探討基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)影響

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善是提出新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的頒布和實(shí)施，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出的要求極大地提高了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和提升企業(yè)績(jī)效的價(jià)值有利于促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康有序發(fā)展。實(shí)施新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的實(shí)用性，對(duì)解決我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題有很大的幫助。主要分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅費(fèi)用核算方法，本文將損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行了比較，并對(duì)新的會(huì)計(jì)所得稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要評(píng)估。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則;企業(yè)管理;企業(yè)實(shí)務(wù);會(huì)計(jì)操作

企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則的實(shí)施提出了更高的要求，新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大大提高會(huì)計(jì)實(shí)際工作的可操作性，對(duì)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和企業(yè)業(yè)績(jī)，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康有序的發(fā)展具有重要的意義。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本特點(diǎn)分析

（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國(guó)內(nèi)外情況進(jìn)行了全面分析，并盡可能借鑒國(guó)際先進(jìn)理念，提出了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相接近的理念，作為我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)與國(guó)際接軌的指導(dǎo)原則，是參與國(guó)際會(huì)計(jì)交流與合作的基礎(chǔ)，也是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)與相關(guān)國(guó)際組織平等對(duì)話協(xié)商的交流渠道。

（二）新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則融入了會(huì)計(jì)新理念和創(chuàng)新了內(nèi)容。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新理念為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者正確決策提供了充足的信息，創(chuàng)新的內(nèi)容包括基本體系的具體標(biāo)準(zhǔn)以及相關(guān)應(yīng)用范圍，形成了幾乎包含所有領(lǐng)域的系統(tǒng)，新體系的創(chuàng)新還體現(xiàn)在如何正確理解和應(yīng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

（三）充分結(jié)合實(shí)際情況，形成了符合我國(guó)國(guó)情的會(huì)計(jì)特色。在與國(guó)際接軌的同時(shí)，有必要根據(jù)國(guó)情研究制定中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度、基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則、公司會(huì)計(jì)制度和工業(yè)會(huì)計(jì)制度之間的關(guān)系。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史變遷，主要是將企業(yè)自身的盈虧轉(zhuǎn)化為資產(chǎn)和負(fù)債，綜合規(guī)范的內(nèi)容極大地豐富了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

二、所得稅費(fèi)用核算方法的分析

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于所得稅是結(jié)合我國(guó)的基本國(guó)情，參照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)關(guān)于所得稅核算的完善費(fèi)用制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在所得稅方面對(duì)企業(yè)的影響如下：新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致;新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以將會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收入適當(dāng)剝離是會(huì)計(jì)與稅法的完全分離的基礎(chǔ);新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)人員具有更全面的素質(zhì)。

（一）在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，所得稅費(fèi)用核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，稅收種類有兩種：資產(chǎn)稅和負(fù)載稅。會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異表現(xiàn)在可抵扣暫時(shí)性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)處理方法是在產(chǎn)生暫時(shí)性差異實(shí)際情況的基礎(chǔ)上分析原因，并指出暫時(shí)性差異給終期資產(chǎn)可能帶來(lái)的影響。以資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)的債務(wù)法的主要估算流程 如下：①首先要確定資產(chǎn)，推定負(fù)債的賬面價(jià)值;②核定資產(chǎn)負(fù)債的稅基。對(duì)于一般企業(yè)資產(chǎn)的確定，進(jìn)展會(huì)比較順利，因?yàn)闀?huì)計(jì)確定企業(yè)的價(jià)值與稅基相同。然而，在隨后的計(jì)算中，由于稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所呈現(xiàn)的稅基的差異，所以，價(jià)值也不同。③通過(guò)會(huì)計(jì)價(jià)值與稅基之間的暫時(shí)性差異計(jì)算企業(yè)價(jià)值。④根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值計(jì)算所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值，等于預(yù)期利率乘以臨時(shí)差額價(jià)值。⑤根據(jù)應(yīng)繳所得稅等于適用稅率乘以應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。⑥應(yīng)納稅額等于當(dāng)期應(yīng)納稅額加上本期遞延所得稅負(fù)債，再減去本期遞延所得稅資產(chǎn)，從而得出本期應(yīng)該支付的費(fèi)用。

從上述情況可以看出，在實(shí)施過(guò)程中，運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，企業(yè)所得稅賬戶比較重要，因?yàn)樗菚?huì)計(jì)和稅收的基礎(chǔ)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)人員需要對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容必須透徹的掌握，了解資產(chǎn)負(fù)債表責(zé)任法的計(jì)算方法，準(zhǔn)確計(jì)算出應(yīng)納稅所得額。

（二）損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較

原來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是選擇應(yīng)納稅額作為核算方法，以及基于企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算的稅收影響核算方法，與以企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債為核心的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的所得稅計(jì)算方法相比有本質(zhì)區(qū)別。由于兩者都是通過(guò)分稅制計(jì)算的，有必要對(duì)照損益表債務(wù)和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)，把會(huì)計(jì)收入和應(yīng)稅收入之間的差額進(jìn)行比較。會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入的差異存在形式：永久性、時(shí)間性和暫時(shí)性的差異。永久性差異主要是指會(huì)計(jì)制度和稅法在一定會(huì)計(jì)期間的損益計(jì)算上導(dǎo)致稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)稅收入不一致，產(chǎn)生后不會(huì)逆轉(zhuǎn)。時(shí)間差主要是指稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)企業(yè)的財(cái)務(wù)收益、支出和虧損的時(shí)間點(diǎn);暫時(shí)性差異是資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值和稅基的差異;時(shí)間差是一種暫時(shí)性差異，時(shí)差的變化會(huì)影響暫時(shí)性差異，但不一定是時(shí)間差而是其它方面的內(nèi)容。

三、損益表債務(wù)與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)

（一）損益表與資產(chǎn)負(fù)債表所表述的債務(wù)法內(nèi)涵的差異

損益表債務(wù)法是將當(dāng)期時(shí)間差引起的稅額變化延后分配到以后的期間，而時(shí)間差對(duì)所得稅數(shù)額的影響則被逆轉(zhuǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是用收益的年度所得稅稅率去計(jì)算本期的稅收，然后，計(jì)算延伸所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。損益表債務(wù)法是基于所得稅繳納的時(shí)間差，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是基于所得稅暫時(shí)性的差異。從時(shí)間差與暫時(shí)性差異的關(guān)系可以看出，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計(jì)算的所得稅更準(zhǔn)確。

（二）損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的側(cè)重點(diǎn)

損益表債務(wù)法、資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都是以所有者權(quán)益為基礎(chǔ)。兩種規(guī)定的內(nèi)容都遵循責(zé)任生成制度的原則，債務(wù)法能更側(cè)重暫時(shí)性差異，比較符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。收入損益表債務(wù)法側(cè)重收入和成本，與確認(rèn)時(shí)間差異在每個(gè)階段的生產(chǎn)稅收金額的差異作為調(diào)整所得稅的基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要集中在資產(chǎn)與負(fù)債之間的暫時(shí)性差異。

（三）兩種負(fù)債法的核算方法的區(qū)別

損益表債務(wù)法會(huì)計(jì)核算所得稅跨期的時(shí)間差;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法主要是強(qiáng)調(diào)暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異更全面的范圍，時(shí)間差異影響稅額，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為永久性差異并不可逆轉(zhuǎn)，所以會(huì)計(jì)收入所得稅費(fèi)用計(jì)算的值是不同的。

會(huì)計(jì)核算的程序的區(qū)別。損益表債務(wù)法的核算順序是先當(dāng)期所得稅費(fèi)用后計(jì)算所得稅費(fèi)用之間的差異;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計(jì)算順序是先計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債然后得出當(dāng)期所得稅費(fèi)用;損益表債務(wù)法是從損益項(xiàng)目到資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的過(guò)程，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的負(fù)債權(quán)是從資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目中到損益項(xiàng)目的過(guò)程。

披露方式的差異。在報(bào)告和披露方面，采用遞延所得稅的形式進(jìn)行損益表債務(wù)法的所得稅計(jì)算;資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以所有的資產(chǎn)和負(fù)債都有明確的分離清晰地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

（四）損益表負(fù)債法與資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債法不同計(jì)算方法對(duì)利潤(rùn)的差異

損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)利潤(rùn)的結(jié)果來(lái)自不同的計(jì)算方法。損益表債務(wù)法計(jì)算范圍比較小，所提供的信息范圍有限，損益表債務(wù)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)未來(lái)現(xiàn)金流動(dòng)量不能全面做出準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)，而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法通過(guò)年度稅率計(jì)算所得稅，資產(chǎn)和負(fù)債一一確定，使得所得稅的計(jì)算更加準(zhǔn)確和實(shí)用。

（五）兩種債務(wù)法對(duì)比框架的差異

雖然損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都是采用分稅制的方法，但有許多不同之處。因此，有必要分析會(huì)計(jì)收入與應(yīng)稅收入之間的差額，根據(jù)時(shí)間差異與暫時(shí)性差異確定比較損益表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的作用。損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對(duì)比框架因素有：概念差異;必要性的差異;存在形式的差異;利潤(rùn)差異。

四、新會(huì)計(jì)所得稅標(biāo)準(zhǔn)的評(píng)估

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有很大的影響，既有積極的因素，也有消極的因素。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)處理方面可以增加的可控利益點(diǎn)，從而給企業(yè)帶來(lái)獲取更多的利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，對(duì)預(yù)測(cè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況能夠提高其準(zhǔn)確性，更加符合企業(yè)實(shí)際，能夠促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要對(duì)基本會(huì)計(jì)信息進(jìn)行大量的修改，在一定程度上阻礙企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng);新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響資金系統(tǒng)的正常運(yùn)行，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)將會(huì)有一定的影響。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒(méi)有明確的利潤(rùn)計(jì)劃，隱藏利潤(rùn)的機(jī)會(huì)，增加了與利潤(rùn)相關(guān)的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加接近企業(yè)的實(shí)際情況，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確度，具有較強(qiáng)的實(shí)用性。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造更多的利潤(rùn)帶來(lái)更多的機(jī)會(huì)。但是，任何事情都不是十全十美，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)存在一些缺陷，今后在實(shí)際工作中需要進(jìn)一步的完善與改進(jìn)。

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作者簡(jiǎn)介：王仁杰，北京瑞拓電子技術(shù)發(fā)展有限公司。