試論營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響與解決方法

摘要：營改增是近年來企業(yè)稅制改革核心，事關(guān)國家財(cái)政、地方財(cái)政和企業(yè)三者利益，必須予以足夠重視。本文筆者首先分析營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響，接著基于營改增對企業(yè)會計(jì)核算的影響闡述了解決辦法。旨在通過本文引起讀者對營改增的重視，以及希望能夠?qū)ο嚓P(guān)企業(yè)起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：營改增;建筑企業(yè);會計(jì)核算;影響;解決辦法

引言

營改增已然成為當(dāng)前我國企業(yè)稅制改革的必然趨勢，對于建安企業(yè)來說，工程主要通過分包的方式完成，因此只有通過統(tǒng)一管理并且統(tǒng)一定率征收所得稅，方能最大限度地降低營改增帶來的沖擊。

一、營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響

（一）營業(yè)稅時代

在營業(yè)稅時代，對于建筑公司公司來說，到地稅局開具發(fā)票，只需攜帶建安合同且交5.3%的建安稅。隨后將所開設(shè)發(fā)票交給發(fā)包方，交稅就完成了。在這個過程中，企業(yè)所得稅都是定率征收，不需要查賬征收。具體而言，營業(yè)稅時代，建筑企業(yè)所得稅都由地稅統(tǒng)一征管，都是定率征收，即按8%利潤率*25%所得稅率=2%（定率）。換言之，企業(yè)不需要出示所有的成本發(fā)票，白條也不需要出具，而增值稅則需要。

（二）營改增后的影響

營改增后，建筑企業(yè)交的是10%增值稅，并且在此基礎(chǔ)上還需要取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票才能抵扣增值稅。而目前我國建安企業(yè)由于很多都是農(nóng)民工，臨時工分包勞務(wù)，發(fā)票尤其是增值稅發(fā)票的獲取難度非常大。而營改增前是不需要拿進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的，營改增后企業(yè)增加了取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的成本。由此可知，營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響是根本性的，因?yàn)闋I改增以前，建筑企業(yè)的會計(jì)部門的會計(jì)核算工作只需在繳納時進(jìn)行，但是營改增后，會計(jì)核算工作就必須升深入包括材料、產(chǎn)品驗(yàn)收等方面，這大大增加了建筑企業(yè)會計(jì)核算的工作量和工作難度。具體而言，建安企業(yè)在營改增后設(shè)立的企業(yè)是在國稅查賬征收企業(yè)所得稅。與地稅相比，國稅的征收力度更強(qiáng)。建安企業(yè)所簽訂合同的特點(diǎn)是，額度特別大，因此定率征收所得稅的可能性非常小，所以營改增后的建安企業(yè)都是查賬征收企業(yè)所得稅。換言之，營改增前，一個項(xiàng)目總承包方交完所有的稅，全額票開給發(fā)包方即可，但營改增后設(shè)立的查賬征收的企業(yè)，則需要層層交稅，一個項(xiàng)目做下來要交十幾道增值稅、所得稅。由此可知，同樣是建安企業(yè)，營改增后設(shè)立的企業(yè)就比營改增前設(shè)立的企業(yè)成本更高。其成本增高的原因主要是稅務(wù)增加了取得成本發(fā)票的購票成本。這就出現(xiàn)了營改增后第一年2017年國家稅收收入不減反而爆增的局面。

十九大以后，國家機(jī)構(gòu)調(diào)整，國地稅合并，但原來地稅管的企業(yè)還是定率征收所得稅，原國稅管的企業(yè)查賬征收企業(yè)所得稅。這對新設(shè)立的建安企業(yè)來說是極其不公平的。

綜上，營改增對建安企業(yè)會計(jì)核算的影響，具體表現(xiàn)為：一是營改增前，建安企業(yè)是依照工程利潤和工程總體造價(jià)來繳納稅款。但營改增后，建安企業(yè)繳納的稅款變?yōu)檎暮蟛缓鲋刀惖墓こ淘靸r(jià)，屬于價(jià)外稅，再加上部分增值稅無法進(jìn)行折抵，這極有可能出現(xiàn)企業(yè)繳納的增值稅增加的現(xiàn)象。二是在征收營業(yè)稅的時代，憑承包合同到發(fā)包方所在地地方稅務(wù)局開具發(fā)票，并按照稅率繳納一定的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及印花稅即可。因?yàn)槔U費(fèi)相對容易計(jì)算，所以企業(yè)不需聘請專業(yè)的會計(jì)人員，計(jì)算企業(yè)的花費(fèi)和利潤，這也是以前稅務(wù)問題頻出的一大原因。但是營改增后，按承包合同開具發(fā)票，需要會計(jì)核算健全方可申請開具增值稅專用發(fā)票，否則也只能開具普通發(fā)票，發(fā)包方無法抵扣增值稅。這也就要求專業(yè)的會計(jì)人員來進(jìn)行稅務(wù)方面的計(jì)算，而且加大了監(jiān)督力度，這樣就增加了建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工資開支。

二、基于營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算影響的解決方法

營改增后，對企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生了較大的影響，這也使建安企業(yè)需繳納增值稅增加。為有效應(yīng)對稅務(wù)增加的問題，采取一定方法來使企業(yè)更長遠(yuǎn)的發(fā)展。

（一）積極應(yīng)對營改增

當(dāng)前，國家大力提倡營改增，企業(yè)轉(zhuǎn)收增值稅已然成為大勢所趨，對于建安企業(yè)來說，繳納增值稅這是不可避免。因此，建安企業(yè)必須積極應(yīng)對，全面提升自身的生產(chǎn)效率。首先，為緩解營改增給企業(yè)帶來的壓力，建安企業(yè)必須對營改增進(jìn)行細(xì)致的分析，了解營改增對企業(yè)的具體影響，并且根據(jù)分析結(jié)果，與有關(guān)部門進(jìn)行交涉，更充分的了解營改增所要進(jìn)行征收的稅務(wù)。從根本上來說，營改增對企業(yè)的發(fā)展是非常有利的，雖然增值稅增加，但這為企業(yè)提供了更加公正的市場環(huán)境，因此，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷提高生產(chǎn)效率，突破增值稅對企業(yè)發(fā)展的不利影響，充分利用增值稅的優(yōu)勢，以期實(shí)現(xiàn)在激烈的市場競爭中，搶占一席之地。

（二）完善建筑企業(yè)會計(jì)核算制度

營業(yè)稅增加之前，會計(jì)核算項(xiàng)目僅為兩項(xiàng)，要簡單得多。但是營改增以后，企業(yè)會計(jì)核算的項(xiàng)目、以及難度均有所增加，因此必須進(jìn)一步完善建筑企業(yè)會計(jì)核算制度，確保會計(jì)核算工作和企業(yè)應(yīng)繳納稅款的良好對接。

（三）財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)的提高

財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)，對于建安企業(yè)會計(jì)核算工作有著決定性的影響。因此必須全面提高建安企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素養(yǎng)。具體而言，首先在招聘時，提高對財(cái)務(wù)人員的要求;其次，要加大對財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)的投入力度，為財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)和進(jìn)步的機(jī)會。

（四）會計(jì)核算方式的調(diào)整

營改增后，增值稅的繳納需要核算的項(xiàng)目數(shù)量增多、難度增大，因而建安企業(yè)必須將營業(yè)稅時代的整體核算，改為單獨(dú)核算，以保障企業(yè)應(yīng)繳稅款核算的準(zhǔn)確度。

（五）建筑企業(yè)會計(jì)核算流程的優(yōu)化

為了建立健全建安企業(yè)財(cái)務(wù)資料的系統(tǒng)化，需要在原有的基礎(chǔ)上繼續(xù)完善會計(jì)核算的正規(guī)流程。具體而言，建安企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)同政府部門的溝通，讓政府部門了解企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀，了解增值稅的不足之處，使得政府部門，主動對企業(yè)增值稅進(jìn)行調(diào)整，使得企業(yè)增值稅的優(yōu)勢能夠最大限度地發(fā)揮。總而言之，降低增值稅對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響，必須確保營改增前設(shè)立的建安企業(yè)和營改增后設(shè)立的建安企業(yè)，享有同等的權(quán)利，承受同等的義務(wù)。有關(guān)部門加強(qiáng)對建安企業(yè)的統(tǒng)一管理，對其進(jìn)行征稅時，統(tǒng)一定率征收所得稅，確保征稅標(biāo)準(zhǔn)的一致性，避免不同的建安企業(yè)征收不同的增值稅，從而增加部分建安企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

三、結(jié)束語

營改增是近幾年我國企業(yè)稅收工作重中之重，事關(guān)企業(yè)的發(fā)展，事關(guān)地方財(cái)政，事關(guān)國家財(cái)政，必須予以足夠的重視，必須平衡三者的利益，不可過分偏頗。營改增從本質(zhì)上講，其目的在于降低建安企業(yè)的應(yīng)繳稅款，減輕其負(fù)擔(dān)。若想實(shí)現(xiàn)營改增的目的，需要讓所有的企業(yè)積極響應(yīng)這一改革。與此同時，營改增對建安企業(yè)來說，也帶來了巨大的沖擊，如若處理不好，不僅無法減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，反而會增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的利潤。因此，建安企業(yè)必須加大對營改增研究的投入，完善會計(jì)核算制度，實(shí)現(xiàn)從營業(yè)稅時代向增值稅時代的平穩(wěn)過渡，企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長久發(fā)展。

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作者簡介：陳麗，廣西玉林市玉博機(jī)械有限公司。