融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審核計(jì)算

摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的背景下，融資擔(dān)保會(huì)計(jì)行業(yè)成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要模塊。因此，本文以融資擔(dān)保公司業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審核計(jì)算為研究對(duì)象，從會(huì)計(jì)科目、合同準(zhǔn)備金與成本核算、收入核算、應(yīng)收賬款融資出售、收入計(jì)量等方面，對(duì)融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)審核計(jì)算進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。并從強(qiáng)化與銀行擔(dān)保合作、完善扶持政策兩個(gè)層面，對(duì)融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)審核計(jì)算的強(qiáng)化對(duì)策進(jìn)行了進(jìn)一步探究。

關(guān)鍵詞：融資擔(dān)保企業(yè);擔(dān)保業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)審核計(jì)算

引言

在20世紀(jì)90年代，我國(guó)融資擔(dān)保行業(yè)逐漸興起。隨后我國(guó)財(cái)政部門先后頒布了《擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第4號(hào)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》等文件，為規(guī)范融資擔(dān)保行業(yè)會(huì)計(jì)核算及擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)控制提供了依據(jù)。因此，為進(jìn)一步提升我國(guó)融資擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算效率，對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行進(jìn)一步分析非常必要。

一、融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)審核計(jì)算

（一）會(huì)計(jì)科目

在融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目審核計(jì)算階段，主要包括資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、損益類科目、費(fèi)用類科目等幾個(gè)模塊內(nèi)容。其中資產(chǎn)類科目主要涉及應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收保費(fèi)等條目;負(fù)債類科目主要包括擔(dān)保賠償金、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、預(yù)收保費(fèi)等條目;損益類科目主要包括提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)、傭金支出、追償收入、擔(dān)保費(fèi)收入等;費(fèi)用類科目主要為除追償收入、擔(dān)保費(fèi)收入等收入類費(fèi)用以往的其他收入。

（二）合同準(zhǔn)備金與成本核算

一方面，在擔(dān)保合同準(zhǔn)備金核算階段，需依據(jù)《融資性擔(dān)保企業(yè)管理暫行辦法》的相關(guān)規(guī)定，設(shè)定當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)收入50.0%進(jìn)行未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提取。并依據(jù)等于或高于當(dāng)期擔(dān)保責(zé)任金余額1.0%進(jìn)行賠償準(zhǔn)備金提取。即本月應(yīng)提未到期責(zé)任準(zhǔn)備金為本月承保項(xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入與本月解保項(xiàng)目擔(dān)保費(fèi)收入的差值的一半;而本月應(yīng)提擔(dān)保代償準(zhǔn)備金為上年末每月均值在保余額的百分之一，與本月在保余額均值的百分之一的和。

另一方面，在擔(dān)保合同取得成本計(jì)算模塊主要包括擔(dān)保合同取得成本、代償支出等審核計(jì)算內(nèi)容。以擔(dān)保合同取得成本為例，若出現(xiàn)相關(guān)費(fèi)用，則可設(shè)定手續(xù)費(fèi)及傭金支出科目，其中借出欄目為手續(xù)費(fèi)及傭金支出，貸入欄目為銀行存款;若出現(xiàn)評(píng)審費(fèi)等收入情況，則借出欄為銀行存款等費(fèi)用，貸入欄為手續(xù)費(fèi)、傭金收入等費(fèi)用。

（三）收入核算

首先，對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告形式進(jìn)行審核計(jì)算。如資產(chǎn)負(fù)債表橫向勾稽關(guān)系審核計(jì)算、現(xiàn)金流量表內(nèi)部勾稽關(guān)系審核計(jì)算、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目勾稽關(guān)系審核計(jì)算、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表勾稽關(guān)系審核計(jì)算等。其中資產(chǎn)負(fù)債表橫向勾稽關(guān)系審核計(jì)算主要針對(duì)近三年勾稽關(guān)系審核計(jì)算。

其次，融資擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容審核。相較于一般企業(yè)而言，融資擔(dān)保企業(yè)在擔(dān)保業(yè)務(wù)收入核算階段，需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、利潤(rùn)表等個(gè)別項(xiàng)目間邏輯進(jìn)行強(qiáng)化分析。在具體作業(yè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)審核人員需要對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)資產(chǎn)負(fù)載表重點(diǎn)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)際審核，如實(shí)收資產(chǎn)真實(shí)性、其他應(yīng)收賬款賬齡及明細(xì)、非抽性審查、非高估性審查、無(wú)形資產(chǎn)的真實(shí)性等。其中無(wú)形資產(chǎn)主要指土地使用權(quán)。

最后，授信審查人員現(xiàn)場(chǎng)認(rèn)證。現(xiàn)場(chǎng)授信審查人員可依據(jù)現(xiàn)有資產(chǎn)收入表與網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)報(bào)表分析結(jié)果。結(jié)合融資擔(dān)保企業(yè)出示識(shí)別號(hào)、密碼等信息，進(jìn)行報(bào)表打印。以負(fù)債類特殊項(xiàng)目收入核算為例，若某企業(yè)年末總擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金收入余額為一萬(wàn)元，則依據(jù)本年度擔(dān)保責(zé)任余額的百分之零點(diǎn)一五進(jìn)行計(jì)算，可得出現(xiàn)有擔(dān)保余額為15元。

（四）應(yīng)收賬款融資出售

應(yīng)收賬款融資出售主要是融資擔(dān)保企業(yè)通過(guò)將自身應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行的方式申請(qǐng)貸款。在應(yīng)收賬款融資出售模塊主要包括應(yīng)收賬款融資出售處理、銷售退回及折讓和現(xiàn)金折扣處理兩個(gè)方面。應(yīng)收賬款融資出售處理為例，融資企業(yè)可設(shè)定借出欄為銀行存款、壞賬準(zhǔn)備、營(yíng)業(yè)外收入、財(cái)務(wù)費(fèi)用及其他應(yīng)收款項(xiàng)，而貸入欄為應(yīng)收賬款，即應(yīng)收債權(quán)融資收益。

（五）收入計(jì)量

融資擔(dān)保企業(yè)在會(huì)計(jì)收入計(jì)量階段，需要依據(jù)原有擔(dān)保合同進(jìn)行擔(dān)保責(zé)任計(jì)量。如在收到擔(dān)保費(fèi)用時(shí)，可設(shè)定借出欄為銀行存款，而貸入欄為擔(dān)保費(fèi)等收入。

二、融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)審核計(jì)算的強(qiáng)化對(duì)策

（一）強(qiáng)化與銀行擔(dān)保合作

融資擔(dān)保業(yè)務(wù)具有長(zhǎng)期性、高風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)。在融資擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算階段，當(dāng)期收入實(shí)現(xiàn)與風(fēng)險(xiǎn)成本出現(xiàn)階段不一致，也影響了融資擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)的政策開展。如退換發(fā)票、當(dāng)期擔(dān)保費(fèi)用收入與遠(yuǎn)期風(fēng)險(xiǎn)不一致等虛增當(dāng)期收入情況的出現(xiàn)，對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)開展造成了不利的影響。而強(qiáng)化與銀行等專業(yè)金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)合作，可為融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制提供依據(jù)。因此，在實(shí)際擔(dān)保業(yè)務(wù)開展過(guò)程中，首先，融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與區(qū)域內(nèi)銀行等金融機(jī)構(gòu)信息交互力度，進(jìn)一步拓展業(yè)務(wù)宣傳推廣空間。結(jié)合相關(guān)管理?xiàng)l例的制定，促使區(qū)域內(nèi)銀行等機(jī)構(gòu)認(rèn)識(shí)到融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)。

其次，在與銀行擔(dān)保合作工作開展過(guò)程中，融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)注意協(xié)調(diào)相關(guān)合作銀行，就共同目標(biāo)客戶選擇進(jìn)行全面分析。在雙方就目標(biāo)客戶進(jìn)行信息交互階段，可優(yōu)先選擇銀行、融資擔(dān)保企業(yè)雙方客戶群交集客戶。通過(guò)對(duì)雙方共同客戶特征、喜好的全面分析，可在提高擔(dān)保業(yè)務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，為融資擔(dān)保企業(yè)、銀行利益提升提供依據(jù)。

最后，在銀行擔(dān)保利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)機(jī)制運(yùn)行的基礎(chǔ)上，融資擔(dān)保企業(yè)可協(xié)同合作銀行就信貸規(guī)模、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)、階段代償追償、放大倍數(shù)等模塊進(jìn)行進(jìn)一步分析。結(jié)合相關(guān)財(cái)政政策的利用，構(gòu)建良好的融資業(yè)務(wù)擔(dān)保合作環(huán)境，為融資擔(dān)保企業(yè)良態(tài)發(fā)展提供充足的驅(qū)動(dòng)力。

（二）完善扶持政策

雖然我國(guó)財(cái)政機(jī)構(gòu)及各地政府均加大了對(duì)融資擔(dān)保企業(yè)支持力度，但是隨著各行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的提升，稅收成本逐步降低，導(dǎo)致資本積累壓力逐步增加，對(duì)融資擔(dān)保行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防能力造成了一定影響。因此，為保證融資擔(dān)保企業(yè)穩(wěn)定利益獲得，首先，財(cái)政部門可協(xié)同科技部、工信部、商務(wù)部等各級(jí)政府對(duì)現(xiàn)有中小型融資擔(dān)保企業(yè)幫扶、補(bǔ)償、培訓(xùn)政策標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行優(yōu)化分析。即在《中小企業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》這一文件的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善融資擔(dān)保企業(yè)發(fā)展專家資金申報(bào)程序及驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)體系。在這個(gè)基礎(chǔ)上，相關(guān)財(cái)政部門應(yīng)進(jìn)一步增強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)征收層面支持力度。即針對(duì)與融資擔(dān)保公司擔(dān)保業(yè)務(wù)相關(guān)資金成本，進(jìn)一步補(bǔ)充完善相關(guān)條例，對(duì)融資擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位調(diào)控。結(jié)合績(jī)優(yōu)獎(jiǎng)勵(lì)、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督等政策的進(jìn)一步優(yōu)化，為政府扶持融資性擔(dān)保機(jī)構(gòu)發(fā)展資金規(guī)范運(yùn)行提供依據(jù)。

其次，相關(guān)財(cái)政部門可依據(jù)融資擔(dān)保企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)審核需求，為符合條件的融資擔(dān)保企業(yè)開放征信系統(tǒng)開放權(quán)限。并依據(jù)現(xiàn)有信息查詢制度的相關(guān)規(guī)定，構(gòu)建財(cái)政區(qū)域內(nèi)信用共享機(jī)制。同時(shí)，針對(duì)與條件相符的融資性擔(dān)保企業(yè)，進(jìn)一步拓寬相關(guān)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅減免渠道。如針對(duì)與條件相符融資性擔(dān)保企業(yè)稅務(wù)減免工作，可設(shè)置準(zhǔn)備金、代償損失稅前扣除等政策，為融資擔(dān)保資金風(fēng)險(xiǎn)壓力的調(diào)控提供依據(jù)。

最后，在構(gòu)建全國(guó)性質(zhì)融資擔(dān)保行業(yè)自律組織這一目標(biāo)的帶領(lǐng)下，相關(guān)財(cái)政部門可進(jìn)一步完善抵質(zhì)押登記制度。并進(jìn)一步簡(jiǎn)化融資擔(dān)保企業(yè)中介收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)程序，提高融資擔(dān)保企業(yè)擔(dān)保業(yè)務(wù)開展效率，為融資擔(dān)保企業(yè)業(yè)務(wù)良態(tài)、可持續(xù)發(fā)展提供依據(jù)。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，新?lián)?zhǔn)則的頒布實(shí)施，為融資擔(dān)保企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)審核計(jì)算方法提供了依據(jù)。因此，為進(jìn)一步提高融資擔(dān)保企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)科目、合同準(zhǔn)備金與成本核算、收入核算、應(yīng)收賬款融資出售、收入計(jì)量等擔(dān)保業(yè)務(wù)處理效率，相關(guān)財(cái)政部門可在現(xiàn)有融資支持政策的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善融資擔(dān)保財(cái)政支持機(jī)制。同時(shí)融資擔(dān)保企業(yè)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與區(qū)域內(nèi)銀行機(jī)構(gòu)合作，為融資擔(dān)保企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供依據(jù)，進(jìn)而推動(dòng)我國(guó)金融行業(yè)邁入新的階段。

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作者簡(jiǎn)介：

王莉，南通國(guó)信投資擔(dān)保有限公司。