新形勢下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型思考

摘要：國家對審計管理體制進行了改革，我國內(nèi)部審計面臨轉(zhuǎn)型考驗，本文從內(nèi)部審計提高政治站位、與政府審計建立協(xié)同工作機制、單位內(nèi)部形成監(jiān)督合力、內(nèi)部審計提高自身能力與素質(zhì)等方面探討內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型思路。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;改革;轉(zhuǎn)型

十九大以后，國家對審計管理體制進行了改革，成立了中央審計委員會。新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（以下簡稱規(guī)定）的出臺，是貫徹落實十九大精神和黨中央、國務(wù)院關(guān)于加強內(nèi)部審計工作指示精神的重大舉措，這是我國內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的重要標志。與企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生于內(nèi)生需要不同，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計來源于政府審計監(jiān)督的職責延伸，本文聚焦行使公權(quán)力的行政單位和公權(quán)力延伸的事業(yè)單位內(nèi)部審計，探討在新形勢下，行政事業(yè)單位內(nèi)部審計如何轉(zhuǎn)型，如何在國家監(jiān)督體系中有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

一、提高政治站位，提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性

當前我國大多數(shù)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作只是處于“有”的狀態(tài)，很多單位內(nèi)審機構(gòu)不獨立，有的與紀檢監(jiān)察合署，有的與財務(wù)部門合并。工作上有的單位由主要負責人領(lǐng)導(dǎo)，有的單位由紀檢負責人領(lǐng)導(dǎo)，但現(xiàn)實狀態(tài)下領(lǐng)導(dǎo)人的主要精力以及重點關(guān)注方向都不可能放在內(nèi)部審計工作上，內(nèi)部審計實際工作效果對于一個單位整體發(fā)展來講，處于可有可無的狀態(tài)。

修訂后的《規(guī)定》按照黨的十九大關(guān)于黨領(lǐng)導(dǎo)一切的要求，明確了內(nèi)部審計與單位黨組織的關(guān)系，強化了黨組織對內(nèi)部審計的管理要求，明確規(guī)定“國家機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體等單位的內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)當在本單位黨組織、主要負責人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負責并報告工作”。并規(guī)定“單位黨組織應(yīng)當定期聽取內(nèi)部審計工作匯報，加強對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設(shè)等重要事項的管理”。

對于國家此次調(diào)整內(nèi)部審計管理體制，各單位內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)有高度的政治敏銳性，提高政治站位，努力推動單位黨組織對內(nèi)部審計工作的直接領(lǐng)導(dǎo)。通過修訂單位基層黨組織議事規(guī)則，將聽取內(nèi)部審計工作匯報作為單位黨組織集體決策內(nèi)容之一，以此建立單位黨組織對內(nèi)部審計工作領(lǐng)導(dǎo)的常態(tài)化機制。單位黨組織直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作，不僅將極大的提升內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，同時單位黨委（黨組）聽取內(nèi)審工作匯報，也將倒逼內(nèi)審機構(gòu)提升工作質(zhì)量，形成單位內(nèi)審工作健康發(fā)展的良性循環(huán)。

二、正確研判形式，建立與政府審計良好的協(xié)同工作機制

從歷史發(fā)展與定位看，行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作定位于服務(wù)單位內(nèi)部需要，審計發(fā)現(xiàn)的問題多是內(nèi)部關(guān)門處理。面對政府審計則是把自己視為單位內(nèi)部管理部門，平時打交道的初衷是建立良好關(guān)系，目的是最終與單位管理部門一起共同“對付”外部審計。十八大以后，面對巡視調(diào)閱審計報告的壓力，許多內(nèi)部審計報告反映問題遮遮掩掩，部分嚴重問題甚至不寫入報告。這樣的狀態(tài)使得內(nèi)部審計工作喪失了應(yīng)有的立場，單純的成為單位內(nèi)部的管理工具。

修訂后的《規(guī)定》重點強調(diào)了政府審計對內(nèi)部審計的監(jiān)督職責，要求政府審計履行“監(jiān)督內(nèi)部審計職責履行情況，檢查內(nèi)部審計業(yè)務(wù)質(zhì)量”的職責，同時配套下發(fā)的《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見》，明確規(guī)定了政府審計對內(nèi)部審計指導(dǎo)和監(jiān)督的內(nèi)容、形式、工作機制等。在2018年5月23日中央審計委員會第一次會議上，習總書記再次強調(diào)了審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)與監(jiān)督職責。在新形勢下黨政機關(guān)、事業(yè)單位的內(nèi)部審計，將不再僅是單位的內(nèi)部事務(wù)，而是按照全國上下一盤棋的要求，成為全國審計監(jiān)督體系中的重要一環(huán)。另一方面，政府審計從專業(yè)角度監(jiān)督內(nèi)部審計工作，同時調(diào)閱審計報告和審計工作底稿，將使得以前審計報告模糊用語，不反映嚴重問題等做法面臨較大的風險，不僅審計人員面臨追責風險，而且整個單位管理層將受到對黨不忠誠、對上級不老實的質(zhì)疑。

隨著國家審計管理體制的逐步理順，對內(nèi)部審計的監(jiān)督必將成為各級政府審計的重要職責，全國體制內(nèi)各單位的內(nèi)部審計也面臨如何適應(yīng)監(jiān)督，如何轉(zhuǎn)型的考驗。各單位的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該正確研判形式，摒棄過去“內(nèi)部人”做“內(nèi)部事”的思維，積極主動與政府審計接觸，與其建立正常的工作聯(lián)系渠道與溝通方式。與政府審計的溝通交流應(yīng)不僅限于按照要求報送相關(guān)材料，進行定期溝通匯報，更重要的目的是暢通政府審計對單位內(nèi)部審計的指導(dǎo)與交流渠道，建立信任機制，為充分利用“審計機關(guān)在審計中，特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位審計中，應(yīng)當有效利用內(nèi)部審計力量和成果。對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計報告中反映”這條政策“紅利”，打下堅實基礎(chǔ)。

三、積極主動作為，暢通審計結(jié)果運用渠道

當前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計地位普遍較低，獨立性較弱，在履行內(nèi)審職責的同時還參與了大量單位內(nèi)部管理工作。尤其是履行內(nèi)審職能的管理機構(gòu)，內(nèi)審工作與單位內(nèi)部管理工作互相交織，內(nèi)審人員與管理人員互相重疊，這種審計職責與管理職責邊界不清，工作互相參與的狀態(tài)，大大削弱了審計應(yīng)有的客觀獨立性，審計結(jié)論和審計效果常受人質(zhì)疑。

修訂后的《規(guī)定》明確內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員不得參與可能影響?yīng)毩?、客觀履行審計職責的工作，同時要求內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當加強與內(nèi)部紀檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事等其他內(nèi)部監(jiān)督力量的協(xié)作配合，建立信息共享、結(jié)果共用、重要事項共同實施、問題整改問責共同落實等工作機制。新形勢下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)盡快梳理與相關(guān)管理部門之間的關(guān)系、溝通協(xié)調(diào)機制、審計結(jié)果運用方式，并以制度形式明確下來，明確職責邊界，審計不缺位更不能越位。同時內(nèi)部審計機構(gòu)也應(yīng)盡快梳理與相關(guān)內(nèi)部其他監(jiān)督部門之間的協(xié)作配合關(guān)系、方式、監(jiān)督力量和結(jié)果共用機制等，推動構(gòu)建單位內(nèi)部良性的監(jiān)督機制與監(jiān)督環(huán)境。

四、苦練內(nèi)功，自信迎接新使命

受單位重視程度的制約和行政事業(yè)單位內(nèi)審從業(yè)人員普遍來源于財務(wù)審計專業(yè)的影響，目前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計開展的主要業(yè)務(wù)多數(shù)限于財務(wù)審計方面，對開展其他方面的審計業(yè)務(wù)，單位既無“需求”，審計部門自身缺乏動力也缺乏能力。在此情況下，單位對內(nèi)部審計的需求及重視程度與內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力不是互相促進、健康發(fā)展的良性循環(huán)，反而內(nèi)部審計仿佛陷入了重視和需求程度與內(nèi)審人員素質(zhì)和能力螺旋下降的惡性循環(huán)。

尤其修訂后的《規(guī)定》大幅拓展了內(nèi)部審計傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)范圍，將“貫徹落實國家重大政策措施情況“、“自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任”等非傳統(tǒng)審計內(nèi)容納入內(nèi)部審計工作職責，這對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和能力提出了非常高的要求。貫徹落實國家重大政策措施審計，要求內(nèi)部審計人員將著眼點提升到國家大政方針執(zhí)行的層面，而不在僅僅是單位內(nèi)部的規(guī)章制度。為做好這方面審計工作，不僅要求內(nèi)審人員將對國家的政策的收集、學(xué)習、理解納入審計人員的日常工作，同時對內(nèi)審人員說服單位決策層正確執(zhí)行而不是選擇國家政策的能力提出了新的考驗。在落實“自然資源資產(chǎn)管理和生態(tài)環(huán)境保護責任”審計，首先要求內(nèi)審人員要跳出既定財務(wù)、管理、內(nèi)控等傳統(tǒng)審計思維的圈子，自身要對自然資源和環(huán)保業(yè)務(wù)有一個學(xué)習和深入了解的過程，在此基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計資源、環(huán)保責任的的審計程序、方式與方法會是有效實施審計的必要保證。同時可以借鑒經(jīng)濟責任審計聯(lián)系會議的做法，會同本單位相關(guān)業(yè)務(wù)部門共同制定審計程序、明確審計方式和方法，對審計涉及的專業(yè)問題共同討論，將單位環(huán)保責任相關(guān)部門納入經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議也是很好的嘗試。

“問題在下面，根子在上面”，“問題在表面，病根在里面“，這時目前內(nèi)部審計存在問題原因最真實的寫照。在新形勢下不僅內(nèi)審機構(gòu)和內(nèi)審人員要加強自身建設(shè)適應(yīng)內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的需要，更關(guān)鍵的是各單位要轉(zhuǎn)變思想觀念，提高政治站位，使內(nèi)部審計工作更加有效的服務(wù)于國家戰(zhàn)略部署、服務(wù)于全面從嚴治黨、服務(wù)于單位改革發(fā)展。同時內(nèi)部審計人員需下苦功提升自身能力素質(zhì)，借新《規(guī)定》發(fā)布的契機，促進單位內(nèi)部審計的良性發(fā)展，自信的迎接內(nèi)部審計即將到來的春天。

作者簡介：唐展 梁華瓊，中國工程物理研究院。