企業(yè)財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化及其中高級財務(wù)人員的職責(zé)與作用

摘要：在如今日新月異的經(jīng)濟發(fā)展形勢之下，要想不被時代淘汰又盡可能地規(guī)避風(fēng)險并加強企業(yè)內(nèi)部管理，財務(wù)內(nèi)控的質(zhì)量非常關(guān)鍵，尤其是其管理方式需要在新的時代背景下由粗放式轉(zhuǎn)變?yōu)榫毷焦芾?，其中財?wù)人員和內(nèi)控管理者的作用和職責(zé)自然不容小覷，因此非常有必要分析和確定財務(wù)內(nèi)控中高級財務(wù)人員的職責(zé)作用。對于財內(nèi)控管理力度的把控是各個企業(yè)的必修課，需強化企業(yè)和人員對于財務(wù)內(nèi)控工作的認知及評價，健全企業(yè)財會內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，完善內(nèi)審監(jiān)督制度，并不斷提高財會人員綜合素質(zhì)尤其發(fā)揮好高級財務(wù)人員的作用。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)控;內(nèi)控優(yōu)化;精細化管理;監(jiān)督機制;高級財務(wù)人員

一、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制實際上發(fā)展已久，但我國企業(yè)內(nèi)控發(fā)展則只有不到30年的時間。多年來中國企業(yè)的實踐表明我國中小企業(yè)大多成立時間短，平均壽命較低，其中一個不可忽視的原因即內(nèi)控相關(guān)制度不健全，在內(nèi)控的流程環(huán)節(jié)和重視程度上都存在問題。企業(yè)如果沒有真正貫徹內(nèi)控原則，使財務(wù)管理混亂，縱容財務(wù)上的審批、記錄、保管的一人多職等情況，最終就會與財務(wù)內(nèi)控的應(yīng)有效果背道而馳。

管理的粗放性一度使中國很多企業(yè)無法真正提升經(jīng)營效果，盈利的出現(xiàn)往往曇花一現(xiàn)，常因財務(wù)管理不良出現(xiàn)較為嚴重的資金問題，因此轉(zhuǎn)變管理模式，強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控，精細化內(nèi)控相關(guān)制度，是目前企業(yè)優(yōu)化財務(wù)管理的當(dāng)務(wù)之急，也是企業(yè)提高經(jīng)營效益和自身管理水平的必經(jīng)之路。建立健全經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制制度，是大到貫徹好國家會計法律、法規(guī)、規(guī)章、制度，小到做好企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展的最好體現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將預(yù)防性控制與發(fā)現(xiàn)性控制相結(jié)合，重視風(fēng)險評估并運用好其結(jié)果。

二、財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化需要解決的主要問題

（一）內(nèi)控意識與管理機構(gòu)缺位

普華永道2017年有報告指出，目前中國企業(yè)內(nèi)部控制仍存在盲目性，對內(nèi)控管理的正確認識和必要性理解不足。目前，大多數(shù)企業(yè)仍采用早已不合時宜的運營管理模式，董事會和監(jiān)事會的設(shè)立無法盡其職盡其用，名義上的職責(zé)不能得到實際的落實，很難充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，自上而下把企業(yè)內(nèi)控當(dāng)作流程化、形式化的工作。市場上許多企業(yè)在財務(wù)資金的管控上重視意識缺失，截留收入、虛報冒領(lǐng)的事項時有發(fā)生，貨幣資金的流動性強、風(fēng)險也大，會計系統(tǒng)的控制是非常關(guān)鍵的，要有相應(yīng)的監(jiān)督控制機構(gòu)。如果企業(yè)層面對此認識沒有上升到戰(zhàn)略根本性的高度，那么已經(jīng)存在的相關(guān)制度也是形同虛設(shè)。但是，高層的重視與集中控制又不能混為一談，如果管理權(quán)過于集中，同樣也會影響財務(wù)內(nèi)控的效果，實施內(nèi)控對財務(wù)健康發(fā)展的效用就無法達到最大化，最終對企業(yè)運行狀況造成不利。因此，專門的內(nèi)控機構(gòu)的科學(xué)設(shè)置與落實啟用十分必要。

（二）不科學(xué)實際的內(nèi)控管理制度

進入近10年顛覆性的企業(yè)發(fā)展階段后，我國企業(yè)明顯更加重視了財務(wù)內(nèi)部控制相關(guān)制度的制定和實施，意識上有所覺醒，但從制度符合客觀性的程度來看仍然并不樂觀。內(nèi)部控制中財務(wù)相關(guān)內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行是財務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)，涉及到財管機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配，內(nèi)審機制和反舞弊機制等，如果這些制度沒有得到科學(xué)和完善地制定，就不具備內(nèi)控的可執(zhí)行性。經(jīng)調(diào)查，我國82.4%的企業(yè)不具備完善的、符合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)控制度，其中重要的一點表現(xiàn)就是財務(wù)方面的內(nèi)控也缺乏行之有效的機制保障。

（三）財務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力較差

財務(wù)內(nèi)控精細化管理作為我國財務(wù)管理要求的重要組成部分。但目前我國傳統(tǒng)的粗放式財務(wù)內(nèi)控管理模式仍占主要地位，多數(shù)內(nèi)控制度名不副實，并沒有實際落實到企業(yè)全流程管理中。財務(wù)內(nèi)控由于沒有執(zhí)行力的推進保障，多個內(nèi)控環(huán)節(jié)責(zé)任缺失，權(quán)責(zé)錯位，信息溝通渠道不暢甚至扭曲，嚴重影響了財務(wù)內(nèi)控的科學(xué)有效進行。

（四）內(nèi)部審計工作存有缺陷

企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)該是一項總體的、全面的工作，對財務(wù)的審計又是重中之重。在層次上要分得清，財務(wù)管理部門做好充分的配合與支持，并提高獨立性，否則財務(wù)部門與審計部門混淆不明會嚴重影響內(nèi)審效果。另外信息溝通渠道不暢也會使內(nèi)審工作難以有效開展，不能保證信息的有效、準(zhǔn)確溝通。除此之外，如企業(yè)審計人員缺乏專業(yè)性，不具備全面的專業(yè)知識，也會嚴重影響監(jiān)督職能的發(fā)揮。

（五）企業(yè)內(nèi)控相關(guān)人才相對缺乏

對于任何企業(yè)而言，滿足甚至超越職位要求的人才是實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保證。財務(wù)內(nèi)部控制崗位的人力資源需求日益細化和人員的知識結(jié)構(gòu)不完善不達標(biāo)之間的矛盾愈演愈烈。高要求意味著不僅要求員工更具專業(yè)性和創(chuàng)新意識，還要求對實操各項環(huán)節(jié)熟稔于心，在工作中具有全面視野、嚴格遵守制衡性原則，即對人的綜合素質(zhì)有更加深入的考量。另外財務(wù)管理的各類方法、分析、判斷以及數(shù)據(jù)優(yōu)化也是信息化時代必備的財務(wù)素質(zhì)，但是目前具有全面素質(zhì)的人才相對匱乏，人才的素質(zhì)不能滿足內(nèi)控工作要求就難以得出較為準(zhǔn)確的內(nèi)控結(jié)論，人員分配分工的不合理，也會使結(jié)果缺乏專業(yè)性、獨立性、權(quán)威性。

三、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的策略措施

（一）企業(yè)加強財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化的重視

市場經(jīng)濟飛速發(fā)展和大數(shù)據(jù)技術(shù)成熟的背景之下，結(jié)合我國企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，國家應(yīng)加大管控和督促力度，積極鼓勵企業(yè)完善內(nèi)部、嚴格內(nèi)控，把內(nèi)控作為搞好企業(yè)經(jīng)營“長治久安”的一劑良藥，轉(zhuǎn)變對內(nèi)控的認知，進而全面激活全體成員對財務(wù)內(nèi)控的關(guān)注、支持與配合。

（二）科學(xué)設(shè)置內(nèi)控制度與專職機構(gòu)

企業(yè)設(shè)置財會內(nèi)控監(jiān)督專職機構(gòu)，機構(gòu)成員應(yīng)由財務(wù)部門之外的各個職能部門的員工組成，旨在使企業(yè)財務(wù)更加合法合規(guī)、資產(chǎn)嚴密安全、財務(wù)信息真實完整，進而促進企業(yè)落實好內(nèi)控工作。參照國家《公司法》、《證券法》、《會計法》和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等有關(guān)法律法規(guī)制定相應(yīng)制度規(guī)范。按照科學(xué)的程序產(chǎn)生科學(xué)民主有效的財會內(nèi)控機制，并與多個部門共同組建完善的內(nèi)控監(jiān)督體系。除此之外，企業(yè)內(nèi)部控制工作的實施效果應(yīng)與各位涉及成員的績效考核掛鉤，獎罰分明，激勵適度，權(quán)責(zé)明確，增加績效產(chǎn)出動力，為內(nèi)控實施上了“人性”的保險。

（三）做好企業(yè)內(nèi)控評價

實施企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，不僅能將特定時段內(nèi)企業(yè)各項決策實施成效反映出來，還能夠促進修正企業(yè)經(jīng)營管理中的不完善之處，能夠?qū)?zhǔn)確的數(shù)據(jù)及分析提供給上級主管部門進行統(tǒng)一管理、使用。這要求企業(yè)必須嚴格按照自身發(fā)展具體情況，建立專業(yè)、獨立的評價隊伍，根據(jù)企業(yè)各項內(nèi)部控制工作成果做出系統(tǒng)性評價，提交相應(yīng)的檢查報告和針對性措施。

（四）完善審計部門監(jiān)管制度

首先，“獨立性”為審計部門的必行之義，明確審計部門、財務(wù)部門的職權(quán)，建立完善的審計制度，滿足監(jiān)管要求，降低其他部門對審計工作的影響。同時，審計部門也要做好內(nèi)審、外審的客觀性，審查會計核算是否具備可靠性，信息是否完全真實，深挖并診斷企業(yè)財務(wù)狀況，為財會內(nèi)部控制和監(jiān)督提供有力保障。做好整個控制過程的內(nèi)審工作能促使事情發(fā)生的第一時間找出問題所在，迅速采取切實可行的措施。在內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置之外，還應(yīng)選擇專業(yè)能力強、聲譽好的外審服務(wù)機構(gòu)進行年審審計，以更加客觀審慎的視角為企業(yè)診斷財務(wù)內(nèi)控問題。

（五）選拔高素質(zhì)財務(wù)內(nèi)控人員

建立適合的組織形式及管理模式，將適應(yīng)時代發(fā)展、滿足企業(yè)需求的人才納入企業(yè)并科學(xué)合理地培養(yǎng)、任用是企業(yè)長久發(fā)展的“重中之重”。企業(yè)應(yīng)及時開展專業(yè)技能的培訓(xùn)，定期組織各部門員工開展高水平、高質(zhì)量的脫產(chǎn)學(xué)習(xí)，鼓勵相關(guān)工作人員樹立終身學(xué)習(xí)的意識，掌握前沿知識，錘煉全球化視角與理念，嗅探最新商業(yè)模式，避免閉門造車，不斷趕超時代步伐。同時，使企業(yè)各部門之間交流互通，工作職責(zé)精細分化，有機配合，追責(zé)路徑清晰，從制度和崗位設(shè)計上使人提升對崗位的履責(zé)意識，確保財務(wù)內(nèi)部控制的提升和優(yōu)化，使管理模式由粗放型向精細型轉(zhuǎn)變。

（六）深度利用信息技術(shù)健全財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督平臺

內(nèi)部控制制度下的預(yù)算管理應(yīng)將信息管理技術(shù)充分滲透進經(jīng)濟活動的內(nèi)控過程中。市場經(jīng)濟環(huán)境越復(fù)雜，企業(yè)在經(jīng)營和財務(wù)運作方面越要靠內(nèi)控跨越阻礙、消滅隱患，避免企業(yè)管理不善。企業(yè)應(yīng)積極利用信息技術(shù)的優(yōu)勢，建立和細化內(nèi)部控制及財務(wù)監(jiān)督，財務(wù)報告管理能否達到預(yù)期，還在于利用互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)智能化地加強監(jiān)督和預(yù)警，建立執(zhí)行人員的互聯(lián)網(wǎng)意識和通達意識;同時，加大對項目各部門違紀行為的處罰力度，對于忽視企業(yè)制度細節(jié)的人員和行為，通過嚴格監(jiān)督機制，推進整個企業(yè)恪守財務(wù)規(guī)范，為妥善處理各種財務(wù)問題創(chuàng)造良好氛圍，避免重大的財務(wù)不端行為。其次，建立企業(yè)內(nèi)網(wǎng)和信息化平臺，深入利用數(shù)據(jù)技術(shù)健全財務(wù)內(nèi)控監(jiān)督平臺，提高財務(wù)內(nèi)部控制管理水平。

四、財務(wù)內(nèi)控過程中高級財務(wù)人員的重要作用

企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)與執(zhí)行，尤其是財務(wù)內(nèi)控的管理和優(yōu)化，很大程度上與企業(yè)高級財會人員的職能責(zé)任及履職情況相關(guān)，因此明確高級財會人員在財務(wù)內(nèi)控過程中的職責(zé)和作用十分必要，能夠促進企業(yè)更好地發(fā)揮高級財會人員的作用，也為廣大財務(wù)人員提供了面對這一現(xiàn)實課題的角度。

首先，是企業(yè)成本費用的控制。企業(yè)財務(wù)高管的重要職責(zé)之一就是通過合理的成本控制來促進企業(yè)預(yù)算有效實施，以降低企業(yè)的運營成本，進一步實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略路線。高級財務(wù)人員發(fā)揮著統(tǒng)籌企業(yè)預(yù)算管理的工作，并對企業(yè)中的所有費用支出項目進行規(guī)范，對整個過程中出現(xiàn)的偏差進行及時分析，控制和最大限度地用好企業(yè)資本成本。企業(yè)的財務(wù)高層還需要監(jiān)督和促進既定財務(wù)預(yù)算的有效實施，這需要統(tǒng)籌管理企業(yè)各方面來控制以及最大限度地用好企業(yè)資本成本。

第二，是財產(chǎn)的保全控制。如果企業(yè)的財務(wù)高層能夠在內(nèi)控過程中幫助促進以下兩個方面工作，很大程度上就為最終良好的財務(wù)保控效果的產(chǎn)生做好了承諾書。其一是合理控制流動資產(chǎn)。實現(xiàn)資產(chǎn)的流動性即為企業(yè)帶來活力源泉，從而達到為企業(yè)進行創(chuàng)收的目的。財務(wù)人員對于企業(yè)的收益性、成本效益原則不具備足夠敏感性的話，就不能有效地防范錯弊。因此一位合格的財務(wù)管控人員會合理權(quán)衡成本和效益的關(guān)系，安全與風(fēng)險的平衡，定期檢查擔(dān)保政策、工程項目控制、對外投資、成本收益內(nèi)部控制、籌資活動內(nèi)部控制等多方面資產(chǎn)管控;其二財務(wù)人員需具備成本管控意識。企業(yè)的投資與收益往往具備資金數(shù)額龐大這一特點，因此高級財務(wù)內(nèi)控人員作為企業(yè)財務(wù)的帶頭人和負責(zé)人要力促保證資產(chǎn)安全平穩(wěn)流轉(zhuǎn)。

第三，是對授權(quán)審批的控制?？茖W(xué)合理的授權(quán)審批制度能夠積極降低破壞企業(yè)財務(wù)安全的可能性。高級財務(wù)人員應(yīng)遵守不相容職務(wù)相分離原則、關(guān)鍵點控制原則、制衡原則等，參照成功企業(yè)及其流程制度，包括國外比較先進有效的授權(quán)審批方法和程序，同時根據(jù)最新的經(jīng)濟態(tài)勢和企業(yè)實際發(fā)展情況調(diào)節(jié)分工，分配職權(quán)，將濫用權(quán)力的萌芽扼殺于搖籃。其次，高級財會人員在構(gòu)建收支兩條線的資金管理模式上也發(fā)揮重要的作用，這對于企業(yè)財務(wù)內(nèi)控的科學(xué)有效實行非常關(guān)鍵。較大的費用必須經(jīng)過集體批準(zhǔn)，從而提高公司的財務(wù)安全。財務(wù)高管必須保證不斷進行規(guī)范企業(yè)管理人員的審批權(quán)限，盯緊“簽字的手”，從而實現(xiàn)企業(yè)資金的平穩(wěn)利用。

第四，對分工的控制。企業(yè)的高級財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備統(tǒng)籌、全面、長遠的眼光和識人用人的基本感知，從而幫助企業(yè)分析內(nèi)控角度上的企業(yè)人員分工需求，也能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前的工作文化以及崗位人才需求有一個區(qū)別于其他部門管理者的獨特認知視角，有利于企業(yè)管理者和所有者的總體參考、判斷，幫助形成員工各司其職，人才各盡其能，不同崗位專業(yè)化優(yōu)勢盡顯的工作局面。負責(zé)審批的財務(wù)人員和記錄的人員等必須保證不相容職務(wù)分離控制的原則，嚴格按照相應(yīng)的流程落實內(nèi)控工作，確保整個企業(yè)的穩(wěn)定和安全。因此，企業(yè)的高級財務(wù)人員可以也必須具備強烈的責(zé)任感和自律意識，以大局意識和主人翁意識進言獻策，與人力資源部門不能各自閉門造車，形成有機配合的工作作風(fēng)，共同確保企業(yè)財務(wù)安全。

高級財務(wù)人員在企業(yè)的內(nèi)控優(yōu)化中還具有不止于上述的職責(zé)作用，依據(jù)企業(yè)類型和具體情況的不同，企業(yè)財務(wù)高管可能具備更多戰(zhàn)略性的作用。因此，要想實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)內(nèi)控精細化的升級，各項資本保值增值、平穩(wěn)運行，要充分重視內(nèi)控工作、各個問題的解決和聯(lián)動不容小覷，理解人才的作用、重用人才的潛能，尤其是高級財務(wù)人員的管理職能和專業(yè)技能，通過構(gòu)建完善的激勵機制和問責(zé)制等多項措施，提高全體財務(wù)人員的工作嚴謹性和主人翁意識，促進企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控優(yōu)化效果，以財務(wù)安全保長久發(fā)展。

參考文獻：

[1]Kubota Junichiro.The relationship of Internal Control and Business Ethics（General Themes）[J].Journal of Japan Society for Business Ethics Study，2009，16（0）.

[2]Cordo·George-Silviu.Analysis of Internal Audit Practices on FTSE100[J].Procedia Economics and Finance，2014，15.

[3]孔姣良.企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的構(gòu)建策略探討[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（01）：170-171.

[4]黎璐.財務(wù)人員在企業(yè)內(nèi)控中的角色分析[J].中國市場，2017，（15）：345-346.

作者簡介：文曉燕，北京贏康科技股份有限公司。