作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用

摘要：眾所周知，煤炭產(chǎn)業(yè)是我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)的核心部分，關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈。而煤炭企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有很大一部分與作業(yè)成本管理的程度有關(guān)。因此，推動(dòng)作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用，可對(duì)煤炭企業(yè)的成本管理起到促進(jìn)的作用，促進(jìn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本核算法;煤炭企業(yè);成本管理

引言

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式從“高速”不斷向“高質(zhì)”轉(zhuǎn)變，煤炭產(chǎn)業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，因此相應(yīng)的利潤(rùn)空間也在不斷地被壓縮，同時(shí)也彰顯了成本管理的重要性和必要性。傳統(tǒng)的成本核算法越來(lái)越不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的實(shí)際需要，因此作業(yè)成本核算法作為一種嶄新的解決方式，應(yīng)運(yùn)而生。作業(yè)成本核算法是指企業(yè)的生產(chǎn)過(guò)程是按照一條條相關(guān)聯(lián)的制造工序組合而成，而每一道工藝都為一個(gè)作業(yè)中心，有相應(yīng)的成本庫(kù)。管理者要識(shí)別資源，分析出每個(gè)成本庫(kù)的成本動(dòng)因，把資源項(xiàng)目根據(jù)資源動(dòng)因分配至相關(guān)成本庫(kù)中，合計(jì)每個(gè)成本庫(kù)的作業(yè)成本，然后把每個(gè)成本庫(kù)的作業(yè)成本以作業(yè)動(dòng)因?yàn)榉纸鉁?zhǔn)則，分解到每一個(gè)產(chǎn)品當(dāng)中，最終計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的總成本及單位成本。可見作業(yè)成本法避免了成本出現(xiàn)根本性、邏輯性錯(cuò)誤的情況，核算更為科學(xué)。煤炭企業(yè)應(yīng)采取有效的作業(yè)成本法，加強(qiáng)作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)成本管理中的合理應(yīng)用，從而提升成本管理水平，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力。

一、煤炭企業(yè)成本管理存在的問(wèn)題

（一）成本信息不夠準(zhǔn)確，關(guān)聯(lián)度不強(qiáng)

煤炭企業(yè)傳統(tǒng)的成本管理無(wú)法科學(xué)有效地分析作業(yè)流程工序，但是煤炭企業(yè)的生產(chǎn)流程由挖掘、運(yùn)輸、提升、排水等工藝構(gòu)成，如果一味地按照單一的費(fèi)用分配方式，則成本管理對(duì)象主要是產(chǎn)品，忽略了對(duì)煤炭生產(chǎn)作業(yè)工序的成本管理，導(dǎo)致成本管理不夠科學(xué)，不利于成本決策。同時(shí)，很多煤炭企業(yè)的成本管理觀念依舊停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本階段，如此落后的管理觀念導(dǎo)致成本信息不夠準(zhǔn)確，難以為成本管理提供切實(shí)有力的理論支持。比如傳統(tǒng)的成本管理觀念不會(huì)將責(zé)任單位成本、責(zé)任單位成本項(xiàng)目等內(nèi)容核算進(jìn)去，單單按照核算型的成本系統(tǒng)來(lái)操作，使成本難以追溯，往往和責(zé)任單位難以聯(lián)系。

（二）成本管理責(zé)任未明確

我國(guó)很多煤炭企業(yè)出現(xiàn)成本問(wèn)題，責(zé)任追究方只是煤炭企業(yè)整體，而不去追究具體的部門和人。責(zé)任落實(shí)不到位，如此一來(lái)責(zé)任人員無(wú)法認(rèn)識(shí)到自身的錯(cuò)誤，容易重蹈覆轍。煤炭企業(yè)也沒有相關(guān)的獎(jiǎng)懲制度和措施，無(wú)法真正獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰責(zé)任部門和人員。

（三）成本管理手段不科學(xué)

我國(guó)很多煤炭企業(yè)仍采用比較落后的成本管理手段。比如采用事后管理方式，即上層領(lǐng)導(dǎo)制定年度總體成本目標(biāo)，中層將目標(biāo)逐一分解到基層部門中，期末再對(duì)基層部門的成本項(xiàng)目執(zhí)行狀況進(jìn)行考核。在當(dāng)前這種經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的大環(huán)境下，自然是行不通的。第一，在成本管理流程方面，成本管理方法僅僅是在成本發(fā)生之后對(duì)已發(fā)生的部門進(jìn)行核算、評(píng)價(jià)，這個(gè)計(jì)劃是由高層制定的，是否足夠科學(xué)、合理、有效，這還有待商榷。第二，缺乏對(duì)事中的成本控制，可能導(dǎo)致項(xiàng)目的中斷。

二、煤炭企業(yè)作業(yè)成本核算法的應(yīng)用

（一）提高成本信息的關(guān)聯(lián)度和準(zhǔn)確度

眾所周知，煤炭企業(yè)的主要產(chǎn)品就是煤炭，而煤炭屬于自然資源，其生產(chǎn)較為原始，所以傳統(tǒng)的成本管理方式主要針對(duì)產(chǎn)品的產(chǎn)量。但是隨著近些年來(lái)煤炭產(chǎn)品的多樣化發(fā)展和總量的日益增加，對(duì)煤炭的質(zhì)量要求漸漸嚴(yán)格，所以煤炭企業(yè)既要針對(duì)直接生產(chǎn)成本進(jìn)行管理，也要對(duì)生產(chǎn)輔助的作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行管理。作業(yè)成本法因?yàn)槭前凑兆鳂I(yè)為中心，成本核算涉及到煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中，可通過(guò)作業(yè)識(shí)別和分析，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算，從而有效地把資源合理分配至具體作業(yè)中，然后把作業(yè)成本歸集相應(yīng)的煤炭產(chǎn)品，就可以得到較為有參考價(jià)值的煤炭產(chǎn)品成本信息和數(shù)據(jù)。

同時(shí)，每一個(gè)作業(yè)項(xiàng)目都是成本核算的主體，所以煤炭企業(yè)要將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特征和作業(yè)流程進(jìn)行分解，熟悉并掌握成本流動(dòng)的流程和特點(diǎn)，構(gòu)建出適合煤炭企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)的成本流動(dòng)方式。每一個(gè)作業(yè)群之間要有關(guān)聯(lián)度和邏輯性。比如可將煤炭企業(yè)的開拓、采煤、掘進(jìn)、提升、排水、安裝、機(jī)電等作業(yè)環(huán)節(jié)具體分為開拓作業(yè)中心、提升作業(yè)中心、排水作業(yè)中心、安裝作業(yè)中心、機(jī)電作業(yè)中心等。如此一來(lái)，可追蹤分析企業(yè)全部和煤炭產(chǎn)品相關(guān)的作業(yè)活動(dòng)，減少非增值作業(yè)部分，增加煤炭企業(yè)的增值作業(yè)，因此優(yōu)化煤炭企業(yè)的作業(yè)鏈和及值鏈，無(wú)形中顯著地增加了煤炭產(chǎn)品所包含的顧客價(jià)值。

（二）實(shí)施業(yè)績(jī)考核，落實(shí)責(zé)任人

煤炭企業(yè)成本指標(biāo)的績(jī)效考核應(yīng)該從多方面進(jìn)行評(píng)價(jià)，而不應(yīng)僅僅停留在實(shí)物方面。并且，要注意成本控制的連續(xù)性和系統(tǒng)高興，將成本管理核算真正落實(shí)到部門和個(gè)人。目前，有的煤炭企業(yè)在試行成本項(xiàng)目責(zé)任負(fù)責(zé)制度、成本責(zé)任業(yè)績(jī)考核制度等。

煤炭企業(yè)先根據(jù)往期的數(shù)據(jù)，以及作業(yè)成本預(yù)算的原理，制定下一經(jīng)營(yíng)期的總成本預(yù)算和各個(gè)作業(yè)中心的預(yù)算成本，然后各個(gè)作業(yè)中心對(duì)成本都負(fù)有責(zé)任，期末時(shí)或者項(xiàng)目評(píng)價(jià)時(shí)再根據(jù)各個(gè)作業(yè)中心實(shí)際發(fā)生的成本數(shù)和成本預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，從而得出各個(gè)作業(yè)中心的分值，評(píng)價(jià)相應(yīng)作業(yè)中心的成本業(yè)績(jī)狀況。同時(shí)，制定和實(shí)施合理的成本負(fù)責(zé)獎(jiǎng)勵(lì)制度，員工要對(duì)自己作業(yè)部門產(chǎn)生的成本費(fèi)用負(fù)責(zé)。如此一來(lái)，可提高員工成本管理的積極性，切實(shí)發(fā)揮成本管理的作用，利用作業(yè)成本法提高煤炭企業(yè)的成本管理水平。

（三）建立科學(xué)有效的成本管理手段

煤炭企業(yè)應(yīng)基于作業(yè)成本法，建立相關(guān)的煤炭企業(yè)作業(yè)成本管理制度，對(duì)每個(gè)作業(yè)過(guò)程進(jìn)行細(xì)分、控制、考核評(píng)價(jià)等，增加成本管理的可控性。

第一，制定事前作業(yè)成本預(yù)算制定流程。作業(yè)成本預(yù)算需基于對(duì)作業(yè)內(nèi)容、成本動(dòng)因、影響因素等多個(gè)重要條件的充分認(rèn)識(shí)、分析，結(jié)合作業(yè)成本核算法，對(duì)作業(yè)需求量、資源需求量等指標(biāo)進(jìn)行預(yù)計(jì)，制定科學(xué)的下一經(jīng)營(yíng)期成本計(jì)劃。預(yù)算的制定最好結(jié)合市場(chǎng)考察數(shù)據(jù)、專家預(yù)測(cè)分析的結(jié)果。

第二，制定事中的成本控制流程。事中成本控制是為了對(duì)項(xiàng)目成本執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的狀況進(jìn)行審查、糾正等，及時(shí)發(fā)現(xiàn)差異，解決處理問(wèn)題，同時(shí)避免某些作業(yè)中心不遵守成本預(yù)算規(guī)定，浪費(fèi)資源。

第三，制定作業(yè)成本核算流程。財(cái)務(wù)部門應(yīng)制定相關(guān)的生產(chǎn)作業(yè)資源庫(kù)，比如生產(chǎn)人員的底薪、提成、績(jī)效獎(jiǎng)金、五險(xiǎn)一金、生產(chǎn)物料、生產(chǎn)車間的水電費(fèi)、生產(chǎn)設(shè)備攤銷折舊、設(shè)備修理費(fèi)、計(jì)提的安全非、綠化費(fèi)、排污費(fèi)等。其次，要根據(jù)生產(chǎn)流程合理劃分作業(yè)中心。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)必定是一個(gè)連續(xù)的過(guò)程，整個(gè)生產(chǎn)流程由若干個(gè)工藝構(gòu)成，每一個(gè)工藝都會(huì)消耗若干資源。因此，每一個(gè)生產(chǎn)工藝都可以劃分為一個(gè)生產(chǎn)作業(yè)中心。接著應(yīng)將每個(gè)資源庫(kù)歸集而成的資源項(xiàng)目分解至每一個(gè)作業(yè)中心對(duì)應(yīng)的成本庫(kù)中，再將每一個(gè)作業(yè)中心的成本費(fèi)用按照作業(yè)動(dòng)因，繼續(xù)分解到生產(chǎn)的各個(gè)煤炭產(chǎn)品中去。最后，將每一個(gè)作業(yè)中心的各個(gè)煤炭產(chǎn)品的宗本相加，合計(jì)出每個(gè)煤炭產(chǎn)品的總成本。

第四，制定事后的成本差異分析。煤炭企業(yè)應(yīng)找出出現(xiàn)成本誤差較大的作業(yè)，分析產(chǎn)生誤差的原因，進(jìn)而完善作業(yè)工藝，提高生產(chǎn)效率，降低生產(chǎn)成本。同時(shí)，相關(guān)作業(yè)工藝的改善應(yīng)反饋至其他項(xiàng)目的事前成本預(yù)算編制流程中，吸引教訓(xùn)。

第五，制定成本責(zé)任業(yè)績(jī)考核流程。按照科學(xué)有效的作業(yè)中心業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，以及確認(rèn)各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重，對(duì)各個(gè)作業(yè)中心進(jìn)行合理的考核，并與績(jī)效、升職等相掛鉤，從而提高員工的積極性。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，煤炭企業(yè)在當(dāng)今這個(gè)全球化開放的市場(chǎng)條件環(huán)境下，由于煤炭?jī)r(jià)格的公開、煤炭產(chǎn)品的同質(zhì)化程度高等，因此實(shí)施成本管理這種可降低生產(chǎn)成本、提高企業(yè)效益的管理方式是必經(jīng)之路。而作業(yè)成本核算法為煤炭企業(yè)提供了良好的成本管理思路和管控方式，但作業(yè)成本核算法在煤炭企業(yè)成本管理中的應(yīng)用還需要不斷磨合。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)加緊學(xué)習(xí)和實(shí)操作業(yè)成本核算法，結(jié)合自身企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，分析應(yīng)用時(shí)的各種可行性，為生產(chǎn)發(fā)展決策提供一個(gè)科學(xué)有效的參考，從而推升經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)煤炭企業(yè)的發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：董雅琦，河南大有能源股份有限公司千秋煤礦。