建立我國自然人稅收征管制度的研究

摘要：自然人稅收征管制度是征管法修正案征求意見稿中一個(gè)全新征管理念，我國的自然人稅收征管面臨著當(dāng)前征管體系以法人為主，稅負(fù)不公平，監(jiān)管措施不到位等問題，但自然人稅收征管制度的建立還是存在一定的積極條件和因素。因此，應(yīng)從建立納稅人識(shí)別號(hào)和自然人涉稅信息共享平臺(tái)，提高納稅人意識(shí)和稅收征管制度以及完善稅務(wù)服務(wù)體系等方面入手。

關(guān)鍵詞：稅收;征管制度;自然人

一、我國自然人稅收管理體系現(xiàn)狀

（一）征管體系以法人為主

營改增之前，我國的稅制結(jié)構(gòu)長期以增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅種為主，間接稅占比較高，企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅作為直接稅占比相對(duì)較低。除了個(gè)稅外，其他四大稅種的納稅人主要為法人，這導(dǎo)致我國的征管體系是以法人為主，自然人征管體制等嚴(yán)重缺乏。

全面營改增雖推動(dòng)我國稅制從法人稅為主向法人稅與自然人稅并重的現(xiàn)代稅制發(fā)展，但當(dāng)前我國關(guān)于自然人的稅收征管體制還是存在諸多方面的問題，如有關(guān)納稅人的規(guī)定都是直接使用“個(gè)人”這樣的字眼，而非使用“自然人”的概念;有關(guān)自然人稅收的規(guī)定法律級(jí)次較低;申報(bào)納稅的自然人數(shù)量上仍占很小的比重等。

（二）自然人稅負(fù)不公平，納稅遵從度低

當(dāng)前我國自然人稅負(fù)不平衡，以個(gè)稅為例，稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握信息比較全面的工薪階層收入較低，而未能全面掌握涉稅信息的其他人群收入渠道較多，收入較高，工薪階層無論是否自愿，都會(huì)被以代扣代繳的方式征稅，而其他人群如納稅意識(shí)較差，就會(huì)隱瞞收入的方式。這樣，高收入人群納的稅少，中低收入人群納的稅多，導(dǎo)致稅負(fù)不公的現(xiàn)象。此外，納稅人納稅意識(shí)差，納稅遵從度低。再者，我國的自然人稅收征管還未能同信用體系建設(shè)充分結(jié)合起來，無法讓納稅人意識(shí)到逃稅給自己帶來的危害，進(jìn)而無法促使自然人依法履行納稅義務(wù)。

（三）自然人稅收監(jiān)管措施不到位

當(dāng)前，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采取扣繳義務(wù)人對(duì)自然人的間接管理，缺乏對(duì)自然人全面的直接管理，無法對(duì)自然人的現(xiàn)金、銀行收入或財(cái)產(chǎn)收入進(jìn)行有效監(jiān)控。隨著納稅人的收入來源趨于多樣化，現(xiàn)行的規(guī)定已無法對(duì)自然人的收入進(jìn)行監(jiān)控，自然人稅收征管機(jī)制的建立遇到阻礙。再者，我國的稅收征管工作主要依靠各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，在未建立起全國涉稅信息共享機(jī)制以及部分部門不愿主動(dòng)提供涉稅信息的情況下，人員精力有限，更無法實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人的有效監(jiān)管。

二、影響我國自然人稅收管理體系建立的有利因素分析

（一）自然人稅源不斷充裕，自然人納稅檔案逐漸完善

近年，我國居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)不斷增長，財(cái)產(chǎn)性收入和存量財(cái)富大幅增長，頻繁的國際交往使得越來越多的外籍自然人能有更多的機(jī)會(huì)從中國境內(nèi)獲取越來越多收入。不斷充裕的自然人稅源，是鞏固自然人稅收征管前提與基礎(chǔ)的重要標(biāo)志。同時(shí)，建立完善的自然人納稅檔案是自然人稅收綜合管理的基礎(chǔ)信息。各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)采集全員全額扣繳和自然人自行申報(bào)的信息，逐步建立起自然人的納稅檔案。特別是年所得在12萬元以上的納稅人應(yīng)當(dāng)辦理納稅申報(bào)的提出，為我國完善自然人納稅檔案跨出的重要一步。納入管理的自然人數(shù)量隨著全員全額明細(xì)申報(bào)制度和自行申報(bào)人員自然人登記規(guī)定的貫徹落實(shí)在逐年增加，占總體人口中的比重也在不斷增加。

（二）源泉扣繳和自行申報(bào)制度

源泉扣繳制度將納稅人的基本信息納入征管基礎(chǔ)信息之中，提供了自然人稅收征管的信息基礎(chǔ)。并且在扣繳管理中，通過信息化手段對(duì)采集到的納稅人信息進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，并將分析結(jié)果應(yīng)用于納稅人日常稅收征行為之中，起到提高自然人稅收征管水平的作用。同時(shí)，自行申報(bào)制度可以獲取高收入或多處取得收入人群的基本信息登記，便于掌握對(duì)這類自然人的信息。

（三）信用體系不斷建立和完善

個(gè)人信用體系建設(shè)已得到社會(huì)各界的重視，各地區(qū)、各部門都在積極探索如何建立有效的個(gè)人信用體系建設(shè)，并且朝著“政府主導(dǎo)下的市場(chǎng)化運(yùn)作模式”迅速發(fā)展，現(xiàn)階段已由政府主導(dǎo)逐步建立了個(gè)人信用信息管理平臺(tái)，對(duì)自然人的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，并對(duì)個(gè)人的信用評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行了積極有效的探索，個(gè)人信用信息的收集日趨系統(tǒng)化、規(guī)范化、合法化，為稅務(wù)機(jī)關(guān)通過積級(jí)參與政府社會(huì)信用體系建設(shè)，為營造依法誠信納稅的良好風(fēng)氣，誠實(shí)守信的社會(huì)氛圍奠定了良好的基礎(chǔ)。

三、關(guān)于建立我國自然人稅收管理體系的政策建議

（一）建立納稅人識(shí)別號(hào)制度

建立自然人涉稅信息檔案，實(shí)現(xiàn)“一戶式”稅收征管的技術(shù)前提是建立起統(tǒng)一的納稅人識(shí)別號(hào)制度。許多國家都建立了納稅人識(shí)別號(hào)制度，以此為基礎(chǔ)幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)通過信息化手段，掌握自然人的涉稅信息。同時(shí)，國家層面統(tǒng)一的自然人納稅識(shí)別號(hào)，有利于歸集自然人的相關(guān)信息，掌握其經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)，形成完整有效的稅源信息庫，可以有效避免由于收入來源多樣、收入差距持續(xù)擴(kuò)大、高收入人群避稅能力增強(qiáng)等帶來的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)征管困難。在確立納稅識(shí)別號(hào)上，可考慮使用身份證號(hào)。身份證號(hào)碼對(duì)每個(gè)公民來說具有唯一性，且在我國身份證應(yīng)用廣泛、索取信息便捷，將其作為自然人識(shí)別號(hào)更切合實(shí)際，也更具操作性。

（二）建立自然人涉稅信息共享平臺(tái)

首先，全面構(gòu)建自然人稅收征管體系，建立統(tǒng)一的自然人管理查詢系統(tǒng)，設(shè)定公民唯一的社會(huì)保障號(hào)與稅務(wù)管理號(hào)，并實(shí)現(xiàn)對(duì)全國自然人的覆蓋，同時(shí)將稅務(wù)管理號(hào)應(yīng)用于各自然人的經(jīng)濟(jì)行為之中。其次，依托現(xiàn)代計(jì)算機(jī)數(shù)字技術(shù)，以納稅人稅務(wù)管理號(hào)為關(guān)鍵詞，對(duì)涉稅信息進(jìn)行采集、分析，聯(lián)合各方力量，對(duì)不同領(lǐng)域涉稅信息進(jìn)行整合應(yīng)用，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)查詢和存儲(chǔ)系統(tǒng)，逐步實(shí)現(xiàn)不同領(lǐng)域的涉稅信息共享，解決各職能部門信息不對(duì)稱和數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)口徑不一致的問題。最后，打造一支能熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)又懂自然人稅務(wù)征管知識(shí)的隊(duì)伍，對(duì)涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行分析應(yīng)用，對(duì)自然人的收入來源進(jìn)行分析對(duì)比，提高數(shù)據(jù)可用性與可操作性。

（三）提高自然人納稅意識(shí)

一方面，完善稅收申報(bào)制度。加強(qiáng)自然人申報(bào)管理制度的細(xì)化，推行雙向申報(bào)制度，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人進(jìn)行核查比對(duì)。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在自然人稅收征管的過程中要通過數(shù)字化手段提高征管效率，納稅人也可以利用互聯(lián)網(wǎng)上傳相關(guān)文件或原始憑證，實(shí)現(xiàn)自行申報(bào)和稅款繳納。另一方面，建設(shè)交叉稽查制度。積極與其他部門，如金融、房產(chǎn)、銀行等充分聯(lián)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)自然人申報(bào)、扣繳信息及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的交叉稽核。還應(yīng)聯(lián)合其他部門加強(qiáng)稅收征管約束機(jī)制，針對(duì)納稅人的偷逃稅行為進(jìn)行處罰，提高納稅人偷逃稅的失信成本。

（四）提高自然人稅收征管力度

一是強(qiáng)化自然人稅源管理。因?yàn)樽匀蝗思{稅人的收入和涉稅問題具有隱蔽性，需要在稅源數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析上對(duì)內(nèi)外數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理，規(guī)范自然人稅源管理，不僅要對(duì)自然人的稅務(wù)登記、自行申報(bào)、扣繳申報(bào)等信息進(jìn)行采集，還要掌握其投資、房產(chǎn)等其他涉稅信息，逐步建立完整的稅源信息庫，為稅收管理打好堅(jiān)實(shí)的信息基礎(chǔ)。二是提升稅收管理人員素質(zhì)，建設(shè)高水平的稅收管理人才隊(duì)伍。要充分利用高技術(shù)高水平的信息人才和數(shù)據(jù)分析人才，提升隊(duì)伍的綜合水平能力，組建懂管理、善業(yè)務(wù)的“精英團(tuán)隊(duì)”。

（五）完善納稅人稅務(wù)服務(wù)體系

首先提供便捷的稅務(wù)咨詢服務(wù)。自然人納稅人大部分缺乏專業(yè)稅收知識(shí)，對(duì)稅收政策和制度把握不準(zhǔn)確，且存在不同的稅務(wù)問題。稅收機(jī)關(guān)應(yīng)為利用多種媒介向納稅人宣傳稅收知識(shí)，還可以利用電子郵件、手機(jī)APP等互聯(lián)網(wǎng)方式與納稅人進(jìn)行溝通，答疑解惑。其次，逐步實(shí)現(xiàn)和完善互聯(lián)網(wǎng)納稅服務(wù)。如推出手機(jī)app供納稅人下載安裝使用，也可通過微信公眾號(hào)城市服務(wù)、支付寶城市服務(wù)等，在線實(shí)現(xiàn)“移動(dòng)辦稅”的各項(xiàng)功能。最后，發(fā)展稅務(wù)代理服務(wù)。由于納稅意識(shí)的薄弱和專業(yè)稅收知識(shí)的缺乏，短時(shí)間內(nèi)要求實(shí)現(xiàn)自然人自行申報(bào)阻力很大，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的存在十分必要。稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的專業(yè)人才可以為納稅人提供稅款繳納的指導(dǎo)服務(wù)，降低納稅人申報(bào)錯(cuò)誤的可能性，維護(hù)納稅人合法權(quán)利。

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作者簡(jiǎn)介：

韋姿百（1989-），女，廣西南寧人，瑤族，碩士研究生，講師，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：財(cái)政稅收。