大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計研究

金燕

[摘 要]文章首先對大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計的意義進行闡述，其次從設(shè)計階段、招投標(biāo)階段、施工階段及竣工階段四個方面，然后對大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計內(nèi)容進行解析，并以此為依據(jù)，最后提出大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計相關(guān)建議。

[關(guān)鍵詞]大型基本建設(shè)項目;內(nèi)部全過程;跟蹤審計

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.32.122

近幾年來，隨著我國基本建設(shè)項目規(guī)模的擴充，投資規(guī)模的增加，國家對工程建設(shè)要求逐漸提升。于20世紀(jì)80年代，我國相關(guān)部門發(fā)布了規(guī)范工程建設(shè)管理的相關(guān)法律體系，對建筑市場管理及質(zhì)量管理等方面發(fā)揮著重要意義。然而，大部分投資企業(yè)對建設(shè)工程管理意識比較淡薄，容易給腐敗行為出現(xiàn)提供條件，使得投資應(yīng)用效率不高，甚至無法獲取理想的預(yù)期效益。在這種情況下，投資主體逐漸采用審計方式，實現(xiàn)對投資成本的把控，減少腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)。但是傳統(tǒng)事后竣工結(jié)算審計由于受到時間問題影響，存在諸多漏洞，無法起到改善管理的效果。因此，需要從全過程方面入手，也就是事前、事中及事后三個方面進行工程追蹤和審計，減少管理問題出現(xiàn)，節(jié)約資金投放。

1 大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計的意義

實施大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程追蹤審計工作，是一項相對煩瑣和系統(tǒng)的內(nèi)容，涉及的內(nèi)容比較多，需要審計工作對各個工作流程及法律體系有深入的了解。和傳統(tǒng)審計方式進行比較，實施全過程追蹤審計的意義在于：首先，審計時間提前和數(shù)量增多，可以引導(dǎo)項目管理水平的提高。全過程追蹤審計進入時間由事后轉(zhuǎn)變成事前，并且結(jié)合建設(shè)項目全過程各個環(huán)節(jié)特點和需求進行審計，及時找出各個環(huán)節(jié)中存在的問題并處理。其次，便于延伸審計深度。和事后審計方式進行比較，全過程追蹤審計則是通過對工程現(xiàn)場情況的勘察和測量，及時落實審計工作，讓整個工程項目審計工作深度進一步優(yōu)化。

2 大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計內(nèi)容

2.1 設(shè)計階段

在大型基本建設(shè)項目設(shè)計過程中，需要安排設(shè)計工作人員結(jié)合工程現(xiàn)場實際情況，設(shè)定工程施工方案，并由設(shè)計部門、施工部門、造價部門、技術(shù)部門等多個方面對設(shè)計方案進行審計，并對設(shè)計方案中存在的不足內(nèi)容進行修改，從而選擇最佳的施工方案。

2.2 招投標(biāo)階段

在工程項目招投標(biāo)過程中，需要結(jié)合工程實際情況，科學(xué)設(shè)定投標(biāo)方案，把中標(biāo)為中心，結(jié)合招標(biāo)文件信息，根據(jù)對應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)向招標(biāo)企業(yè)提交標(biāo)書。工程項目招標(biāo)則是指建筑企業(yè)結(jié)合招投標(biāo)法律標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合工程項目自身情況和特點，為落實一個工程項目內(nèi)容，在獲取上級部門審核通過以后，采用合理方式通知滿足標(biāo)書要求的建設(shè)企業(yè)，組織安排投標(biāo)活動，在履行對應(yīng)流程以后，選擇對應(yīng)的投標(biāo)企業(yè)。

在市場經(jīng)濟環(huán)境中，采用的招標(biāo)方式有兩種：一個是競爭性招標(biāo);另一個是競爭性談判。在公開競爭性招標(biāo)采購模式中，招標(biāo)人需要從多個投標(biāo)人中采用公平競爭方式競標(biāo)。在競標(biāo)市場化環(huán)境中，投標(biāo)人的投標(biāo)成本相對偏高，且中標(biāo)率降低。針對招標(biāo)人來說，其招標(biāo)及評標(biāo)都會受到各種規(guī)章體系的影響，并且采購過程需要公布，通過這種方式能夠減少風(fēng)險的出現(xiàn)。因此，在市場背景中，采用公開招投標(biāo)方式能夠有效地提升支出效果，減少采購成本投放，防止在采購環(huán)節(jié)中存在尋租等狀況。

2.3 施工階段

施工環(huán)節(jié)作為大型建筑工程施工全過程審計的核心內(nèi)容，工程項目審計工作需要貫徹到整個施工環(huán)節(jié)中，通過促進其他審計方式的融合，提升審計效率和水平。在開展全過程審計工作過程中，需要迎合施工流程，做好投資內(nèi)容管理工作，其中涉及了施工技術(shù)、施工材料、施工流程、施工質(zhì)量管理等諸多內(nèi)容。在匯總分析過程中，需要做好結(jié)果審核工作，并初步評估建設(shè)項目施工過程內(nèi)控體系的合理性和規(guī)范性。體系評估結(jié)束以后，逐步核查管理內(nèi)容，明確各個管理環(huán)節(jié)和實際執(zhí)行之間的契合度，找出施工過程中存在的問題并處理。審計人員對工程內(nèi)部控制情況進行評估，并提出針對性建議。

2.4 竣工階段

工程項目竣工環(huán)節(jié)中的決算往往是由建設(shè)企業(yè)編制，充分展現(xiàn)出工程實際造價以及投資效果，是竣工驗收審計的核心內(nèi)容，可以精準(zhǔn)反映出工程項目整體經(jīng)濟效益，便于建筑企業(yè)評估工程中新增資產(chǎn)自身價值、分析和核查設(shè)計概算實際狀況，考核投資成果。其中包含了工程項目規(guī)劃到竣工整個過程投放的所有費用，例如施工設(shè)備費用、施工材料費用、人工費用及安裝費用等。

3 大型基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程跟蹤審計的相關(guān)建議

3.1 領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視與支持

在進行大型基本建設(shè)項目施工過程中，通過開展全過程追蹤審計工作，可以對工程整體施工情況進行監(jiān)管和評估，及時找出施工過程中存在的各種問題并處理，保證工程施工安全，減少不必要施工成本的投放。要想保證全過程追蹤審計工作順利進行，需要得到領(lǐng)導(dǎo)層級的支持，并結(jié)合工程實際情況，做好審計核查工作，科學(xué)設(shè)定審計方案和目標(biāo)，將審計作用充分發(fā)揮，提升工程審計效率和水平。

3.2 準(zhǔn)確把握跟蹤審計介入時間

全過程追蹤審計作為一種績效審計方式，所以需要綜合思考工程項目建設(shè)規(guī)模、施工周期以及施工要求等各個要求，確定審計介入時間。在具體工程項目中，應(yīng)該明確各個環(huán)節(jié)具體情況，選擇對應(yīng)的介入時機。但是，不管時機如何，審計工作需要貫穿于整體工程施工環(huán)節(jié)中，保證工程審計的全面性和合理性。

3.3 健全和完善跟蹤審計的質(zhì)量管理體系

結(jié)合審計方式得知，全過程追蹤審計作為一個審計模式的創(chuàng)新形式，與之對應(yīng)的實施體系和對策缺少完善性，因此，需要全面構(gòu)建和全過程追蹤審計模式相迎合的質(zhì)量管理體系。在落實工程項目施工工作時，嚴(yán)格按照項目審計管理要求，科學(xué)構(gòu)建施工管理體系、質(zhì)量管理體系、財務(wù)管理體系等。只有這樣，才能保證全過程追蹤審計工作順利進行，更好地給工程項目提供服務(wù)。此外，還要規(guī)范大型基本建設(shè)工程審計流程和標(biāo)準(zhǔn)，便于引導(dǎo)審計工作人員落實本職工作，并保證審計工作能夠順利落到實處，保障各個部門都能實現(xiàn)各司其職，崗位之間順利交流。相關(guān)體系也可以規(guī)范各個監(jiān)管部門以及承包部門之間的合作和交流，協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，確保全過程追蹤審計工作真正達(dá)到體系化和規(guī)范化。

3.4 主動加強與各相關(guān)方的協(xié)調(diào)溝通

全過程追蹤審計對工程項目運營管理、投資成本造價管理等方面提出了諸多標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)都會給建設(shè)各個企業(yè)帶來一定的約束，甚至也會牽扯對應(yīng)群體自身利益。所以，全過程追蹤管理對協(xié)調(diào)交流方面有著嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)。針對監(jiān)理以及審計工作人員而言，需要和建設(shè)部門充分交流。在協(xié)調(diào)交流過程中，審計部門對承包企業(yè)需要在秉持堅持原則的情況下，保持一定靈活性，在出現(xiàn)爭議的環(huán)節(jié)，盡可能進行協(xié)調(diào)統(tǒng)一，從而保證工程施工順利進行。

4 結(jié)語

總而言之，重大基本建設(shè)項目內(nèi)部全過程追蹤審計作為現(xiàn)階段工程投資領(lǐng)域重點管理的內(nèi)容，同時也是迎合時代發(fā)展的必然需求，需要給予高度注重，結(jié)合工程實際情況，從設(shè)計、招投標(biāo)、施工等各個環(huán)節(jié)入手，加強工程審計管理，及時找出存在問題并處理，從而給后續(xù)工程施工開展和發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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