基于COSO內(nèi)部控制理念探討內(nèi)部審計(jì)如何為組織增加價(jià)值

摘要：本文從內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮為組織增加價(jià)值的作用中存在的問(wèn)題談起，通過(guò)分析內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，探討了內(nèi)部審計(jì)如何利用內(nèi)部控制理念為組織增加價(jià)值，以期為后續(xù)研究提供新的思路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);內(nèi)部控制;風(fēng)險(xiǎn)管理;組織;價(jià)值

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，目的是增加組織的價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。本文在分析目前內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮為組織增加價(jià)值的作用中存在的問(wèn)題的基礎(chǔ)上，探討了內(nèi)部審計(jì)如何借鑒COSO內(nèi)部控制理念來(lái)為組織增加價(jià)值。

一、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮為組織增值過(guò)程中存在的問(wèn)題

一是目前內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有全面考慮內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，更多關(guān)注的是規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目的操作，對(duì)全方位、系統(tǒng)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的考慮還不夠充分。二是內(nèi)部審計(jì)圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的緊密程度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。三是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、評(píng)估和應(yīng)對(duì)不足，未能充分考慮到企業(yè)內(nèi)、外部各類風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)對(duì)認(rèn)識(shí)到的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)其評(píng)估和應(yīng)對(duì)又顯得力不從心。四是對(duì)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的實(shí)時(shí)管理不到位。五是信息渠道不順暢，導(dǎo)致與經(jīng)營(yíng)管理層或決策層之間的信息存在著不對(duì)稱性，進(jìn)而使部分工作處于被動(dòng)狀態(tài)，在審計(jì)過(guò)程中尋找問(wèn)題如同大海撈針。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制概念與要素介紹

1992年，COSO委員會(huì)發(fā)布了著名的COSO報(bào)告。該報(bào)告認(rèn)為“內(nèi)部控制是由董事會(huì)、管理層和其他職員實(shí)施的一個(gè)過(guò)程，其目的是為經(jīng)營(yíng)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。內(nèi)部控制包含五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助企業(yè)的管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并提供改進(jìn)建議，使內(nèi)部控制制度能夠持續(xù)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分;同時(shí)它又肩負(fù)著對(duì)其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)。

三、內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)用基于ERM框架的內(nèi)部控制理念為組織增加價(jià)值

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

通過(guò)營(yíng)造內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，可為企業(yè)營(yíng)造更好地發(fā)展條件，為企業(yè)增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境主要包括以下幾個(gè)方面：一是科學(xué)合理且有效的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部的地位，獲得管理層明確的認(rèn)可和支持，并具有獨(dú)立性;建立健全內(nèi)部審計(jì)專業(yè)管理機(jī)制，要求明確界定責(zé)、權(quán)、利，將審計(jì)職責(zé)分派到每一環(huán)節(jié)之中。二是內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人的管理理念。為確保內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人要確保其管理理念與組織目標(biāo)保持一致;堅(jiān)持現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念;并以現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念引導(dǎo)全體內(nèi)部審計(jì)人員，適時(shí)與組織管理層有效溝通以獲得支持。三是良好的人事政策和實(shí)務(wù)管理。人是決定內(nèi)部審計(jì)效果的最重要的因素，因此招聘、評(píng)估、激勵(lì)和培訓(xùn)員工的政策、方法等成為內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的重要組成部分。四是完善的內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)及本部門的實(shí)際情況，制定一系列指導(dǎo)性文件，匯編為審計(jì)手冊(cè)。

（二）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)設(shè)定和事項(xiàng)識(shí)別

隨著企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員自身知識(shí)、素質(zhì)與能力的提高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目越來(lái)越多，另審計(jì)機(jī)構(gòu)陷入了“期待太多”的怪圈，而無(wú)法更好地為組織增加價(jià)值。有鑒于此，審計(jì)目標(biāo)的制定和選擇顯得尤為重要。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的目的要確保與公司戰(zhàn)略一致，支持戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣內(nèi)部審計(jì)才可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)、報(bào)告、保護(hù)資源和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，才能有效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和應(yīng)對(duì)

概括地說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估一方面是對(duì)企業(yè)資產(chǎn)面臨各方面帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)可能性的評(píng)估，以此確定審計(jì)重點(diǎn)，合理實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;另一方面是內(nèi)部審計(jì)自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和應(yīng)對(duì)。針對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員除了需要具備豐富的專業(yè)知識(shí)外，還需要在充分了解企業(yè)各類業(yè)務(wù)的前提下，通過(guò)各類審計(jì)方法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)予以識(shí)別和評(píng)估，提出切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)消減對(duì)策。針對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自身的風(fēng)險(xiǎn)，需要內(nèi)部審計(jì)人員在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，通過(guò)提高專業(yè)勝任能力、采用有效審計(jì)方法、充分收集信息等手段控制和管理內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。例如多參與各類研討會(huì)、經(jīng)營(yíng)分析會(huì)等方式收集信息，并在各審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后對(duì)所有信息進(jìn)行匯總分析，總結(jié)被審計(jì)單位共性的問(wèn)題及風(fēng)險(xiǎn)，舉一反三，建立信息庫(kù)，形成一套針對(duì)性較強(qiáng)的審計(jì)方式和方法，以降低內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)

內(nèi)部審計(jì)控制活動(dòng)是對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)各階段進(jìn)行管理，只有控制好每個(gè)階段的質(zhì)量，才能保證內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。按照管理學(xué)思路，一是認(rèn)真開(kāi)展審前調(diào)查，制定更加詳細(xì)的審計(jì)方案，明確每個(gè)審計(jì)成員每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的工作流程，合理保證審計(jì)質(zhì)量，同時(shí)對(duì)每項(xiàng)值得關(guān)注的指標(biāo)提出具體的審計(jì)方法，令參加項(xiàng)目的成員能夠有的放矢;二是重視審前準(zhǔn)備工作，在進(jìn)點(diǎn)前，審計(jì)人員按照審計(jì)分工進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，登錄被審計(jì)單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行分析，運(yùn)用審計(jì)分析模型對(duì)格式化數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析、處理，找出關(guān)鍵月份，關(guān)鍵項(xiàng)目，準(zhǔn)確定位業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)信息，節(jié)省現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，提高審計(jì)質(zhì)量;三是結(jié)合之前發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，通過(guò)審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施來(lái)幫助確保風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)措施得到恰當(dāng)、及時(shí)地執(zhí)行;四是出具反映實(shí)際情況的審計(jì)報(bào)告，提出合理并切實(shí)可行的審計(jì)意見(jiàn)，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改，以達(dá)到提升企業(yè)價(jià)值的目的;五是審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，關(guān)注被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)建議的整改情況，并進(jìn)行后續(xù)審計(jì)，以保證審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

（五）打通內(nèi)部審計(jì)溝通交流渠道

有效溝通是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)的信息溝通主要包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)準(zhǔn)確地收集、整理適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)信息，并確保信息在本部門、部門之間以及與高層領(lǐng)導(dǎo)的有效溝通。一是本部門溝通中，要求內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人積極傾聽(tīng)，建立暢通的信息傳遞渠道，為整個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)營(yíng)造一個(gè)學(xué)習(xí)、研究、討論的氛圍;二是部門間溝通中，形成定期的溝通交流、信息共享機(jī)制，使得信息傳遞的阻礙減少或消失;三是與高層領(lǐng)導(dǎo)的溝通，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時(shí)與高層領(lǐng)導(dǎo)溝通有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的事項(xiàng)，這不僅能使高層領(lǐng)導(dǎo)在重大事項(xiàng)上發(fā)揮作用，提供建議和忠告，也能進(jìn)一步讓高層領(lǐng)導(dǎo)了解現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的作用和功能。外部溝通主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常與外部相關(guān)單位進(jìn)行交流，例如與政府機(jī)構(gòu)、上級(jí)監(jiān)管者、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)、其他兄弟單位等等。與這些外部單位進(jìn)行溝通的過(guò)程中，除了獲得所需要的信息外，還可以使企業(yè)及時(shí)了解面臨的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而有助于推動(dòng)企業(yè)價(jià)值增值。

（六）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

缺乏監(jiān)督系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)容易出現(xiàn)各種問(wèn)題，為確保內(nèi)部審計(jì)過(guò)程的有效運(yùn)行，必須構(gòu)建有效的監(jiān)控機(jī)制，主要包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。內(nèi)部監(jiān)控包括持續(xù)監(jiān)控和內(nèi)部評(píng)估，持續(xù)監(jiān)控是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的重要事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時(shí)、全過(guò)程的監(jiān)控，例如審計(jì)方案的可行性，審計(jì)程序的正確性，審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性、可靠性，審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性，審計(jì)建議的可行性等等，內(nèi)部評(píng)估是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期地抽查一些已實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行檢查。外部監(jiān)控主要是聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評(píng)估，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更好地為企業(yè)服務(wù)，增加企業(yè)價(jià)值。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文基于COSO內(nèi)部控制理念探討了內(nèi)部審計(jì)如何為組織增加價(jià)值，為提高審計(jì)的有效性提供了一個(gè)新的思路，下一步筆者將對(duì)內(nèi)部審計(jì)如何開(kāi)展自我評(píng)價(jià)進(jìn)行研究，以期構(gòu)建一個(gè)內(nèi)部審計(jì)自我評(píng)價(jià)“風(fēng)險(xiǎn)熱力”圖，以確定企業(yè)亟待解決的內(nèi)部審計(jì)缺陷，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的作用。

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作者簡(jiǎn)介：

王曦，中國(guó)郵政集團(tuán)公司山東省分公司。