淺析基于全面預算管理的企業(yè)內部控制

摘要：企業(yè)能夠長久穩(wěn)定的發(fā)展得益于其基于全面預算管理的內部控制。全面預算控制是企業(yè)進行有效管理的重要手段。本文通過對全面預算管理下企業(yè)的內部控制進行分析，針對出現(xiàn)的問題進行研究，并提出相應的對策。

關鍵詞：全面預算;全面預算管理;內部控制;內部控制環(huán)境

一、基于全面預算的內部控制的研究背景和意義

（一）是適應現(xiàn)代企業(yè)管理的需要

全面預算管理是全面覆蓋業(yè)務范圍、全面跟蹤管理流程以及全員參與的綜合管理系統(tǒng)。全面預算管理是企業(yè)管理會計的重要內容之一，其可以使企業(yè)的長短期目標、戰(zhàn)略規(guī)則和企業(yè)的年度行動計劃很好地協(xié)調一致，可以整合企業(yè)集團層面及其各個分部層面的目標。從全面預算管理出發(fā)，建立健全公司內部控制管理體系，從公司業(yè)務層面和財務層面來進行全鏈條內部控制。全面預算管理和內部控制是公司現(xiàn)代化管理非常重要的組成部分，因此現(xiàn)代企業(yè)的高效管理離不開基于全面預算的內部控制。

（二）是提升預算執(zhí)行力度的需要

公司為了加強預算管理，為準確計算每個產品項目的投入與產出，需要在每個項目設立之前就做好投入預算。投入預算需要經過公司層層審核，再由公司項目負責人與成員溝通方可執(zhí)行。在后續(xù)執(zhí)行中，對于預算內的投入經費實行較為寬松的管理方式，而對于預算外的投入或超支部分進行嚴格控制并進行事后統(tǒng)計，同時將統(tǒng)計結果作為項目各成員績效考核的數(shù)據(jù)來源。公司從銷售預算出發(fā)，對國內未來市場和近幾年銷售額做出預測，從而計算出公司產品和項目的保本點、保利點、投資回收期以及投資回報率，使公司高管層、各部門負責人及成員都能清楚的了解產品項目的投入產出比，因此項目預算從開發(fā)到運作整個流程都處于公司的控制之下，調動了項目負責人及成員的積極性，為員工績效考評制度提供了信息來源，因此有效的內部控制有助于提升公司全面預算的執(zhí)行力度。

（三）是提升企業(yè)內部控制的基礎

全面預算是對公司管理責任全面的分解落實，也是提升公司各項內部控制管理的基礎。首先通過實施全面預算，將公司各個部門的管理責任和經營目標予以明確，在此基礎上對公司全系統(tǒng)的預算編制和執(zhí)行情況進行考核，通過融合公司內部控制管理的目標與全面預算管理各環(huán)節(jié)，從而保證內部控制措施能夠更加徹底有效的執(zhí)行。其次在全面預算管理基礎上創(chuàng)建覆蓋企業(yè)全業(yè)務鏈條的內部控制流程，對企業(yè)所有經營管理的業(yè)務環(huán)節(jié)實現(xiàn)了全面的覆蓋，并通過預算管理手段對于公司整體目標進行層層分解去執(zhí)行，從而提升了企業(yè)的內部控制的執(zhí)行力度。

二、基于全面預算管理的企業(yè)內部控制出現(xiàn)的問題

（一）全面預算未能與內部控制有效結合

目前我國全面預算管理所應用的理論和實踐經驗大多源于西方資本主義國家，但我國從經濟制度、市場體制到企業(yè)內部控制水平等方面與西方發(fā)達國家都存在著一定的差異。西方的理論和經驗不能很好地適應國內公司內部控制管理的需求。公司在應用全面預算管理時未考慮公司的實際情況，照搬西方的經驗總結，也未對全面預算管理理論研究透徹，因此不能將全面預算管理與公司內部控制很好地結合。

（二）良好內部控制環(huán)境的缺乏

內部控制環(huán)境包括公司治理結構、企業(yè)文化以及信息化環(huán)境等多個方面。內部控制環(huán)境影響企業(yè)經營管理目標的制定，塑造企業(yè)文化氛圍，是企業(yè)建立與實施全業(yè)務內部控制的基礎。良好的內部控制環(huán)境是公司內部控制管理體系有效實施的有力保障，而全面預算管理是構建良好的內部控制環(huán)境的有力基礎。目前，全面預算管理和內部控制雖然在我國部分企業(yè)得到了實踐，但普遍缺乏良好的環(huán)境和一定的交流平臺。公司治理結構不甚理想，公司一支筆管理現(xiàn)象普通存在，公司制度朝令夕改，不執(zhí)行公司內部規(guī)定，越過內部控制流程。全面預算和內部控制管理人員考核制度也不夠健全，國家對全面預算管理在企業(yè)的應用及要求未出臺相關具體流程和指引。同時公司內部控制部分基礎信息的失真也給公司全面預算管理的應用帶來極大阻礙。隨著經濟高速的發(fā)展，全面預算管理在信息化方面也受到了挑戰(zhàn)，公司會計電算化屬于事后算賬，而全面預算管理要求做到事前預測、事中控制和事后考核，因此全面預算需要良好的內部控制環(huán)境。

（三）內部控制未受高度重視

目前全面預算管理并未得到全面普及，以及相應的內部控制也未得到有效執(zhí)行，這與全面預算管理在公司決策者心中的地位有著必然聯(lián)系。傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制仍占主流地位，公司高層管理者對企業(yè)的全面預算管理和內部控制不夠重視，或者未把內部控制提到企業(yè)戰(zhàn)略決策的高度。另外，內部控制在國內公司治理結構不健全的條件下，內部控制與業(yè)務流程不符，導致管理層對內部控制的信心不足。同時公司會計人員對全面預算管理也不夠重視，相關專業(yè)知識不夠全面，相應地操作上也不夠規(guī)范。

（四）全面預算和內部控制方面的管理人才相對匱乏

與企業(yè)內部控制人員相比，全面預算管理人員不僅要熟悉企業(yè)內部控制規(guī)范及相關指引，還要具有全面預算管理方面的專業(yè)知識，能夠將管理知識理論與實際相結合，真正運用到企業(yè)的管理決策中去。由于公司招聘選拔人才時未能嚴格把關，全面預算管理考核制度不夠健全，重視程度不夠高，培訓學習不到位，導致缺乏高素質的全面預算和內部控制管理人員。

三、基于全面預算管理的企業(yè)內部控制的幾點對策

（一）加強全面預算管理與內部控制相結合

加強全面預算管理與內部控制的結合，一是加強全面預算管理和企業(yè)內部控制的有機融合研究以及管理理論和實踐的應用研究。二是公司在將全面預算管理理論付諸實踐時，一定要注意與自身內部控制結合，考慮公司實際情況，對全面預算管理和內部控制作出適當改進。每個企業(yè)都會經歷不同的生命周期，即使在相同的生命周期中不同企業(yè)也會有千差萬別。企業(yè)可以將自身的情況與應用全面預算管理成功企業(yè)的背景情況進行詳細比較分析，總結成功經驗，加強全面預算管理與內部控制的有機融合，從而全面提高企業(yè)的經營效率。

（二）構建良好的內部控制環(huán)境

公司應從企業(yè)文化、公司治理結構和規(guī)章制度以及信息化等全方面構建良好的內部控制環(huán)境。公司每一位員工都要認真執(zhí)行內部控制流程，不逾規(guī)不越矩，同時提高違規(guī)成本和考核力度，進而確保企業(yè)內部控制的執(zhí)行有效，以及提供相應的信息真實度、提高全面預算管理決策有用度。隨著互聯(lián)網時代的發(fā)展，推動全面預算管理和內部控制信息化也是十分必要的。先進的信息技術和網絡管理平臺能夠為公司全面預算管理決策提供有效、全面、及時的管理信息，信息化技術更能為全面預算管理和內部控制提供準確的數(shù)據(jù)處理。推動信息化建設是能為全面預算管理得到充分應用提供良好的技術環(huán)境支持，從而構建良好的內部控制環(huán)境。

（三）提高管理者對內部控制的重視度

提高管理者對內部控制的重視程度，首先要改變管理者只重視傳統(tǒng)上企業(yè)內部控制的保守思想。提高管理者對企業(yè)整體運營的管理理念，而非只重視生產銷售等經濟活動;其次將實際成功運用全面預算管理的經驗案例收錄在冊，對具體案例進行經驗的分析總結并培訓推廣，使企業(yè)高管層、部門領導和企業(yè)員工都能夠準確意識到全面預算管理在企業(yè)內部控制方面的重要地位。最后，還可對全面預算管理在企業(yè)中的應用做出一些具體規(guī)定和流程指引，重視建立與完善全面管理制度體系，使實施全面預算管理能夠有章可循、有規(guī)可依。

（四）培養(yǎng)高素質的內部控制人才

內部控制人才的培育應當從基礎做起。一是公司在進行內部控制有關人員選拔招聘時實行相對嚴格的人才選拔機制，保證其具有較強的專業(yè)理論知識與實踐經驗。二是加強公司全面預算管理和內部控制最新研究成果匯編，吸取經驗教訓，總結寶貴經驗。還可以利用舉辦講座、現(xiàn)場指導、定期或不定期培訓、組織學習等多種形式，使公司全體員工能夠熟練掌握全面預算管理管理和內部控制管理等基礎知識，并在管理技能上得到更大的提升。

四、結束語

通過有效地融合全面預算和內部控制管理，構建良好的內部控制環(huán)境等手段，能夠全面提升公司整體內部控制力度，從而防范企業(yè)的經營風險，提高企業(yè)的經營效率，促進實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。因此，基于全面預算管理的企業(yè)內部控制是非常必要而且重要的。

參考文獻：

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[2]郭春香.企業(yè)會計的財務管理及內部控制研究[J].中國國際財經（中英文）.2017，（12）.

作者簡介：李玉梅，青島邦泰財稅服務有限公司。