“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)績效的影響分析

摘要：“營改增”屬于國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策中的稅收政策調(diào)整，自2016年5月1日起，建筑業(yè)被納入“營改增”試點(diǎn)行業(yè)，此次稅收調(diào)整必然會(huì)對(duì)建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)績效產(chǎn)生重大影響。在這樣的背景下，理論界和實(shí)務(wù)界都開始探討“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績效的真實(shí)影響。本文首先分析“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，接著闡述“營改增”給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)績效帶來的變化，最后提出建筑施工企業(yè)面對(duì)“營改增”應(yīng)當(dāng)注意的主要事項(xiàng)。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè);營改增;財(cái)務(wù)績效;財(cái)務(wù)管理

引言

建筑施工企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展和城市建設(shè)方面一直處于功不可沒的重要地位，隨著我國城鎮(zhèn)化建設(shè)的發(fā)展，建筑行業(yè)的規(guī)模也在不斷擴(kuò)大。2016年5月1日，“營改增”進(jìn)程全面完成，那么建筑業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，其改革必然會(huì)給整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)帶來重大影響。本文將基于企業(yè)財(cái)務(wù)績效的角度，分析“營改增”給施工企業(yè)帶來的現(xiàn)實(shí)意義。

一、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)的影響分析

（一）“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)稅務(wù)的影響

從納稅管理的視角來看，首先是征稅范圍發(fā)生了變化，由于建筑施工企業(yè)與上下游行業(yè)聯(lián)系緊密，其上下游行業(yè)是否處于增值稅征稅范圍，對(duì)施工企業(yè)自身影響很大，若其上下游行業(yè)并未列入增值稅征稅范圍，那么建筑施工企業(yè)可抵扣的有效發(fā)票可能會(huì)存在缺陷;其次是納稅地點(diǎn)發(fā)生了變化，“營改增”之后，建筑施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)?shù)綑C(jī)構(gòu)所在地主觀納稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

從納稅籌劃的視角來看，由于增值稅過程更為復(fù)雜，就需要更多相關(guān)人員參與進(jìn)來，對(duì)機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)預(yù)征的增值稅，以及當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工、計(jì)價(jià)、收入、憑據(jù)等應(yīng)當(dāng)設(shè)置專人匯總，在所在地主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行申報(bào)和抵扣。另外，由于建筑施工企業(yè)本身具有施工項(xiàng)目眾多且較為分散等特點(diǎn)，為了更為方便地進(jìn)行增值稅繳納，應(yīng)當(dāng)將增值稅發(fā)票匯總到企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地及時(shí)將發(fā)票在申報(bào)當(dāng)期集齊并提交給申報(bào)機(jī)關(guān)。

從企業(yè)稅負(fù)角度來看，“營改增”后，企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的高低主要取決于利率的變化，可抵扣項(xiàng)目的多少。但是由于改革時(shí)間較短，抵扣制度還不夠完善，因此，在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中，很多建筑施工企業(yè)的稅負(fù)是被提高的。

（二）“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

“營改增”之后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算也發(fā)生了一定程度上的變化。首先是購進(jìn)業(yè)務(wù)的核算變化，稅改之后，購進(jìn)業(yè)務(wù)中應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否可以取得增值稅專用發(fā)票，若是不能取得專票，應(yīng)當(dāng)將購入成本直接計(jì)入到原材料成本中;若是能夠取得增值稅專票，應(yīng)當(dāng)將專票上的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）科目中，并在納稅申報(bào)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)抵扣。其次是收入核算的變化，“營改增”之前，建筑施工企業(yè)一般是將收入劃分為需要納稅和不需要納稅的兩部分來進(jìn)行核算，“營改增”之后，建筑施工企業(yè)一般會(huì)采用完工百分比法對(duì)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

（三）“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

從有利方面來說，“營改增”優(yōu)化了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，建筑施工企業(yè)在固定資產(chǎn)增值稅抵扣方面的優(yōu)惠政策有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)積極性，增加企業(yè)的生產(chǎn)能力，而且繳納增值稅，降低了重復(fù)征稅行為。

從不利方面來說，首先對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的影響，建筑施工企業(yè)在繳納增值稅后，可能會(huì)利用固定資產(chǎn)抵扣政策的稅收優(yōu)惠來規(guī)劃企業(yè)固定資產(chǎn)的購入時(shí)間，以使稅負(fù)達(dá)到最低。這樣的舉措往往會(huì)降低企業(yè)投資，不利于企業(yè)及行業(yè)發(fā)展;其次是加大了企業(yè)的還債壓力及成本，建筑施工企業(yè)的建筑合同價(jià)格變味了含稅價(jià)格，實(shí)際上企業(yè)的營業(yè)收入降低，而企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中材料采購進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票可能無法獲得，使得抵扣存在困難，同時(shí)，分包和承包中勞務(wù)誤工費(fèi)用也可能存在取得專票困難的現(xiàn)象，這些都會(huì)增加企業(yè)的成本。

二、“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)績效影響

（一）“營改增”對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響

現(xiàn)金流是企業(yè)生存發(fā)展的必須資源，是衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績效的重要指標(biāo)。稅改之后，增值稅的繳稅規(guī)定可能會(huì)給建筑施工企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流帶來較大壓力。一方面，施工企業(yè)必須按照機(jī)構(gòu)所在地確認(rèn)當(dāng)期收入并完成增值稅的納稅義務(wù)，而且施工項(xiàng)目建設(shè)時(shí)預(yù)留的質(zhì)保金按照以外會(huì)以一到兩層的比例從驗(yàn)工計(jì)價(jià)款支付中進(jìn)行扣除，而稅改之后，建筑施工企業(yè)作為總承包方，其稅款必須在當(dāng)期交納，那么質(zhì)保金收回時(shí)間就可能存在滯后，尤其是當(dāng)完工時(shí)間推遲時(shí)，質(zhì)保金的收回時(shí)間更是無法確定。另一方面，增值稅規(guī)定不能代扣代繳，必須自行核算，當(dāng)期繳納。這樣的規(guī)定對(duì)于建筑施工企業(yè)來說無異于高難度挑戰(zhàn)，因?yàn)樵诮ㄖ袠I(yè)，墊資施工、拖欠工程款現(xiàn)象普遍，而稅改規(guī)定下級(jí)施工單位必須按照驗(yàn)工進(jìn)度自行繳納增值稅，這樣就使得建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流緊張情況更加嚴(yán)重。

不過，以往建筑施工企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)，是需要先預(yù)交稅款，也就是說按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的收入預(yù)繳稅款，在項(xiàng)目完工之后進(jìn)行核算，多退少補(bǔ)，這實(shí)際上造成了企業(yè)的資金占用?！盃I改增”之后，稅費(fèi)在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)才繳納，較好地緩解了這個(gè)問題。

（二）“營改增”對(duì)企業(yè)盈虧的影響

“營改增”發(fā)生之前，企業(yè)的營業(yè)稅是作為一種價(jià)內(nèi)稅，被企業(yè)計(jì)入營業(yè)稅金及附加科目中的，也就是說稅金是包含在企業(yè)的營業(yè)收入之內(nèi)。但是在“營改增”之后，增值稅是一種價(jià)外稅，企業(yè)必須將增值稅稅款部分扣除，剩余收取價(jià)款部分才能計(jì)入營業(yè)收入，從理論上看，企業(yè)的營業(yè)收入會(huì)因此降低。另外，“營改增”之前，企業(yè)的生產(chǎn)成本是指包含營業(yè)稅的生產(chǎn)成本，而在“營改增”之后，生產(chǎn)成本也需扣除增值稅稅款部分，也就變成了不含稅成本，從這一角度分析，理論上來說，稅改之后，企業(yè)的成本應(yīng)當(dāng)有所下降。

（三）“營改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響

當(dāng)前，建筑施工企業(yè)中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題頻發(fā)，已經(jīng)成為越來越需要關(guān)注起來的重大問題之一，而這最主要的原因可以歸結(jié)為企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中單純追求市場(chǎng)份額和眼前利益。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)范圍廣泛，主要可以歸納為籌資決策風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)金流量風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)等。“營改增”之后，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)隨著財(cái)務(wù)管理工作環(huán)境的改變也發(fā)生了相應(yīng)變化。例如，建筑施工企業(yè)進(jìn)一步規(guī)范了核算程序，政府也加大了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督力度，制度執(zhí)行的剛性增加了企業(yè)的籌資風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)投入資金回收期長的特性也會(huì)加大企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)“營改增”的措施建議

（一）合理應(yīng)對(duì)稅收變動(dòng)

首先是企業(yè)用于抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額專用發(fā)票必須真實(shí)合法有效，這就要求企業(yè)在與利益相關(guān)方簽訂合同時(shí)，不能只從經(jīng)濟(jì)利益考慮，還需要考慮對(duì)方的資質(zhì)，是否能夠提供用來抵扣的增值稅專用發(fā)票，資質(zhì)符合，取得相應(yīng)購銷憑證后才能付款。

（二）建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度

“營改增”之后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)生了一系列變化，較之前情況更為復(fù)雜，對(duì)此施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅管理，建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度，規(guī)范會(huì)計(jì)科目、細(xì)化會(huì)計(jì)核算、提高相應(yīng)人員職業(yè)素養(yǎng)、及時(shí)財(cái)務(wù)分析等。

（三）完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系

首先是機(jī)構(gòu)調(diào)整設(shè)置。“營改增”并不只是財(cái)務(wù)部門的事情，而是事關(guān)整個(gè)企業(yè)的職責(zé)，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立全局觀，合理規(guī)劃。建筑施工企業(yè)一般規(guī)模較大，為了更好地進(jìn)行稅收管理、繳納和協(xié)調(diào)等工作，可以分設(shè)稅務(wù)科，這樣能夠確保發(fā)票歸集等工作不至于出現(xiàn)紕漏，也能夠確保信息流通更加暢通。第二是優(yōu)化企業(yè)資金管理。對(duì)于施工來說，要重視現(xiàn)金流量的管理，做好資金預(yù)算管理，實(shí)行資金集中管理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理。第三是應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理定額變化。企業(yè)內(nèi)部部門之間應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)溝通，互換信息，并及時(shí)通報(bào)施工過程中的各項(xiàng)結(jié)果。企業(yè)的各種成本臺(tái)賬、考核表格等需要重新設(shè)計(jì)，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。各部門也應(yīng)當(dāng)認(rèn)真測(cè)算成本費(fèi)用的變化，預(yù)算部門定期將實(shí)際成本與預(yù)算定額進(jìn)項(xiàng)對(duì)比分析，完善企業(yè)的定額管理。

參考文獻(xiàn)：

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[2]溫潔.淺議“營改增”對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響及對(duì)策[J]經(jīng)貿(mào)實(shí)踐，2018，（04）.

作者簡介：王超，中鐵建電氣化局集團(tuán)南方工程有限公司。