等州；另一些州規(guī)定木材運輸者或加工者為納稅人，如北卡羅來納、阿肯色、弗吉尼亞和南卡羅來納州等；還有的州規(guī)定森林培育者為納稅人，如新墨西哥州等。采伐稅的稅率設(shè)置主要有兩種形式，一種是按固定稅額納稅，以單位材積或單位產(chǎn)品來確定，包括亞拉巴馬、阿肯色、密西西比、北卡羅來納、俄勒岡、南卡羅來納和弗吉尼亞等州。不同木材和樹種的稅率也有區(qū)別，多數(shù)州的稅法只確定少數(shù)幾種木材產(chǎn)品的等級，阿肯色州是唯一依據(jù)木材重量而不是木材材級征稅的州。另一種是確定一個比例，按采伐木材價值的百分比納稅。如亞利桑納、伊利諾斯和西弗吉尼亞等州。各州的稅率不同，如亞利桑納州稅率為1.5%，伊利諾斯州稅率為4%，西弗吉尼亞州稅率為2.5%等等。

不同州稅款的使用分配雖有不同，但主要部分都用于改善森林經(jīng)營活動，以促進(jìn)森林資源的健康可持續(xù)發(fā)展。如，亞拉巴馬州的采伐稅收入，85%用于森林保護(hù)工作，并且要在林業(yè)工作人員的監(jiān)督下分配使用；路易斯安那州稅款分為兩部分，其中75%劃歸采伐區(qū)，25%劃入州政府；阿肯色州將采伐稅收入全部納入州林業(yè)基金（除了3%的管理費外），由林業(yè)委員會管理。

四、國外資源稅費制度對我國的啟示

（一）資源稅立法層次高

國外主要資源大國在資源稅制建設(shè)中重視立法工作，大都從中央層面對資源稅進(jìn)行了立法，立法層次較高，顯示了資源國家所有權(quán)屬性，規(guī)范了資源稅的征收行為，提高了征收的權(quán)威性。比如，俄羅斯在森林資源和水資源管理中分別頒布《林業(yè)法》和《俄羅斯聯(lián)邦水法典》；美國礦石資源和森林草地資源管理依照《礦業(yè)法》、《森林、草地資源計劃法》；荷蘭1981年通過《地下水法案》。唯有規(guī)范的法律才能提高稅收征收的權(quán)威性，而我國資源稅方面的立法明顯滯后，現(xiàn)行資源稅一直以“暫行條例”形式出現(xiàn)，并伴隨著各種解釋說明等，中央層面對立法重視程度不夠，對資源稅征收的權(quán)威性勢必會產(chǎn)生較大的影響。

（二）各級政府責(zé)權(quán)明確

各國中央與地方政府責(zé)權(quán)明確，中央政府通過制訂全國性資源稅法律保障宏觀管理的權(quán)威性，州（?。┱畬Y源開發(fā)直接管理，極大地調(diào)動地方政府管理的能動性和自覺性。同時在聯(lián)邦制國家中，州政府也具有相應(yīng)的稅收立法權(quán)，極大地促進(jìn)了其在資源開發(fā)、保護(hù)等方面的積極性，如德國各州對水資源稅自行立法征收，管理自主權(quán)較大。各級政府間權(quán)限和利益分配明確，管理中以服務(wù)資源開發(fā)為根本，減少了管理層次且管理程序透明。責(zé)權(quán)明確的管理體制，不僅理順了國家對礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財產(chǎn)權(quán)益關(guān)系，也有利于各級政府科學(xué)規(guī)范管理，減少征收成本，提高征收效率。

（三）資源稅費搭配合理且征收范圍廣

國際通行的礦產(chǎn)資源稅費制度主要包括礦業(yè)權(quán)取得環(huán)節(jié)的紅利、占有環(huán)節(jié)的地面租金、開采環(huán)節(jié)的權(quán)利金以及收益環(huán)節(jié)的資源租賃稅，覆蓋了資源勘探、開采、銷售等各環(huán)節(jié)，同時為避免重復(fù)征收，每一環(huán)節(jié)只征收一種稅或費。由于資源政策和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等方面的差異，各國或地區(qū)在資源稅征收范圍上雖有不同，但是大體上都涵蓋礦石資源、水資源和森林資源，如美國、俄羅斯、澳大利亞、荷蘭、加拿大等國資源稅都包含了這些方面。我國當(dāng)前的資源稅征稅對象僅包括礦石資源，征收范圍十分有限。因此，擴(kuò)大資源稅征收范圍是必然趨勢，但考慮我國資源稅的發(fā)展進(jìn)程及現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，應(yīng)逐步擴(kuò)大其征收范圍，漸進(jìn)式的將水、森林和草場資源列入資源稅改革試點征收范圍，理順資源稅費之間的關(guān)系，構(gòu)建和諧互補的資源稅費制度體系。

（四）資源稅稅率設(shè)置合理有效

國外資源稅稅率的設(shè)置大多以動態(tài)稅率為主，避免了靜態(tài)稅率課征所帶來的諸多弊端，實行從價計征、從量計征和按凈收入計征相結(jié)合，實現(xiàn)資源課稅的宏觀調(diào)控功能。在具體的稅率設(shè)計方面，盡管各國的稅率形式不同，基本都與能源產(chǎn)品價格指數(shù)或者利潤水平相掛鉤。比如美國北達(dá)科他州、澳大利亞、俄羅斯等地區(qū)的資源稅采取累進(jìn)稅或者與價格指數(shù)掛鉤，使得稅收收入彈性較大，而彈性較大的稅率設(shè)置使得資源稅稅收收入與市場價格波動密切相關(guān)，在資源價格下降或上升時，通過調(diào)節(jié)資源稅收入達(dá)到減少或增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的，體現(xiàn)資源的市場供求與稀缺程度。

（五）資源稅收入管理科學(xué)規(guī)范

國外主要資源大國嚴(yán)格按照法律規(guī)定征收各項資源稅，取得的稅收收入管理科學(xué)規(guī)范。例如，俄羅斯水資源設(shè)施排放污染物稅收入中的80%必須用于水資源修復(fù)和環(huán)境保護(hù)，其中納入聯(lián)邦預(yù)算、聯(lián)邦主體預(yù)算和地方預(yù)算的占比分別為10%、30%和60%；美國科羅拉多州開采稅規(guī)定相應(yīng)的用途，50%建立采掘基金，收益歸州政府所有，7.5%用作縣級政府的基礎(chǔ)建設(shè)基金，42.5%撥給受礦產(chǎn)開采影響市鎮(zhèn)政府；荷蘭的水資源稅由非政府機(jī)構(gòu)——省級政府所屬水資源委員會征收，屬于社會團(tuán)體，成員主要來自于中央政府代表、流域內(nèi)地方政府代表、企業(yè)代表、居民代表、資格人士代表等社會不同階層，代表各自的利益集團(tuán)管理非國有水資源和防治水污染。

（六）資源稅與環(huán)境優(yōu)化聯(lián)動

隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展，世界各國對資源的需求量越來越大，致使資源被過度開采，進(jìn)而造成生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重。從各國的資源稅費制度來看，發(fā)揮資源稅的環(huán)境保護(hù)功能都是著重考慮的，這點在稅制設(shè)計中都有明顯的體現(xiàn)。如，美國開采稅稅款專門用于生態(tài)環(huán)境的有效保護(hù)方面；俄羅斯林業(yè)稅主要用于補償木材再生產(chǎn)的開支，水資源稅款收入基本用于水資源的開發(fā)、保護(hù)及改善。我國現(xiàn)階段資源稅收入大部分歸地方所有，成為地方財政收入的重要部分（特別是西部地區(qū)），為增加地方財政收入，往往會鼓勵企業(yè)開采，但收入用于環(huán)境保護(hù)的較少，這就造成了環(huán)境不斷惡化。為有效實現(xiàn)資源稅修復(fù)資源開發(fā)而產(chǎn)生的負(fù)外部效應(yīng)，促進(jìn)資源可持續(xù)發(fā)展，保證經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時減少環(huán)境破壞，我國資源稅應(yīng)借鑒國際經(jīng)驗，對收入實行?？顚Ｓ茫糜谫Y源環(huán)節(jié)保護(hù)方面的支出。

[1]《建立資源型地區(qū)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展準(zhǔn)備金制度》課題組，劉尚希，陳少強.加拿大和美國礦業(yè)資源稅費制度及對我國的啟示[J].地方財政研究，2012（2）：69-74.

[2]鮑榮華.南非礦產(chǎn)資源及管理概況[J].國土資源情報，2010（12）：7-12.

[3]李剛.南非權(quán)利金制度及對我國礦產(chǎn)資源補償費改革的啟示[J].中國礦業(yè)，2012，21（3）：24-27.

[4]彭定赟，肖加元.俄、荷、德三國水資源稅實踐——兼論我國水資源稅費改革[J].國際稅收，2013（4）：43-47.

[5]董德新.俄羅斯水資源稅簡介及對我國的啟示［J］.上海財稅，2002（7）：43-45.

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F062.1

A

1002-3240（2017）01-0051-07

2016-06-11

江西省社會科學(xué)“十二五”規(guī)劃項目“江西省城鄉(xiāng)一體化測度及財政支持效應(yīng)研究”（14YJ04）；江西省高校人文社科研究項目“稅收政策促進(jìn)就業(yè)的效應(yīng)分析及政策優(yōu)化研究”（JJ1419）；2016年財政部與共建高校聯(lián)合研究課題“小微企業(yè)所得稅政策國際比較及財稅扶持體系研究”

姚林香（1965-），女，江西南昌人，江西財經(jīng)大學(xué)財稅與公共管理學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，研究方向：財稅理論與政策。

［責(zé)任編校：唐 鑫］