目標(biāo)管理在高校預(yù)算績效管理中的應(yīng)用

摘要：為了提升財政資金使用效益、提升支出結(jié)果與績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，全面實(shí)施績效管理。在預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程應(yīng)融入績效理念、方法，注重成本與效益分析。十九大將全面預(yù)算績效管理提升到一個嶄新的高度。教育準(zhǔn)公益事業(yè)和非盈利性部門，財政性教育經(jīng)費(fèi)進(jìn)入“后4%時代”，其績效投入產(chǎn)出成為社會關(guān)注熱點(diǎn)。高校作為教育部門實(shí)施全面預(yù)算績效管理的基層責(zé)任單位，績效目標(biāo)是績效管理的龍頭，是實(shí)現(xiàn)績效管理關(guān)口前移的重要手段，本文將研究目標(biāo)管理在高校預(yù)算績效管理中的應(yīng)用，用好預(yù)算績效管理指揮棒，加快以產(chǎn)出效果為導(dǎo)向的績效預(yù)算管理進(jìn)程，促高校倍加 “出人才、出成果、出效益”。

關(guān)鍵詞：高等院校;目標(biāo)管理;成本效益;預(yù)算績效

基金項(xiàng)目：四川省教育廳2018年科研計劃文科重點(diǎn)項(xiàng)目“邱永芳高職院校預(yù)算信息化管控研究_以校為例”（課題編號18SA0008）階段性成果。

“績效是人類共同的追求。資源總是有限的，如何提高資源的配置效率，無論是經(jīng)濟(jì)研究還是管理實(shí)踐都是一個永恒的主題?！?018年4月舉行的中國預(yù)算績效管理論壇上，財政部預(yù)算司副司長王克冰說，從世界范圍看績效管理已成為現(xiàn)代國家治理的有效工具之一，經(jīng)合組織（OECD）國家80%實(shí)施了績效預(yù)算。中央財政層面通過構(gòu)建預(yù)算管理體系，狠抓績效管理，以項(xiàng)目支出為主的預(yù)算績效管理在一般公共預(yù)算領(lǐng)域已初見成效，正向全面預(yù)算績效管理延伸和擴(kuò)展。

一、高校預(yù)算績效目標(biāo)管理現(xiàn)狀

財政部《關(guān)于推進(jìn)預(yù)算績效管理的指導(dǎo)意見》發(fā)布以來，高校在績效預(yù)算管理方面進(jìn)行了大量的探索和實(shí)踐，從接受最初單一項(xiàng)目績效評價到財政推進(jìn)以績效目標(biāo)管理、績效監(jiān)控運(yùn)行、支出績效評價、評價結(jié)果運(yùn)用為支撐的預(yù)算績效管理，預(yù)算績效質(zhì)量和資金使用效益得到了一定程度的提升。

同時，預(yù)算績效管理也得到了高校財務(wù)工作者的關(guān)注和研究。如喬春華研究了“高校財務(wù)績效”“高校預(yù)算績效”“高?？冃ьA(yù)算”“高校預(yù)算績效管理”等基本概念，提出了績效評估與績效管理的首要原則就是設(shè)定目標(biāo);戴曉燕認(rèn)為：“高校財務(wù)預(yù)算績效管理是指在財務(wù)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整以及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析報告中，樹立以績效為目標(biāo)的思想，實(shí)現(xiàn)預(yù)算和績效的匹配?！?王麗萍等認(rèn)為：“高?？冃ьA(yù)算管理強(qiáng)調(diào)效益為宗旨，財隨事走、事因財定。以目標(biāo)管理和部門預(yù)算為支柱，暢通的信息傳導(dǎo)與反饋渠道為保障，協(xié)調(diào)發(fā)展的內(nèi)生制度與外生制度為條件，構(gòu)建起效益分配框架和績效預(yù)算管理運(yùn)行模式”。

高?？冃Ч芾碇袩o論使命還是任務(wù)都必須轉(zhuǎn)化為明確的目標(biāo)。目標(biāo)管理在高校預(yù)算績效管理中的龍頭地位凸顯，它是實(shí)現(xiàn)績效管理關(guān)口前移的重要手段，其應(yīng)用研究尤顯必要。

目標(biāo)管理是以目標(biāo)制定、逐層分解、組織實(shí)施及完成情況的檢查比對，并作為獎懲的重要依據(jù)，實(shí)現(xiàn)組織或員工的自我管理從而保證組織目標(biāo)達(dá)成的現(xiàn)代管理方法。著名管理專家彼得.德魯克（PeterF？傆hDrucker）博士在《管理的時間》中提出的目標(biāo)管理理論在歐美企業(yè)績效管理中廣為采用，并在全世界得到了更廣的應(yīng)用。目標(biāo)管理到部門，績效管理到個人，過程控制保結(jié)果，目標(biāo)管理最終通過績效管理落實(shí)到崗位，設(shè)定高校預(yù)算績效目標(biāo)就是確定高校產(chǎn)出結(jié)果。

二、高校預(yù)算績效目標(biāo)制定和分解

通過建立具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、開放性的目標(biāo)體系從而實(shí)現(xiàn)高?？冃ьA(yù)算管理目標(biāo)。而高校資金來源的多樣性、經(jīng)費(fèi)規(guī)模的逐年增大、收支結(jié)構(gòu)的復(fù)雜性;各高校的綜合實(shí)力、運(yùn)行效率、債務(wù)情況和發(fā)展?jié)摿ηР钊f別;學(xué)校內(nèi)部業(yè)務(wù)、職能類別的多樣性以及受政治、經(jīng)濟(jì)、社會等多方面的因素，各類產(chǎn)出具有較高不確定性，績效很多目標(biāo)難以量化，制定科學(xué)合理的高校預(yù)算績效目標(biāo)和績效標(biāo)準(zhǔn)不是容易的事。

（一）基本思路

通過高校管理層對目標(biāo)管理和績效管理理念、原則、方法的深刻理解與應(yīng)用，強(qiáng)化高校戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行力、科學(xué)設(shè)定高校預(yù)算績效管理的產(chǎn)出，制定出高校從整體目標(biāo)到個人目標(biāo)逐級完美統(tǒng)一的體系;采用合適的有效的績效考核制度，動態(tài)監(jiān)控績效成果;將目標(biāo)管理融入預(yù)算編制、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程;注重支出結(jié)果和目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度，形成學(xué)校與員工共同發(fā)展的雙贏的格局。

其中，為了使全體教職工從目標(biāo)管理的評價中獲得成就感，調(diào)動其創(chuàng)造性和工作潛能，認(rèn)清自己在組織目標(biāo)中的價值與責(zé)任，必須正確運(yùn)用評估人與事的關(guān)鍵績效指標(biāo)（Key Performance Index-KPI）。再借助（SELF-CONTROL）自我控制與分權(quán)管理，最終實(shí)現(xiàn)高校的預(yù)算績效管理總目標(biāo)尤其關(guān)鍵。

（二）高校預(yù)算績效目標(biāo)制定原則

怎樣的目標(biāo)才算科學(xué)合理呢？目標(biāo)制定首先應(yīng)遵循一致性原則，目標(biāo)管理層次要與組織的層次相適應(yīng)。管理層、部門、員工共同參與目標(biāo)的設(shè)定與選擇，通過溝通與反復(fù)論證，對目標(biāo)的理解準(zhǔn)確清楚并高度一致，執(zhí)行中才能夠有的放矢、游刃有余。其次目標(biāo)制定應(yīng)遵循SMART原則，制定的目標(biāo)要明確具體、可衡量、可達(dá)到、現(xiàn)實(shí)可行并具有時間限制。

（三）高校預(yù)算績效目標(biāo)制定與分解

高校預(yù)算績效管理關(guān)注的核心因素是投入、效率、成果、潛力，把目標(biāo)制定重點(diǎn)放在戰(zhàn)略、績效、投入之間的因果關(guān)系上，明確發(fā)展目標(biāo)，科學(xué)制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的策略和路徑，預(yù)算依據(jù)將更為合理，有利于提高高校的整體決策水平和資源配置水平。

1.總體目標(biāo)

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年） 》明確提出到2020年我國教育事業(yè)改革發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)是“兩基本、一進(jìn)入”，堅持以人為本、全面實(shí)施素質(zhì)教育是我國教育改革發(fā)展的戰(zhàn)略主題。具體到高校，處于高校管理的中心和支配地位的戰(zhàn)略目標(biāo)，核心是解決好培養(yǎng)什么人、怎樣培養(yǎng)人的問題，從而為國家培養(yǎng)德智體美全面發(fā)展的社會主義建設(shè)者和接班人。高校預(yù)算績效總目標(biāo)表現(xiàn)為“出人才、出成果、出效益”。

2.目標(biāo)詳分

落實(shí)責(zé)任、保證績效目標(biāo)一致性的關(guān)鍵環(huán)節(jié)是預(yù)算績效目標(biāo)的分解。要保障高校工作正常開展，解決高校預(yù)算的權(quán)力分配及軟約束問題的前提是對資金進(jìn)行合理的分配。通過目標(biāo)逐級分解，使目標(biāo)形成一個相互協(xié)調(diào)的整體，解決傳統(tǒng)預(yù)算一管就死，一放就亂的現(xiàn)象，避免學(xué)校各部門只顧局部利益而形成條塊分割、各自為政的弊端。

從周期、對象、過程三個維度對預(yù)算績效目標(biāo)進(jìn)行分解。周期維度可分解為：戰(zhàn)略目標(biāo)、中期目標(biāo)與短期目標(biāo)，評估預(yù)算績效管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，必須依據(jù)短期目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)，通過短期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)來保證中期目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而解決周期維度的逐級保障;對象維度可分解為學(xué)校整體、部門、崗位層面目標(biāo);預(yù)算管理過程維度可分解為預(yù)算編制、執(zhí)行、考核與結(jié)果應(yīng)用目標(biāo)。不同維度目標(biāo)組合，形成學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)、學(xué)校中長期規(guī)劃目標(biāo)與學(xué)校年度計劃;部門中長期目標(biāo)與部門年度計劃;個人中長期目標(biāo)與短期目標(biāo)等有機(jī)統(tǒng)一、協(xié)調(diào)有效的目標(biāo)體系，并制定與之相應(yīng)的指標(biāo)體系和績效標(biāo)準(zhǔn)來反映預(yù)算績效管理的產(chǎn)出效果，作為績效考核評價的主要依據(jù)。

高校很多績效指標(biāo)難以量化的原因是受政治、經(jīng)濟(jì)、社會等多方面因素的影響。目標(biāo)制定需遵循開放和成長的原則，采用標(biāo)桿管理法，參考高校相對優(yōu)秀的績效標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)計適用于高校情況的關(guān)鍵指標(biāo)和相應(yīng)的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)體系。通常選取的績效關(guān)鍵指標(biāo)，包括高校整體績效、項(xiàng)目績效、部門績效（含院、系）等指標(biāo)，把指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)和具體指標(biāo)選擇的權(quán)利交給指標(biāo)績效責(zé)任部門，鼓勵其自我評價和自我管理;同時通過制定制度，規(guī)范資金使用、績效評估、評估結(jié)果應(yīng)用等途徑來解決預(yù)算軟約束的問題。強(qiáng)化專家論證，使資金向著更有效的方向流動。

高校預(yù)算整體績效采用分層分類的思想，構(gòu)建綜合實(shí)力、運(yùn)行績效、償債能力、發(fā)展?jié)摿捌渌P(guān)鍵績效指標(biāo)等，來反應(yīng)預(yù)算績效目標(biāo)，并對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價。綜合實(shí)力層面，可用高?？偸杖爰捌鋪碓矗ㄘ斦芸?、事業(yè)收入等）或功能內(nèi)容（教學(xué)、科研、經(jīng)營等）、資產(chǎn)總額等財務(wù)指標(biāo)和人才培養(yǎng)、學(xué)科建設(shè)、科研、隊(duì)伍建設(shè)等非財務(wù)指標(biāo)來反映和評價;運(yùn)行績效方面，可用高校年度收支比、經(jīng)費(fèi)自籌率、資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)來反映和評價;償債能力方面，可用資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、速動比率來反映和評價;發(fā)展?jié)摿Ψ矫妫捎脙衄F(xiàn)金增長率、自有資金動用程度、可持續(xù)性影響等指標(biāo)來反映和評價;其它方面可通過服務(wù)滿意度、生態(tài)效益等指標(biāo)來反映和評價。通過對指標(biāo)分析，計算出高校整體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率、資源利用率、部門產(chǎn)出率、財務(wù)預(yù)算執(zhí)行率、生均培養(yǎng)成本率、全員勞動產(chǎn)酬率實(shí)際情況與目標(biāo)值比較，進(jìn)行績效評價，從而達(dá)到高校預(yù)算績效目標(biāo)管理的應(yīng)用效果。

部門（含院、系）預(yù)算不僅是高?？冃ьA(yù)算管理的基礎(chǔ)工作，也是具有較強(qiáng)控制力的最重要的環(huán)節(jié)。特別需要指出，院系績效是學(xué)校整體績效的基石，各部門在充分理解學(xué)?？偰繕?biāo)的基礎(chǔ)上，需結(jié)合實(shí)際情況，擬定其長期目標(biāo)和年度工作計劃，做好項(xiàng)目的選擇和組合，編制科學(xué)合理的滾動預(yù)算和年度預(yù)算。同時部門還應(yīng)根據(jù)部門工作要點(diǎn)、崗位職責(zé)、工作流程將其目標(biāo)分解到每個崗位，讓員工理解認(rèn)同而為之努力。

三、高校預(yù)算績效目標(biāo)的過程管理與評價

“目標(biāo)管理到部門，績效管理到個人，過程控制保結(jié)果”，目標(biāo)管理在高校預(yù)算績效管理中的應(yīng)用要實(shí)施全過程管理，其關(guān)系如圖：

圖1目標(biāo)管理在高校預(yù)算績效管理應(yīng)用之過程管理

過程管理出效率。不僅要注重因循\"崗位—部門—學(xué)校\"的績效垂直路徑，即目標(biāo)管理、績效管理、過程管理的效率，還要注重考慮流程績效的水平路徑，即流程的增值性和流程效率。

績效垂直路徑過程管理步驟：1.上級向下級說明學(xué)校和個人的目標(biāo);2.下級草擬自己的目標(biāo)，目標(biāo)須有助于達(dá)成學(xué)校目標(biāo);3.上、下級共同討論目標(biāo);4.決定目標(biāo)的先后順序;5.明確績效標(biāo)準(zhǔn)。6.績效目標(biāo)實(shí)施反饋與調(diào)整。讓員工參與決策，能站在戰(zhàn)略的高度，又能把控細(xì)節(jié)，對目標(biāo)設(shè)定、實(shí)施與調(diào)整的理解高度一致是決定績效目標(biāo)效率的關(guān)鍵步驟。

績效水平路徑過程管理步驟：1.定義部門工作產(chǎn)出的定義;2.明確各部門權(quán)利、責(zé)任、利益、目標(biāo);3.梳理優(yōu)化部門業(yè)務(wù)流程;4.建立暢通的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制跨部門協(xié)同。依靠跨部門協(xié)同才能保障流程績效的實(shí)現(xiàn)以及整體目標(biāo)的達(dá)成，才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)過程管理的增值和效率。

PDCA是預(yù)算績效目標(biāo)管理發(fā)揮作用的根本邏輯。在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程中，必須關(guān)注PDCA中工作任務(wù)、工作目標(biāo)、工作計劃、工作標(biāo)準(zhǔn)、工作安排、工作檢查、工作改善、工作總結(jié)環(huán)節(jié)的開展情況，強(qiáng)化以績效目標(biāo)為龍頭的預(yù)算績效，需做好績效輔導(dǎo)、面談和實(shí)時改進(jìn)等工作，在預(yù)算管理各環(huán)節(jié)中深度融入績效理念和方法，構(gòu)建事前評估、過程監(jiān)控、事后評價“三位一體”的績效管理閉環(huán)系統(tǒng)，向事前和事中聚焦，從源頭防止損失浪費(fèi)。預(yù)算編制環(huán)節(jié)要明確目標(biāo)、計劃指標(biāo)、績效標(biāo)準(zhǔn)、績效協(xié)議，編制滾動預(yù)算是戰(zhàn)略目標(biāo)落地的有效方法;預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)要進(jìn)一步持續(xù)溝通明確標(biāo)準(zhǔn)，記錄、分析預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度與工作開展，發(fā)現(xiàn)問題、關(guān)注成長，為未來的考核提供依據(jù);預(yù)算績效監(jiān)控環(huán)節(jié)是通過比照目標(biāo)和具體的指標(biāo)體系，對預(yù)算執(zhí)行情況和效果進(jìn)行全程跟蹤，分析預(yù)算執(zhí)行是否偏離目標(biāo)及分析原因。若因主觀原因產(chǎn)生的偏差，應(yīng)預(yù)警促使其回到正軌;若客觀原因產(chǎn)生的偏差，則應(yīng)對預(yù)算調(diào)整和再分配。預(yù)算績效評價環(huán)節(jié)則通過面談，找出績效差距，設(shè)定改進(jìn)計劃，設(shè)置里程碑。實(shí)施對預(yù)算績效目標(biāo)的全過程管理，充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用，確保學(xué)校各項(xiàng)工作的有序持續(xù)開展，保證目標(biāo)質(zhì)量。

在整個目標(biāo)過程控制中，管理者不僅是評價者，更應(yīng)是指導(dǎo)者，讓全部員工參與到預(yù)算績效管理互動過程中來，幫助其獲得成功，從而實(shí)現(xiàn)目標(biāo)管理到部門，績效管理到個人，過程控制保結(jié)果的良性循環(huán)。

四、結(jié)語

高校全面實(shí)施績效管理是保障財政資金使用效益、提升支出結(jié)果與績效目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，提高校財政治理水平，優(yōu)化財政資源的配置，推動高校實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的有力保障，重視目標(biāo)管理在高校預(yù)算績效管理中的應(yīng)用，掌控好目標(biāo)作為績效管理的這個龍頭，用好預(yù)算績效管理指揮棒，加快以產(chǎn)出效果為導(dǎo)向的績效預(yù)算管理進(jìn)程，從而促進(jìn)高校倍加 “出人才、出成果、出效益”。

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作者簡介：

邱永芳（1970-），女，重慶南川人，畢業(yè)于西南財經(jīng)大學(xué)，碩士，高級會計師，成都紡織高等?？茖W(xué)校計財處處長，研究方向：財務(wù)管理。

饒舜（1996-），男，四川興良信會計師事務(wù)所，研究方向：財務(wù)管理、企業(yè)審計。

曾川（1984-），成都紡織高等?？茖W(xué)校，講師，研究方向：會計。