關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：模式選擇與指標(biāo)構(gòu)建探析

摘要：近年來，我國在積極進(jìn)行現(xiàn)代化建設(shè)的過程中，在社會(huì)公共服務(wù)方面行政事業(yè)單位的重要性逐漸突顯出來。然而要想保證我國行政事業(yè)單位始終堅(jiān)持正確的發(fā)展方向，就必須對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性產(chǎn)生深刻認(rèn)知。鑒于此，本文首先對(duì)傳統(tǒng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式進(jìn)行了簡要概述，在探討行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的選擇基礎(chǔ)上，分析了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則以及主要內(nèi)容，以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制評(píng)價(jià);模式選擇;指標(biāo)構(gòu)建

一、傳統(tǒng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式概述

（一）以目標(biāo)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式

在這一內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式背景下，將重點(diǎn)放在了內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)水平方面。精確評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)施效果，有助于更加順利的實(shí)施內(nèi)部控制模式，在全面掌握該評(píng)價(jià)模式的過程中，需要對(duì)行政事業(yè)單位各個(gè)運(yùn)行環(huán)節(jié)進(jìn)行全面深入分析，全面總結(jié)這一評(píng)價(jià)模式的價(jià)值。在對(duì)這一評(píng)價(jià)模式進(jìn)行充分應(yīng)用的過程中，可以形成可比性和客觀性較強(qiáng)的評(píng)價(jià)結(jié)果。值得注意的是，該評(píng)價(jià)模式應(yīng)用中的缺陷是不容忽視的，即以外部利益需求為主要關(guān)注內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上為了追求短期經(jīng)濟(jì)效益，行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平會(huì)受到嚴(yán)重限制。

（二）以要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式

行政事業(yè)單位要素特征是以要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式運(yùn)行過程中主要關(guān)注的內(nèi)容，該評(píng)價(jià)模式運(yùn)行中，需要再次確認(rèn)具體報(bào)告以及內(nèi)部涉及各項(xiàng)條款，只有這樣才能夠確保評(píng)價(jià)工作的順利實(shí)施。以要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式在應(yīng)用過程中呈現(xiàn)出以下優(yōu)勢(shì)：可執(zhí)行性和合理性較強(qiáng)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)評(píng)價(jià)系統(tǒng)的缺陷并加以彌補(bǔ);而該評(píng)價(jià)模式的缺陷在于過度依賴內(nèi)部人員判斷，評(píng)價(jià)結(jié)果可靠性和客觀性較低，無法獲得有效的評(píng)價(jià)結(jié)果。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的選擇

綜合分析以目標(biāo)為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式和以要素為導(dǎo)向的評(píng)價(jià)模式的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)，兩種評(píng)價(jià)模式在應(yīng)用的過程中都呈現(xiàn)出了獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)和部分缺陷，而影響評(píng)價(jià)模式的因素較多，因此行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中要想充分發(fā)揮各種內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式的功能，就必須采取有效措施不斷提升內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的完善性，只有在這一基礎(chǔ)上才能夠確定最佳評(píng)價(jià)模式。

同普通企業(yè)不同，行政事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行應(yīng)用的過程中，需要在滿足國家政策和法規(guī)的基礎(chǔ)上，設(shè)定具有針對(duì)性的評(píng)價(jià)目標(biāo)，而相關(guān)評(píng)價(jià)模式應(yīng)呈現(xiàn)出一定法律約束效應(yīng);同時(shí)，同企業(yè)相比，行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中所采用的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作也會(huì)形成具有差異性的運(yùn)營目標(biāo)，針對(duì)行政事業(yè)單位來講，通常情況下需要將利用以及掌握社會(huì)資源的能力作為重要評(píng)價(jià)內(nèi)容和目標(biāo)，相反的，企業(yè)運(yùn)行過程中會(huì)將重點(diǎn)放在工作效率以及工作效果等方面。

（一）以目標(biāo)為導(dǎo)向選擇模式

由于企業(yè)同行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作中擁有不同的側(cè)重點(diǎn)，因此在對(duì)以目標(biāo)為導(dǎo)向選擇模式進(jìn)行選擇和應(yīng)用的過程中，需要加大相關(guān)控制制度的完善力度，結(jié)合行政事業(yè)單位運(yùn)行實(shí)際，不斷調(diào)整內(nèi)部控制工作內(nèi)容與形式，因此在積極設(shè)置相應(yīng)指標(biāo)指數(shù)的過程中，可以確保最終制定的內(nèi)部控制制度呈現(xiàn)出較高的可操作性。

（二）以要素為導(dǎo)向的模式選擇

在對(duì)以要素為導(dǎo)向的模式進(jìn)行選擇和應(yīng)用的過程中，要求行政事業(yè)單位應(yīng)能夠?yàn)檫@一模式的選擇有針對(duì)性提供幫助，結(jié)合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)，全面反映行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)類型、需要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)類型以及治理結(jié)構(gòu)等特點(diǎn);實(shí)際實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，應(yīng)緊緊圍繞各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，將預(yù)算管理作為此項(xiàng)工作開展的重點(diǎn)，而行政事業(yè)單位的收支活動(dòng)應(yīng)成為此項(xiàng)工作開展的主線。另外，在選擇評(píng)價(jià)模式時(shí)，也應(yīng)對(duì)政府職能部門轉(zhuǎn)型需求進(jìn)行集中考慮，努力將行政事業(yè)單位的經(jīng)營目標(biāo)以及合規(guī)目標(biāo)充分體現(xiàn)出來，為將該模式的評(píng)價(jià)功能充分發(fā)揮出來奠定良好基礎(chǔ)。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建原則

（一）可操作性原則

行政事業(yè)單位在對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系進(jìn)行構(gòu)建的過程中，應(yīng)采取有效措施提升其可操作性;同時(shí)在科學(xué)評(píng)價(jià)行政事業(yè)單位內(nèi)部各項(xiàng)控制活動(dòng)的過程中，還必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定以及標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)禁相應(yīng)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與行政事業(yè)單位運(yùn)行實(shí)際不符，影響內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的有效性。

（二）客觀性原則

在實(shí)際展開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的過程中，行政事業(yè)單位運(yùn)行中必須確保所采用的評(píng)價(jià)指標(biāo)具有客觀性和清晰性，結(jié)合行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中的業(yè)務(wù)情況、機(jī)構(gòu)設(shè)置等進(jìn)行指標(biāo)設(shè)置，最終為形成科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)奠定良好基礎(chǔ)。

（三）重要性原則

我國行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中，要想合理實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，就必須始終堅(jiān)持獲得較高成本效益的原則，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建相應(yīng)內(nèi)部評(píng)價(jià)體系，可以一定程度上忽略一定非重點(diǎn)和典型業(yè)務(wù)，同時(shí)確保相應(yīng)評(píng)價(jià)結(jié)果能夠在特定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)即可。

（四）應(yīng)綜合考慮內(nèi)控活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)因素

行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中，要想構(gòu)建有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，不僅應(yīng)嚴(yán)格遵守上述三大原則，同時(shí)還應(yīng)綜合考慮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)施過程中所帶來的各方面風(fēng)險(xiǎn)，并有針對(duì)性的制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施，這應(yīng)成為內(nèi)控工作實(shí)施過程中應(yīng)集中關(guān)注的問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作要求相關(guān)工作人員集中考慮行政事業(yè)單位具有風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)容。

四、行政事業(yè)單位控制評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的主要內(nèi)容

行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中，通常會(huì)以市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為中心展開內(nèi)部控制評(píng)價(jià)相關(guān)工作，而內(nèi)部控制工作內(nèi)容、設(shè)計(jì)科學(xué)性以及實(shí)施效果等是行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門以及組織運(yùn)行中關(guān)注的重點(diǎn)，及將有效的評(píng)價(jià)應(yīng)用于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制前期設(shè)計(jì)以及后期執(zhí)行等方面。

一方面，在積極構(gòu)建行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的過程中，集中考慮此項(xiàng)評(píng)價(jià)工作不同階段開展過程中呈現(xiàn)出來的特點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上充分利用COSO框架評(píng)價(jià)體系，針對(duì)內(nèi)控控制工作設(shè)計(jì)以及實(shí)施兩項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的科學(xué)性和規(guī)范性進(jìn)行體現(xiàn)，這不僅與框架式評(píng)價(jià)模式要求相符，同時(shí)也為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作開展提供了依據(jù)，在此基礎(chǔ)上形成的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系呈現(xiàn)出了較強(qiáng)的系統(tǒng)性和全面性。

針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部組織層面的控制來講，內(nèi)部管控機(jī)制以及信息化建設(shè)成為評(píng)價(jià)工作的重點(diǎn)，能夠?qū)π姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行集中體現(xiàn);從業(yè)務(wù)層面角度來看，應(yīng)從各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展過程中的合法性等角度出發(fā)實(shí)施 評(píng)價(jià)，可以將相關(guān)內(nèi)控制度更加準(zhǔn)確、清晰的呈現(xiàn)出來，確保行政事業(yè)單位運(yùn)行過程中各項(xiàng)業(yè)務(wù)開展的過程中都有相應(yīng)的控制制度為依托，能夠更加全面的實(shí)施內(nèi)部控制相關(guān)要素。值得注意的是，無論從哪一個(gè)層面出發(fā)展開行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，都應(yīng)針對(duì)詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而展開，并始終堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，這是行政事業(yè)單位控制評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建的基礎(chǔ)。

五、結(jié)束語

綜上所述，行政事業(yè)單位在我國現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展中發(fā)揮著不容忽視的重要作用。因此有關(guān)工作人員必須采取有效措施，為保證行政事業(yè)單位的長期穩(wěn)定運(yùn)行而努力，在這一過程中就必須意識(shí)到內(nèi)部控制和評(píng)價(jià)工作的重要性，并結(jié)合行政事業(yè)單位運(yùn)行實(shí)際，在嚴(yán)格遵守行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建原則的基礎(chǔ)上，為確定科學(xué)的行政事業(yè)單位控制評(píng)價(jià)指標(biāo)內(nèi)容，促進(jìn)行政事業(yè)單位廉政作風(fēng)建設(shè)工作的順利發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王海珊.淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的指導(dǎo)意義和不足 ——基于《2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》的解讀[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2018，（23）：232-233.

[2]蔡曉慧.基層行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)研究——以T市H區(qū)房管局為例[J].會(huì)計(jì)之友，2018，（13）：108-112.

[3]唐大鵬，李鑫瑤，王晨陽.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要素創(chuàng)新分類方式應(yīng)用實(shí)踐[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016，（01）：67-69.

[4]倪小平，湯風(fēng)琴.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展趨勢(shì)的探討——基于《2017年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告》的變化分析[J].中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2018，（04）：95-97.

[5]楊立艷，王永成.基于全面預(yù)算管理強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制[J].地方財(cái)政研究，2018，（06）：87-92.

[6]丁妥，張艷輝，姚增輝.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建研究——以×大學(xué)為例[J].會(huì)計(jì)之友，2018，（04）：102-106.

作者簡介：楊九生，江西省贛州市瑞金市財(cái)政局國庫集中支付中心。